固定资产确认.pptx

第七章固定资产确认v特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一个会计年度；v确认条件：同时符合（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）成本能够可靠地计量v注意1：企业购置的环保设备和安全设备，应将其确认为固定资产；（不直接带来经济利益，可减少环境净化费、罚款支出等）v注意2：构成规定资产的组成部分，若具有不同的使用寿命、折旧方式，可单独确认为单项规定资产第七章固定资产初始计量v初始计量：按取得时的实际成本入帐；即达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也包括简介发生的应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他直接费；特定行业的特定固定资产，还应包括预计弃置费（如核废料的处置费）。1.外外购购固固定定资资产产：购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。借：固定资产贷：银行存款第七章固定资产初始计量v需要注意的问题：需要注意的问题：v 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。第七章第七章 固定资产固定资产初始计量初始计量v举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产v资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。vv购货合同约定，N型机器的总价款为v1000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。第七章 固定资产初始计量v资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。v分析：v第一步，计算总价款的现值v500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）v+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）v=471.70+267.00+167.92v=906.62（万元）第七章 固定资产初始计量v第二步，确定总价款与现值的差额v1000-906.62=93.38（万元）v第三步，编制会计分录v借：固定资产/在建工程906.62v未确认融资费用93.38v贷：长期应付款1000第七章固定资产初始计量v2自行建造v自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。自行建造可分为自营工程和出包工程v(1)自营工程需要经过三个步骤：购买工程物资：借：工程物资贷：银行存款(应付账款)投入建设：第七章固定资产初始计量v借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款等完工转固：借：固定资产贷：在建工程第七章固定资产初始计量v(2)出包工程：付款时：借：预付帐款XX工程贷：银行存款结算工程款时：借：在建工程贷：预付帐款XX工程v银行存款v第七章固定资产初始计量v(3)工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，应按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。第七章固定资产初始计量v(4)工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。第七章固定资产初始计量v(5)在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，若工程尚未达到使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；若达到使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外收支；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。第七章固定资产初始计量v（6）采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，发生时先通过“在建工程待摊支出”归集，然后再按下列公式进行分摊：v待摊分配率累计发生的支出（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）v某工程应分摊数某工程支出合计X分配率第七章固定资产初始计量v3投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。借：固定资产(投资各方确认的价值)贷：实收资本（应享有的份额）v4.融资租入固定资产租赁分为经营租赁和融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账。v第七章固定资产初始计量v【例】20027可使用年限为10年，设备的原账面价值为500万元。双方协商，租期8年，每年在年末支付租金100万元。到期时，预计设备的公允价值为30万元，甲企业担保的资产余值为30万元。双方约定的合同利率为10%，到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同v甲公司租入设备后，每年支付租金100万元，如果本项目效益特别好，则除支付租金外，其余所得都归承租方所有，因此，与设备所有权有关的报酬转移到了承租方；如果效益很差，则每年必须支付100万元固定租金，可见，与设备所有权有关的风险也转移到了承租方。这种转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，属于融资租赁。第七章固定资产初始计量v租赁资产公允价值为500万元，假设经计算最低租赁付款额的现值为5471万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为500万元，在2007年1月1日账务处理如下：v借：固定资产融资租入固定资产5000000未确认融资费用330000贷：长期应付款应付融资租赁款v8300000第七章固定资产初始计量v甲公司甲公司1999年年12月月20日购入一条生产线入帐价值日购入一条生产线入帐价值1000万元，万元，预计使用预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为0，按照年限总和法计提折旧。，按照年限总和法计提折旧。2002年年12月月20日根据需要对该生产线进行改造，改造过程日根据需要对该生产线进行改造，改造过程中发生工程支出中发生工程支出200万元，改造工作于万元，改造工作于2003年年6月月20日完成。日完成。改造之后该生产线尚可使用改造之后该生产线尚可使用4年，折旧方法和净残值不变，年，折旧方法和净残值不变，则该企业则该企业2003年就该生产线应计提的折旧额为多少万元？年就该生产线应计提的折旧额为多少万元？v改造时固定资产的帐面净值改造时固定资产的帐面净值=1000X（15/154/153/15）=200v改造后固定资产的入帐价值改造后固定资产的入帐价值=200+200=400v2003年应计提的折旧额年应计提的折旧额=400X4/10/2=80万元万元第七章固定资产初始计量v5.存在弃置费用的固定资产v弃置费用：根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。企业应当按照弃置费用的现值计入这些特殊行业的特定固定资产的成本。v借：固定资产v贷：预计负债v一般工商企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用v固定资产的入帐价值中，还应包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占有税、车辆购置税等相关税费。v如涉及借款的还应考虑相关借款费用的资本化金额、外币借款折算差额等因素。第七章固定资产后续计量v固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊v使用寿命：使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品和提供劳务的数量v应计折旧额：固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。v预计净残值：固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。v固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第七章固定资产后续计量v固定资产折旧的核算1折旧范围(1)除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。v(2)企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。vv(3)企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。第七章固定资产后续计量v(4)已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。(5)已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。(6)企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用(谁使用，谁负担)。(7)企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。第七章固定资产后续计量v2折旧方法固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。v相关概念：v应计折旧总额：原值净残值v帐面净值：原值已计提的累计折旧v帐面价值：原值已计提的累计折旧v已计提的减值准备vvv(1)年限平均法(直线法)：v年折旧额=(原值预计净残值)预计使用年限v其中：预计净残值预计残值预计清理费用原值X预计净残值率v或年折旧额=原值(1预计净残值率）预计使用年限v年折旧率年折旧额原值(1预计净残值率）预计使用年限v月折旧率年折旧率12v月折旧额固定资产原值X月折旧率v例1：某企业某项固定资产（A设备）原值为700000万元，预计净残值率为4，预计使用年限为10年。计算年折旧额、年折旧率；月折旧额、月折旧率。v例2：某企业某项固定资产（A设备）原值为700000万元，预计净残值率为4，预计使用年限为10年；某B设备原值为500000万元，预计净残值2600元，预计使用年限为15年，计算设备类固定资产年折旧率、折旧额。v例1计算过程：v年折旧额=700000（14）10v67200v年折旧率（14）109.6v月折旧率9.6120.8v月折旧额700000X0.8=5600v例2计算过程：v年折旧率【700000（14）10（5000002600）15】（700000500000）（6720033160）（700000500000）8.36v月折旧率8.36127v月折旧额1200000X784000折旧计算方法v工作量法：按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。v适用：价值高的大型精密机床及运输设备等固定资产的折旧计算。v公式：单位折旧额应计折旧总额、预计工作总量v月折旧额单位折旧额X该月实际完成的工作总量v例：汽车一辆，原值300000元，预计净残值率为4，预计行驶总里程800000千米，6月行驶6000千米，采用工作量法计算折旧。折旧计算方法v(3)双倍余额递减法：v年折旧率1使用年限X2v年折旧额=年初固定资产净值年折旧率v应注意，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。vv【例】甲公司在2003年12月20日购入一台汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧。采用双倍余额递减法计算每年应提的折旧额。v折旧计算表（双倍余额递减法）年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1320000 40128000 128000 1920002192000 4076800204800 1152003115200 4046080250880 6912046912024560275440 4456054456024560300000 20000双倍余额递减法v年折旧率15X240v第一年折旧320000X40128000v第二年折旧（320000128000）X4076800第三年折旧（32000012800076800）X4046080v第四年折旧（320000128000768004608020000）224560第五年折旧24560v年折旧额=(原值预计净残值)(尚可使用年限/年数总和)v【例】甲公司在2003年12月20日购入一台汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧。采用年数总和法计算每年应提的折旧额。(4)年数总和法：v第1年折旧：30万(5/15)=10(万元)第2年折旧：30万(4/15)=8(万元)第3年折旧：30万(3/15)=6(万元)第4年折旧：30万(2/15)=4(万元)第5年折旧：30万(1/15)=2(万元)3年度中间购入固定资产，如何计提折旧v如果企业在年度中间购入固定资产，采用年数总和法计提折旧，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。【例】甲公司在2003年6月20日购入一台汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧。要求计算2003年和2004年该设备应提的折旧额。v在年数总和法下，按自然年度每年应提的折旧额为：第1年：30万(5/15)=10(万元)第2年：30万(4/15)=8(万元)第3年：30万(3/15)=6(万元)第4年：30万(2/15)=4(万元)第5年：30万(1/15)=2(万元)2003年712月应提折旧=(10万/12)6=5(万元)；v2004年应提折旧=(10万/12)6+(8万/12)6=5+4=9(万元)。第七章固定资产后续计量4.一般按月提取折旧，当月增加，当月不提折旧，当月减少，当月照提折旧；v5.固定资产预计使用寿命等地复核v如果固定资产的使用寿命发生变化应调整固定资产折旧年限，作为会计估计变更处理；若调整净残值，也作为会计估计变更处理；v如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式发生重大变化而改变折旧方法，应在按规定履行相关报批程序后按新方法计提折旧，注意：属于会计估计变更v 第七章固定资产后续支出v固定资产的后续支出分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。在具体实务中：v1.固定资产的修理费用，应当直接计入当期费用v2.固定资产的改良支出，计入固定资产的帐面价值v3.不能区分是修理还是改良的，应加以判断：满足资产确认条件的，应予以资本化，否则，计入当期费用。v4.固定资产装修费用，符合资本化的，设置“固定资产装修”明细科目，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独提折旧。如果在下次装修时，“固定资产装修”明细科目仍有帐面价值得，应将其一次全部计入营业外支出。编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示；第七章固定资产后续支出v5.经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，在尚可使用年限和租期孰短期间内，采用合理的方法进行摊消。v例P61第七章固定资产期末计量v1对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。第七章固定资产期末计量v2如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。3期末，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入固定资产减值损失科目。4固定资产减值准备应按单项资产计提。5已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产账面价值和尚可使用年限重新计算折旧额。v注意：固定资产计提的减值准备不得转回第七章固定资产处置v企业出售、报废或者毁损等原因而减少的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算，最后将发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：(1)将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第七章固定资产处置v(2)反映清理收入借：银行存款其他应收款等贷：固定资产清理(3)反映清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税等(4)结转清理的净损益借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理第七章固定资产处置v其他方式减少的固定资产：v企业持有待售的固定资产，应当调整其预计净残值，使其能够反映其公允价值减去处置费用后余额，但不得超过其帐面价值原帐面价值高于预计净残值得差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从持有待售之日起停止计提折旧和减值准备。v如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等原则处理。