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浅谈医院固定资产核算

　　固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在，医院固定资产的来源渠道日趋复杂，贵重医疗仪器设备日益增加，不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是准确核算医院财务状况的前提，这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。
1固定资产在医院资产中的重要性
近年来，医疗卫生单位规模不断扩大，各医院固定资产有扩张趋势，固定资产总量快速增长，目前三级医院的资产中70%以上是固定资产[1]，全国卫生决算资料显示2006年全国医疗卫生单位固定资产占资产总量的%，2001年以来平均每年以%的速度增长，因此，管理好固定资产，准确对固定资产进行会计核算显尤为重要。原会计制度规定固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，核算范围过宽，加大了固定资产核算工作量。新规则对固定资产规定的标准是：持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。新老制度交替期间，会计人员应准确划分固定资产标准和类别，为固定资产核算做好基础工作。
新标准在原有基础上进行了提高，但对于未达到固定资产标准，但是耐用时间在一年以上的工具、器具等，没有设置低值易耗品进行核算与管理。如果设置低值易耗品账户核算，若零星购入价值较低的资产，可直接列为当期支出；对使用期限较长，单位价值较高或数量较大的可分期摊销，可借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“低值易耗品”，这样核算会更加详尽。
2增加了累计折旧科目，提高了固定资产核算的准确性
原医院会计制度规定，修购基金每月按固定资产的一定比例提取，提取修购基金的年限由医院会计制度统一规定，医院不能根据自己的特点和具体情况来确定，致使同种设备在各医院提取方法和比例不同，会计核算不规范，没有可比性。有时更新改造基金计提不足，出现负数，形成医院固定资产账面原值越大，固定资产老化程度越高，但在固定资产账面价值上却无法真实反映，同时专用基金的提取虚增了资产和净资产，使医院会计报表失真，不能准确反映固定资产价值。
新制度基本上借鉴了企业核算固定资产的方法，增加了累计折旧科目和提取折旧方法的多样性，使固定资产在使用过程中逐渐损耗的那部分价值，得以反映，从根本上解决了现行会计核算的缺陷，实现了固定资产核算的一大跳跃，可以真实、准确地反映固定资产价值，在用、报废状况等情况，完善了固定资产核算和监督。
在施行新医院会计制度时，如何准确核算医院固定资产累计折旧？在网络化管理下，首先：对全院各单个固定资产进行分类，确定固定资产提取折旧的范围，一是从空间上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，比如：以经营租赁方式租入的固定资产、按使用年限已提足折旧继续使用的固定资产等；二是从时间上确定应提取折旧的固定资产从什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。对在用所有固定资产准确划分类别、合理确定每个固定资产计提折旧的方法，如：CT等价值较高的、且随着科技进步，医疗设备可采用双倍余额递减法，预计净残值，折旧方法一经确定不能随意更改，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。按以上分类和折旧方法计算各在用固定资产累计折旧账户的累计余额，做好固定资产新旧会计制度的衔接工作，新制度执行时，将按上述方法计算的累计折旧作为固定资产的备抵账户，这样，资产负债表就可以准确反映固定资产的账面价值和实际价值，为财务分析提供客观准确的依据。第二，增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增。
　　现行医院会计制度规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法，提取时只增加“专用基金——修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等，不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不合理，提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目，计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人作出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增。
3增设“固定资产减值准备”科目
增设“固定资产减值准备”科目体现了会计的谨慎性和真实性原则。在现行的医院会计核算方法下，医院固定资产反映的是其购置时的原值。由于科学技术的进步、使用过程中的损耗、资产的长期闲置等原因，必然会导致固定资产可收回金额少于其账面价值。计提固定资产减值准备有助于如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理层决策提供真实的会计信息。因而，医院应定期对固定资产进行检查，对长期闲置的固定资产、价值大幅下跌的资产或损耗比较严重的资产等进行可回收金额的估计，并于固定资产原值进行比较，确认固定资产是否发生减值。确认发生减值的，借记“其他支出——固定资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。确认的减值准备应当作为相关资产的备抵项目，减少期末固定资产金额，保证财务报表信息的真实性。
4提高会计人员的业务素质
医院固定资产庞大，固定资产多部门管理，稍不注意就容易混乱，会计核算失误也会造成资产不准确。比如：房屋等设备已经交付使用，但迟迟不办理竣工结算或避税不开发票，财务人员不估价入账，长期挂在建工程等，造成固定资产账实不符；(2)房屋的二次装修费用未入固定资产帐，按财务制度规定，应增加固定资产价值，但一些单位按维修费用处理。固定资产使用后，对固定资产的后继支出，会计人员需要合理确定这些支出是属于资本性支出还是收益性支出，财务规定：对固定资产金额大、收益期限长，性能、质量等都有较大改进的，确认为资本性支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等；对维护固定资产的运转和使用，充分发挥其使用效能进行的维护和修理，分清日常维修和大修理支出，对日常支出直接计入，对大修理支出可以采用预提会待摊费用核算，借记“预提费用”或“待摊费用”，贷记“银行存款”等。(3)资产使用部门科室搬迁或调换时，不及时办理资产交接手续，造成资产无人管理，资产流失。以上这些现象说明：再好的内部控制制度和先进管理经验，如果没有高素质人员都会事倍功半，在固定资产核算和管理中会计人员首先要提高业务水平，养成终身学习的习惯，在日常业务处理中，应努力提高职业判断能力，运用会计判断的合理方法、方式和手段，遵循“实质重于形式”，规范会计业务处理，提高各种数据在不同医院间会计信息的可比性，以专业判断取代机械套用的氛围，从而也是真正发挥新准则在经济发展中作用的根本途径。
新会计制度征求意见稿中基本上对已存在的固定资产核算问题做出了解决，使得完善固定资产的核算前进了一大步，比如增加的累计折旧、固定资产清理、后继改良性支出等各项业务核算都有了很详细的业务处理规定，但是仍然存在一些值得商榷的地方。笔者认为，医院体制在不断改革，在逐步趋于企业化管理的同时，在会计核算上多借鉴企业会计会计制度和核算方法，借鉴先进的管理经验，使得固定资产的核算更加规范和完善，为管理者制定发展规划提供决策依据。