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管理会计概述及其发展建议

　　一、战略管理会计兴起的背景及其与传统管理会计的区别
　　传统的管理会计的角色一直以来是为管理层服务，实施计划、决策、反馈、和控制。在以往卖方市场条件下，企业主要追求大批量、标准化的生产，对外争取既有市场份额，对内追求降低生产和运营成本，相应地，传统的管理会计目标是利润最大化，其功能也主要在于制定预算和实施控制，而且预算侧重于短期预算。由于它局限于企业内部经营，多数时候是用已有的财会数据来分析经营中的问题，高度依赖财务会计的成果，因此可以认为它其实是财务会计的“副产品”。
　　到了20世纪末，高新科技的发展和经济全球化的趋势使企业经营的环境变化得越来越快，全球性的市场竞争也越来越激烈：市场越来越追求个性化、高质量的商品，也越来越难以捉摸和挑剔。此时，传统的追求大批量和标准化生产的方式已经不合时宜，企业生产模式逐渐开始转向追求小批量、个性化的发展；同时，企业开始逐渐认识到战略管理的重要性，意识到他们需要站在一定的高度，根据市场环境和市场需求变化作出适当调整，使企业的商品服务满足市场的需要，由此来获取企业的整体竞争优势和长期收入的提高。
　　所以，在环境转变和企业管理模式变化的背景下，传统的管理会计已经越来越不能适应市场善变和竞争激烈的要求了[1]。于是，为了满足现代企业贯彻实施战略管理的管理模式的转变，管理会计也需要建立新的系统，即战略管理会计来对传统管理会计进行弥补和开拓。相对于传统管理会计，战略管理会计更加关注外部环境变化的影响，用动态的眼光看待问题；另一方面，战略管理会计也更加注重长远发展，否定了传统管理会计过分重视短期利益的缺陷。
　　二、战略管理会计的基本思想
　　企业战略管理会计与企业整体战略高度统一，其重点都是基于企业核心竞争力[2]。由此出发，战略管理会计的基本思想主要有：
　　适应外部市场环境和顾客至上的思想
　　现代企业面对的是经济全球化、技术发展日新月异、竞争越来越激烈的外部环境，因此企业必须从战略高度，全方位长远地分析市场和经营等问题。由于市场竞争非常激烈，谁能为顾客提供更好的价值，谁就会在竞争中占有优势。因此企业还应当建立起以顾客为导向的战略经营理念和经营方式，以及相应的业务流程和管理体系。战略管理会计也应当围绕顾客至上的战略思想展开业务，充分收集和分析来自市场和顾客的信息，提高企业核心竞争力。
　　战略定位分析的思想
　　由于企业受到资源和发展阶段的限制，不可能面面俱到，因此除了从外部市场环境和顾客需求出发，企业还要仔细分析自己的战略优势劣势、正确规划自身的战略发展。正确的战略定位思想应当是多元体系化的，包括市场份额、产品定价、质量成本、客户满意度、企业发展规划等等，战略管理会计应当为企业正确的战略定位提供信息和分析等保障支持，培育和提高企业核心竞争力。
　　成本上的战略规划

　　战略成本规划并非是追求绝对成本的降低，而是要求企业将战略思想和措施应用于具体的成本管理体系和方法中，使企业的成本管理与企业的战略思想高度一致。战略成本思想必须考虑企业可持续发展的长久规划，针对企业所处的产业价值链设计成本管理体系，来改变企业的成本结构，优化成本管理，确保企业战略的贯彻和目标的实现。
　　业绩的综合评价
　　战略管理会计强调对企业业绩的综合评价，不仅仅是净资产收益率的高低，还要有非财务性指标的评价，如企业核心技术、企业品牌的社会声誉等等；同时不应只注重一时的指标高低，还应该着眼于长远角度，动态评价企业经营状况。
　　三、战略管理会计的主要内容与基本方法
　　战略管理会计的内容
　　1、战略决策分析。战略决策分析包括企业的总体战略、事业部战略、职能战略和长期投资的决策分析四个方面[3]。它以提升企业核心竞争优势为目标，从外部环境和企业内部收集相关信息，进行系统分析，以分析成果为基础上提出各种可行的战略目标和规划，供企业决策者参考。
　　2、编制战略预算和战略成本管理。战略管理会计制定预算时要围绕战略目标来制定，要建立完整的战略预算、发挥全局的控制和反馈评价功能。战略管理会计预算不仅局限于竞争对手、市场情况和其他战略性因素，也不仅局限于供、产、销等基本的企业经营活动，还要把后勤服务、技术研发管理、人力资源管理等活动都纳入战略预算体系中。
　　战略成本管理以基本竞争战略为导向、贯彻现代成本管理观念，包括战略管理、成本效益、系统管理和成本动因等观念，目标是培育企业竞争优势，基本范围是对产品的整个经济寿命周期的管理，要求做到企业的全员、全过程、全面管理的统一，要从物质的循环过程来看待成本耗费以及补偿，体现环保理念，保证企业的可持续发展。
　　3、战略业绩评价。战略管理会计应从企业核心竞争力是否提高角度来评价业绩，应与战略管理相结合来进行业绩指标考核。不同战略下有不同的业绩评价指标。比如差异化战略下，应注重产品上市的时间、新产品营收比率；低成本战略下，应评价内部制造效率、质量指标等等。
　　战略管理会计的方法列举
　　战略管理会计的方法，很多是管理领域的方法与会计数据资料方法的相结合，亦或是传统的管理会计方法与战略管理理念的相结合。战略管理会计的主要方法有：分析企业外部环境的SWOT分析法；成本管理上的作业成本法、产品生命周期成本法、目标成本法；战略定位上的标杆法；战略绩效评价上的平衡计分卡、人力资源会计等等。
　　四、战略管理会计在我国的发展
　　我国目前企业战略管理会计应用普及还不够广，应用程度也不够深入。其原因主要有以下几个方面：一是企业管理层对会计的管理职能重视不够，没有把企业财务人员的地位提高到战略高度；二是我国企业财务人员的理论水平和业务素质还不能适应战略管理会计推广的需要，我国财务人员大学本科学历以上的还不到一半战略管理会计人员非常缺乏，企业外部相关战略管理会计的培训也没有跟上；三是战略管理会计需要大量的数学计算和信息交换，对企业信息系统建设提出很高的要求，而我国企业在信息化建设方面还不能够适应战略管理会计的深入应用要求。
　　其实，战略管理会计完全可以结合我国企业管理自身的特点进行创新。中国企业的管理层一般都比较强势，权力相对比较大，可以将战略管理会计的应用从管理层开始普及，对企业管理层进行战略管理会计的培训，如将战略管理会计列入管理层进修学习的必修课之一，让管理者懂会计，能用会计数据分析和解决企业管理层中的问题。还有，由于我国企业和员工的团队合作还不如西方企业，企业的组织架构还不够扁平化，因此战略管理会计的应用，可以结合我国企业管理层级落实到个人，比如各种管理会计上的指标考核到个人，以员工个体作为战略管理会计考核的基本单位。
　　当然，我们也应该看到，我国很多大型企业和走出国门、参与海外竞争的知名企业，战略管理会计的应用还是相当深入的。比如，海尔集团的管理会计模式创新就得到了西方的认可并给予了高度评价：“将是未来管理会计的新出路。”海尔的措施主要包括把利润表转化分解成每个有自主权的经营个体，甚至到每位员工，不再以企业为索引，而是以人为索引；把传统财务报表转化为每个人的四张表：损益表、日清表、人单酬表和流程表。其中，损益表将不能为用户创造价值的作业全部计入负数；日清表通过创新机制、流程、平台、团队等方面的创新和预算管理把这些差距关闭，并进行日清；人单酬表把员工的报酬和他为用户创造的价值紧密结合。这些战略管理会计的应用创新极大地提高了海尔的经营效益。
　　可见，只要我国企业结合自身实际情况，通过提高对战略管理会计的重视和应用，提高企业财务人员的理论水平、业务水平和在企业管理中的地位，同时加强对企业管理层的战略管理会计领域的培训，加强对企业自身信息管理系统的建设，为推行战略管理会计普及并深入应用创造条件，必将极大地提高我国企业的营收和利润水平!管理会计概述及其发展建议