新会计准则实施的环境分析.docx

新会计准则实施的环境分析摘要 随着全球经济一体化的进程，会计准则国际趋同的趋势越来越明显，我国会计准则不可避免地将面临重大的调整和改革。但是对以原则化为导向的国际会计准则的借鉴却面临中国实际环境的挑战：公允价值在新会计准则中地位的凸现对市场的运行效率提出了更高的要求，可目前国内的证券市场、产品或要素市场以及人力资本市场都难以完成这个使命；目前会计人员的职业素养难以满足新会计准则灵活的业务判断要求，执行新会计准则所需的大量信息也缺乏有效的平台和系统支持；与会计息息相关的行业状况以及投资者的能力等相关问题也将会对新会计准则的实施产生重大影响。关键词新会计准则；市场；会计人员；信息；投资者；环境随着全球一体化的发展，贸易的规模和层次将在更大范围内展开。为了满足不同投资者对会计信息的需求，各国以及各公司在会计处理上不可避免地要走向统一。我国目前正在实行的会计准则大部分都是在2002年以前颁布的。从实质上来讲，很多会计准则已经表现出不同程度的弊病。于是，对新会计准则的期望不仅是加入世界贸易组织之后在形式上我们与国际做法的趋同，也是寄希望于在现实中通过规范的会计处理向投资者提供有效的信息。综观此次新会计准则以及新会计准则的征求意见稿，突出的特点有两个：一是将公允价值普遍试用于计量、披露；二是对中国经济环境的实际状况给予了相当程度的关注。投资性房地产、金融资产以及衍生金融工具的后续计量更多地依靠公允价值，企业合并等业务的计价中都将公允价值提到了相当重要的地位。而将同一控制下的企业纳入合并范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理，是考虑了我国目前产权交易市场不够成熟，难以取得公允价值以及我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并的现状。另外，新会计准则规定已计提的资产减值准备一律不得转回，同样也是为了最大程度地避免企业利用资产减值准备操纵利润的做法。但也正是新准则自身的特点使得它的实施面临阻碍，主要有以下几方面。一、缺乏完善的市场提供准确的价格信号从而阻碍公允价值的运用所谓公允价值，IASB将其定义为：“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”，它有4个层次：直接使用可获得的市场价格、公认的模型估算市场价格、实际支付价格以及企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。由此可以看出公允价值在很大程度上依赖于完善的市场运作。现在看来，无论是证券市场、产品或要素市场以及人力资本市场都很难达到完善的程度，尤其是证券市场。股权分置改革的成效究竟怎样还需要时间以及实践的考验，而且改革之后的初期不可能马上实现全流通，这是目前股权分置改革相关公告中明确写明的。即使股票实现全流通，在经历股权分置阵痛之后的中国证券市场能否在新的运作方式下焕发生机活力、发挥准确引导价格信号传递功能都是一个难以回答的问题，毕竟影响中国证券市场的原因是多方面的。关于产品或要素市场，经过20多年的改革开放，我国的市场开放程度已经有了相当大的进步,但是仍然有很多影响市场公平竞争的现象，比如电信、石油、出版等行业仍然存在明显的垄断。在这些市场上折射出的价格信号很难准确指导决策，尤其是对于外国的投资者而言。而这仅仅是有形资产，涉及无形资产的公允价值就更加难以确定。实物资产计价不公允、相关法规的欠缺以及金融等证券市场的非有效性使得对无形资产未来现金流量的计量、现实价格的估算等相关指标都难以确定。而中国的人力资本市场应该说是最薄弱的一块。如果说对于一线劳动力资源的价格确定随着经济的发展以及外资企业的加入显得更加有效率的话，那么高层管理人员以及经理人的市场则是处于相当不发达当中，当然其中占国民总资产绝大部分的国有企业影响巨大。由于长期实行委派制以及一些传统的价值观影响，国有企业的经理人或是通过非法渠道证明自身的价值，或是怀着无尚崇高的奉献精神奋斗在企业发展的重要位置。所有这些都不是一个完善的人才市场的表现。虽然现在人力资源会计还处于探讨之中，但是随着人力资本的地位上升到与企业其他资本同样的地位时，人力资本的计量不可避免地将成为未来会计处理的重要一环。所有这些，都是应该认真关注并积极完善的方面。二、会计人员的职业素养难以满足新会计准则灵活的业务判断要求在新准则征求意见稿中可以看到诸如“在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉”等说法，关于什么是“可辨认”、“大于”等给了会计人员更大的操作空间。金融工具的确认和计量则更有难度，还有上述对于公允价值解释的第二个或第三个层次都是要求职业会计人在实务中保持高度的道德修养和职业判断。而我国目前的情况是，会计界面临严重的信任危机。由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡，在这样一个道德缺失的背景下实行这样灵活的会计准则，面临很大的道德风险挑战。会计信息质量短期内可能会恶化，滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延。另外，从专业性的角度来讲，新准则有原则导向的趋势，有些项目的计量确实难度很大，如购买法、计税基础、资产组等，大部分是与公允价值有关，而公允价值在缺乏完善市场机制的情况下，需要利用其他信息和估值技术以及实际交易价格计量，其实质就是一个专业技术的问题，其中包括系统的价值评估技术和方法。如果涉及金融工具和金融交易的话，商业银行还将面对资产风险的量化，对衍生金融工具的表内确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，这就对内部系统提出了更高的要求。所有这些都不是现在我们已经具备了的，也不是在短时间内能够达到的，所以会计准则实施的技术支撑环境目前在国内也是一个大难题。三、执行新会计准则所需的大量信息缺乏有效的平台和系统支持，由此导致颇高的信息寻找成本会计专业人员在编制财务报表时除了依靠专业判断外，包括宏观、行业分析所需要的相关信息在内的数据库支持是必要的。这一点对银行的挑战极大，按照IFRS报告的要求，用资产负债表法核算所得税，必须分析每一项资产、负债的计税基础，然后与账面价值进行比较，以此来确认暂时性差异和递延税款，同时对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术。这一切都是基于对大量数据的采集与加工。国内银行在观念上对信息加工还不够重视，实际操作过程中也还存在很多问题，比如对信息数据加工的观念淡漠，很多第一手信息在采集出来之后，没有专门的机构对其汇总和分析，数据本身也就难以提供有效的信息。另外也缺乏一个统一的数据收集标准或口径，各种指标难以在各部门共享，这不仅重复耗费了资源，而且也达不到最终的目的。对于数据的保存上同样缺乏相应的规范，这对于银行的发展分析会构成重大的影响。初级化的管理信息系统难以对大量业务数据进行综合以提供有针对性的数据，这与新会计准则中“对这些金融工具相关的未来现金流量金额、时间分布和存在的不确定性做出评价”等要求也是相去甚远。四、与会计技术不能同步变化的审计使得新会计准则实施效果与初衷背道而驰审计是对会计信息是否真实公允的判断，是对会计报表编制者的监督，也是有效信息提供的辅助手段。从这个角度上讲，审计与会计应该是同步变化的，但是现实操作却有不小的难度。当会计准则的重心转向职业判断时，会计造假就从单纯地虚拟收入或者费用转向对会计选择权的合理利用。于是审计也要从单据是否真实、实物债权是否存在这个审查重点转向对主观判断的侦查。报表编制者需要的估值技术以及风险管理，审计师也需要。目前新审计准则也陆续出台，其核心思路为审计风险准则，以重大错报风险的识别、评估和应对为核心，这是为适应会计信息向经营风险的确认、计量、披露的转移。值得一提的是，正如新会计准则实施的环境有诸多缺陷，新审计准则也将面临同样的问题，正是在这样极不确定的环境下，新的审计工作很难顺利进行。其实审计与会计是相互作用的，影响一方面的问题同样也影响另一方面，所以找到共同的支点是解决问题的突破口，只是这个支点在理论上应该对审计更有用，这是由审计的角色决定的。五、投资者对报表所提供信息的分析和吸收能力尚显不足，使得报表信息的提供者缺乏外在的压力长期以来，我国的财务报表在很多时候只是在履行一个形式，报表信息使用者要么没有专业的能力分析财务报表，要么基于上述对财务人员职业素养的怀疑也无法充分地使用财务报表提供的信息。现在如果一旦采用以公允价值为基础的计量方法，财务报表的价值含量就更值得商榷。由此，既然信息外部使用者没有对财务报表给予足够的重视，企业内部财务人员就更没有动力做好财务报表。新会计准则本来就需要高度的职业素养和专业判断，如果没有环境迫使专业会计人员提高自身素质以适应国际化的需要的话，新会计准则的实施也是枉然。当然随着外资企业的加入以及国际化的合作日益加强，这方面的环境能得到一定程度的改善，但是归根结底，只有国内投资者的素质提高，才能带动国内市场标准化、规范化的发展，从而更有利于新会计准则的实施。主要参考文献1潘竑面对国际会计准则：你准备好了吗N.金融时报，2005-10-19.申草.新会计准则实施还须过四道关EB/OL.http:/com/news/?NewsID=20440&uchecked=grue,2005-10-17.