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论营改增背景下完善我国地方税收体系研究

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2020年4月19日
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内蒙古财经大学本科毕业论文

论“营改增”背景下完善中国地方税收体系研究

作 者 黄娜日苏
学 院 财政税务学院
专 业 税务
年 级 级
学 号 11 112
指导教师 刘老师
导师职称 副教授

论“营改增”背景下完善中国地方税收体系研究
一、 中国地税体系现状
从1994 年开始实行分税制财政管理体制的改革，中国已建立了地方税体系，有效地促进市场经济的快速发展，加强国家宏观调控能力，调动中央和地方政府的积极性，起到了激励的作用。我们国家税收依据收入方划分三类: 中央、地方、中央和地方共享税。
现在中国地方税主要有：地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、资源税、城市维护建设税（不包括铁路，中国银行，保险公司支付的重点部分）、房产税，车船税、印花税、农牧业税、农业特产农业税收入（以下简称农业特产税土地增值税，契税，土地增值税），地方教育附加费。中国地方税分为：固定收入和共享税。税作为地方固定收入包括：城镇土地使用税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、契税筵席税。
当前中央和地方共享税包括：增值税，营业税，企业所得税，个人所得税的外商投资企业和外国企业所得税，所得税，资源税，城市维护建设税，印花税和燃油税的立法，对证券交易税
中国当前的税收分享比例的中央与地方之间：25%，75%。企业所得税的共享比例为中央与地方，60%：40%。很多地方政府正是靠返还部分地方能够享受的共享税金来吸引外资企业。
中国地方税收收入分析表
单位：亿元
年份
地方税收入
地方固定收入
地方共享税收入

9999.59
9999.59
3203.21

12726.73
12726.73
3842.93

15233.58
15233.58
4390.4

23572.62
19252.85
5462.71

28649.79
23255.11
6318.5

32602.59
26157.44
6501.38

40613.04
32701.49
7564.48

52547.11
41106.74
9019.33

61078.29
47319.08
9929.67

69011.16
53890.88
11863.27

图一 中国地方税收入固定税和共享税收入趋势图
从表格和图看地方税收入总体趋势是一直大幅度增长，特别是 - 、再从 - 的增长幅度是很大的。对现有的体制而言，“营改增”试点的全面推行意味着地方税收入会受到影响，增值税大部分上缴中央将进一步影响地税收入。现在的税制来看除个别的部门外的营业税税收入由地方所有外，增值税按25%：75%比例分属地方税和中央。从图看 开始地方税收入缓慢增长。另外，地方固定收入从 开始增长幅度明显大幅度增长，地方共享税增长趋势跟其它税收入比稳定的上升状态。
中国地税收入占中央税收收入比例分析表
单位：亿元
年份
全国税收收入
地方税收入
地税占全国税收收入比例

24165.68
9999.59
41%

28778.54
12726.73
44%

34809.72
15233.58
44%

45621.97
19252.85
42%

54223.79
23255.11
43%

59521.59
26157.44
44%

73210.79
32701.49
45%

89738.39
41106.74
46%

100614.28
47319.08
47%

110530.7
53890.88
49%
从表格来看不论中国税收收入还是地税收入都是增长趋势，但全国税收入特别是 开始税收收入比往年收入增长的数大很多， 税收收入是100614.28、 110530.7。这是“营改增”以后的成就，营改增有效减轻了试点企业及非试点企业的税收负担，扩大了税收源。同时也调解了产业结构，拉动经济增长、促进了服务业的快速发展、拉动了制造业的创新发展从而使税收收入增长。地税占全国税收收入的比例的总趋势是上升的，是平稳上升的态势。

二、“营改增”的具体范围及税率
为了完善税收制度， 1月1日中国开始在上海市交通运输行业包括公路运输，水路运输，航空运输和管道运输业和部分现代服务业，包括开发技术，研究信息技术，文化创意产业，物流支持，有形动产租赁和认证咨询实施 “营业税改增增值税”改革试点。自 8月1日，营改增已经在全国范围内选择部分行业改革试点，同时增加广播影视服务。 1月1日开始，对试点增加铁路运输和邮政服务的范围。
营业税改为增值税的内容表
税目
税率
营改增部分
金融保险业
17%
有形动产的融资租赁已“营改增”
电信业
17%
原邮政业务已“营改增”
文化体育业
17%
播映业务已“营改增”
服务业
6%
仓储和广告业及有形动产的经营租赁，已“营改增”
转让无形资产
17%
转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉，已“营改增”
在税务系统税收安排，17%和13%的低税率基础上的现行标准的增值税税率，增加了11%和6%两档低税率；有形动产租赁业务适用17%的税率，对运输服务适用11%的税率，现代服务业的6%适用税率的其它部分；小规模纳税人提供应税服务，增值税税率3%
三、营业税改为增值税之后地税体系存在的问题
( 一) 当地政府的税收和支出差距扩大
从中国当前的税收系统的操作，有产权和权力下集中，分散的问题，各级政府之间，税收和支出差距成为进一步完善地方税收体系的障碍。其核心思想是“分税制财政和税收制度，合理确定政府权力的水平，一声功率相匹配”的建立。但正确的重心逐渐下移，地方政府的财政收入远远不能满足地方财政支出的需要，将越来越依赖于中央政府对地方的转移支付。在财政压力下，各级地方政府也会经过的预算外收入规模增加收入，如土地转让收入和各种收费和基金等。地方税收占地方税收的财政支出以支持履行政府职能在一定程度上当地的贡献比例。
图一 当地的税收和支出的分析图 单位：亿元

数据源:《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》
这表明，近年来，当地的税收和支出都呈现不同程度的增长，但地方财政支出远高于地方财政收入。 占44.15%。地方税收收入仍处于较低水平，对财政收入的贡献还是相对低，这也表明，地方政府财力不足，削弱了地方政府提供公共产品的能力。
( 二) 地税应培养主体税种
1994分税制后，为了适应经济和社会的发展，中国经历了税制改革的许多倍，主要集中在中央政府税或税，地方税的参与。为了避免双重征税，减轻企业负担， 开始在中国的营业税改增值税改革将被推到一个新的阶段。从 年8 月1 日到 12月，交通运输业和部分现代服务业列入营改增试点走向各各一线城市，1月份上海市开头再9月北京、10月份江苏和安徽、11月份福建和广东省以及12月份天津市、浙江省和湖北省。 年开始扩大了试点区域，并部分行业在全国范围试点。营改增以前营业税是地方税收的主要来源，营业税改为增值税之后必然会影响营业税的主体地位，建筑行业、交通运输行业和部分服务业的税收收入大量转向为增值税里，营业税较大比重再被中央分享，导致地方税收收入明显的减少。面临一系列问题要完善地方税收体系，要重新考虑当地税主体税种，找好对策来补营业税改为增值税的空白处。
( 三) 地税辅助税种贡献较低
图二 地方税收入百分比例饼图

此图数据源:中国统计年鉴
当前看来税收结构不合理，再加上近年来的变化，由于税收的地方税收收入的增长空间的大小是非常有限的。从图2分析看，营业税占地税收入33%、企业所得税占地税收入16%、个人所得税占地税收入的14%，三种税的总和占地税收入的60%以上。主体税之外的辅助税规模都有限，收入占地税收入比重很低，虽然地方税体系包含13税种，小税种收入对地方财政收入的贡献率本质上是非常低的。中央和地方共享税的比例不合理，分工，管辖的中央税收占收入共享的绝大多数，特别是营业税占40%，占地方增值税25%，证券交易印花税仅占3%。它分为地方财政支出比例不能满足需求，因此，对中央转移支付的依赖程度会越高。
四、营业税改为增值税后对地方税收体系的影响
“营改增” 1月1日从上海为头试点工作到现在，不断扩大试点区域，部分行业在全国范围试点。营业税改征增值税是在 全面实施增值税转型后，劳务增值税和营业税的又一次重大改革，是一项降低税收负担的，对减少重复征税、推动经济转型、优化税制结构具有十分重要的意义。按照当前国家的改革计划， 以后全面实行“营改增”，到 作为地税部门主体税种的营业税将彻底退出历史舞台，地税系统的业务将极度萎缩。如何应对“营改增”对地税收入的影响，积极发挥地税收入促进经济发展的职能，成为当前地税部门头大问题。
（一）导致总税收的显著下降的原因
营改增改革之前，营业税地税收入很大的比例，营业税改征增值税后,变成国税收入，从而导致地税收入总量下滑的原因。从 - （预计）各行业税收收入统计数据比对分析不难发现，营业税占地方税收的比重逐年提高，其中建筑业、房地产业和金融业三行业营业税合计占营业税总额的80%左右。如果 上述三大行业实行“营改增”后，从而地税收入大幅度缩水，提高当地GDP和地方财政收入的目标很难实现，当地税收入的主体税营业税出现完全被架空的尴尬。
营业税分行业入库统计表
单位：万元
行业

比上年增减%
比
上年增减%
地方税收
211223
218873
208139
3.62%
-4.90%
营业税
66627
81003
83719
21.58%
3.35%
占地方税收比重
31.54%
37.01%
40.22%

交通运输业
3600
2395
0
-33.47%
-100%
文化体育业
2737
2617
1443
-4.38%
-44.86%
服务业
8178
12195
6405
49.12%
-47.48%
建筑业
22743
31755
34576
39.63%
8.88%
房地产业
14468
15399
18465
6.43%
19.91%
金融业
11719
13501
18070
15.21%
33.84%

（二）将再次削弱了当地财政收入的增长潜力，减少财政收入占地方财政收入的比重
当前的营业税改为增值税以后，当地增值税占25%、中央的占75%的情况不变，中央级收入增加，地方级收入锐减，将进一步降低地方财政收入在财政总收入中的比重。在分税制体制下，营业税是当地主体税种，营业税收入的很大比例都是地方政府收入，营业税改征增值税后，中央分享75%，当地分享25%，虽然收入总量不会变，可是当地政府收入也会缩水75%。 至 ，白银市地税局分别征收营业税66627万元（占地方税收的比重为31.54%）、81003万元（占地方税收的比重为37.01%），按营业税年均增长10%的比例来算，改增值税后， 和 地方将分别减少财政收入66827万元和73510万元。
（三）“营改增”后地方税收失去主体税种，致使地税部门职能被弱化，税收征管难度加大现在地方税收入的三大主体税是营业、企业所得和个人所得税。对当地税收收入的贡献是功不可没的。 全市三大税种共入库135453万元，占税收总收入的61.89%，当中营业税81003万元，环比增长21.58%；企业所得税收入35197万元，同比下降23.40%；个人所得税19253万元，比上年下降4.39%，三大主体税种收入合计增收2741万元，占地方税收增收总额的35.83%。“营改增“范围扩大之后，在所有或大部分营业税的税收流失，对营改增税的征管和失去的新增长空间的新企业的企业所得税，以及附着在所得税和个人所得税征收企业所得的发票管理权威流失而消失的发票，这将导致当地三大主体税种地位削弱，在纳税人地税部门和地方政府的大幅下降，功能减弱，面临的形势的重新定位。另外，“取代营业税与增值税”后，原营业税纳税人应缴国家税务管理局，由于其自身的系统，管理信息系统被连接，大量的基础数据和历史数据传输的问题；再加上游戏管理的权利和利益之间的税，这将增加协作困难，而且也增加税收征收管理难度。
（四）“营改增”对不同县（区之间的影响不同，导致增值税扩围后的地方税收缺口大小差异较大
由于我市区域经济发展不平衡，经济结构差异明显，对营业税的依赖程度差别较大，这些都将影响增值税扩围后的地方税收缺口大小。以白银区和平川区为例，平川区主要依靠煤炭资源和电力行业，第二产业占据主导地位，其增值税收入超过了营业税收入，而白银区金融业、物流业等现代服务业较繁荣，二、三产业基本平分秋色，营业税收入大大超过了增值税收入，因此，“营改增”后，平川区受到的影响较小，而白银区的受到的影响将较大。
五、完善当地税收体系的建议
( 一) 明确各级政府事权和财权，把中央与地方税种科学划分
各级政府要明确各级关系再很好的处理政府间财政关系是基础，也为完善分税制而准备。市场经济成熟的国家所实行的分税制来分析，政府之间事权的界定越明确就政府之间的财政收支遇到的种种问题就越少，也必然会提高税收收入的使用效率。如果对把事权与财权合理划分，就能实现事权、财权以及税收征管权的统一。在税权集中的政策之下，对地税给相应的权。合理划分中央和地方税种，这将是分税制深化改革重要的内容。分税制是未来税收体系完善而改革的重要内容之一，关系到税收的功能合理调整和分配，如消费税，关税应放置在中央；资源配置，税收优惠的显著特征，如企业所得税，个人所得税，营业税应属于地方；尽可能减少的数量和税收分享比例。随着中国经济的快速发展，在税务系统中的局部变化，完善地方税体系，未来应该是税收制度中主要税种和辅助税种相结合，能有效完成系统的架构。
( 二) 培养当地主体税种
发展国家都选择财产税作为当地税主体税种。物业税的征收成本，虽然有大量的税收风险等不利因素，但总有一个可靠的收入来源，收入稳定有很多优点，因此能够作为一个当地主体税种来培养。我们的国家应改革现行的房产税，城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税和其它税合并，并确定物业税。我们国家政府能够吸取国外的经验，来完善能辅助主体税种，相辅相成相关制度。培养当地主体税种的时候在某种地方跟中央税有冲突的时候，应该注意当地和中央只能上的不同，在找合理有效的途径来完善不足之处。
( 三)寻找对当地辅助作用的税种
在构建地方税体系模式的过程中，随着主体税种的选择，并协助该税种配置合理，整体优化税制结构。第一：我们应该逐步完善现行地方税，提高城建税的地位培养为独立征收的税种之一，同时把性质跟城建税的相关收费纳入到城建税当中。第二：扩大资源税征收范围，且不可再生，非替代性，资源稀缺税，以限制对不可再生资源的过度开发，支持生态文明建设。第三：新税的及时推出，如遗产与赠与税，环境税，社会保险税。辅助税应被认为是科学的，可持续发展，环境的保护和收入分配的因素，但不是为了缓解地方政府征收的财政困难，这个方向是科学合理的地方税体系。虽说许多地方税是一个小的税，但地方税总额被忽略。比如说资源税，中西部经济发展虽然不好，可中西部资源丰富，但经过资源税能够收到稳定的收入来源。辅助税有很深远的意义，经过合理的设置税种能刺激中国经济发展的同时让我们重视生态环境，社会环境和经济发展的价值取向
( 四)调整中央和地方共享比例
营业税改为增值税的实施之后，新的主体税种的建立还需要一定的时间，为了弥补地方财政收入的损失，能够采取一些措施提高增值税转型，但基于共享不但在增值税进项税额。但必须考虑很多因素要考虑。比如：人口，区域消费能力，基本公共服务和地方政府财政收入能力的确定。该系统不但要注重提高分成比例，但应考虑如何将更加科学、合理。提高地方税收收入的稳定性，将实现匹配和治理的税收原则，并根据区域金融估计共享税比重，并实行差别化不同的地方税收政策到位，使一个稳定、可靠的地方税收体系的形成。现在共享税比例调整是必要的，过渡阶段，当地方税主体税种逐步形成，能够成为地方税源支柱，共享和相应减少
六、结论
对于营改增税收制度改革意义的研究，不能只是单纯的着眼于其。在经济领域所带来的变革，还应该从其产生的时代背景出发．结合其在实际试行中所取得的成果，对其进行全面合理的研究，经过对其在税收营改增套导致新一抡全面改革曲启动体制领域的影响的分析研究。制定出更加合理的方案，以实现其可持续与其它政府管理体制和职能相比较起来，财税体制、财税职能具有发展。