固定资产与材料.pptx

资金资金？资金资金厂房、设备（固定资产）厂房、设备（固定资产）资金资金原材料原材料固定资产固定资产固定资产包括：固定资产包括：机器设备机器设备电子设备电子设备运输设备运输设备建筑物和构筑物建筑物和构筑物固定资产的确认（新准则）1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量）该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的初始计量（新准则）固定资产的初始计量（新准则）按成本计量外购固定资产按成本计量外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。会计处理会计处理借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资有关的科目有关的科目物资采购物资采购（计划成本法下使用的科目）（计划成本法下使用的科目）在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款应交税费应交税费原材料原材料存货的确认存货的确认1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 存货的初始计量存货的初始计量 按成本计量按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本注意：注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出会计处理会计处理借：借：在途物资在途物资贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：借：原材料原材料贷：在途物资贷：在途物资增值税问题增值税问题增值税的含义增值税的含义生产型增值税与消费型增值税生产型增值税与消费型增值税增值税抵扣制度增值税抵扣制度小麦小麦-面粉面粉-面包面包会计处理问题会计处理问题会计处理会计处理借：原材料借：原材料贷：应付账款或者应付票据贷：应付账款或者应付票据借：借：应付账款或者应付票据应付账款或者应付票据贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）会计处理会计处理借：原材料借：原材料贷：预付账款贷：预付账款借：借：预付账款预付账款贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）采购费用的分配采购费用的分配材料的采购成本材料的采购成本=买价买价+采购费用采购费用共同分担的采购费用：运输费、保险费、共同分担的采购费用：运输费、保险费、装卸费、包装费、仓储费、运输途中的合装卸费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、关税、理损耗、入库前的挑选整理费用、关税、其他费用其他费用分配的原则：以重量、买价等作为标准分配的原则：以重量、买价等作为标准采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额/材料总重量材料总重量或者总的买价或者总的买价某种材料应该分摊的采购费用某种材料应该分摊的采购费用=该种材料的该种材料的重量或者买价重量或者买价*分配率分配率存货的后续计量（新准则）存货的后续计量（新准则）发出存货成本的确定发出存货成本的确定（1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 存货计价方法存货计价方法实际成本的计价方法实际成本的计价方法个别认定法个别认定法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法计划成本法计划成本法成本与市价孰低法成本与市价孰低法先进先出法（先进先出法（FIFO ）1假设存货按假设存货按“先收进先发出先收进先发出”的规律的规律2发出存货的成本为较早购入的存货；结余存货发出存货的成本为较早购入的存货；结余存货的成本为较（最）迟购入的存货。的成本为较（最）迟购入的存货。3优点：期末存货价值比较接近现行市价优点：期末存货价值比较接近现行市价 4问题：问题：计算工作量较大；计算工作量较大；在物价上涨条件在物价上涨条件下，销货成本偏低，收益计量过于乐观。下，销货成本偏低，收益计量过于乐观。后进先出法（后进先出法（LIFO ）假设后收进的存货先发出假设后收进的存货先发出优优点点：1 1使使现现行行收收入入与与现现行行费费用用配配比比;2 2在在通货膨胀条件下，有利于财务稳健。通货膨胀条件下，有利于财务稳健。问题：对政府税收有不利影响问题：对政府税收有不利影响 加权平均法加权平均法以各批购入（含初存）存货的数量为权重，计算可以各批购入（含初存）存货的数量为权重，计算可售存货的平均单位成本，并以此乘期末存货数量，售存货的平均单位成本，并以此乘期末存货数量，计算期末存货价值。计算期末存货价值。优点：优点：计算较简单；计算较简单；从技术角度讲，加权平从技术角度讲，加权平均比较合理（折中）。均比较合理（折中）。问问题题：在在物物价价变变动动较较剧剧烈烈的的情情况况下下，存存货货价价值值计计量结果会失真。量结果会失真。移动加权平均法移动加权平均法在每次购货后即为存货计算出新的加权平均单位成本和新的存货价值，并以此新的单位成本作为后续发货的单位成本优点：优点：1便于随时结转销货成本；2期末存货价值比较接近现行市价。问题：问题：计算工作量大。两种极端方法（两种极端方法（FIFO与与LIFO）的比较）的比较基本理论依据的差异：基本理论依据的差异：FIFOFIFO的基本理论依据是，企业产品的基本理论依据是，企业产品/商品售价往往是以商品售价往往是以“成本加成成本加成”方法确定的，同时，为了防止产品方法确定的，同时，为了防止产品/商品商品“过期过期”，总是尽量，总是尽量“先进先进先出先出”，所以，按先进先出假定进行存货计价比较切合实际，符合配，所以，按先进先出假定进行存货计价比较切合实际，符合配比原则比原则将所售商品的售价与其成本配比计量出毛利。将所售商品的售价与其成本配比计量出毛利。而而LIFOLIFO的基本理论依据是，售价是根据的基本理论依据是，售价是根据“行情行情”确定的，故只有确定的，故只有“现现行成本行成本”才能与售价配比，这样确定的毛利才是企业真实的盈利状况。才能与售价配比，这样确定的毛利才是企业真实的盈利状况。基本倾向的差异：基本倾向的差异：FIFOFIFO的基本倾向是的基本倾向是“如实如实”反映资产负债表上的反映资产负债表上的“存货存货”价值；价值；而而LIFOLIFO的基本倾向是的基本倾向是“如实如实”反映利润表上的反映利润表上的“销货成本销货成本”。即。即FIFOFIFO是资产负债表导向的；而是资产负债表导向的；而LIFOLIFO是利润表导向的。是利润表导向的。基本目的的差异：基本目的的差异：FIFOFIFO的基本目的是向股东多报告收益；的基本目的是向股东多报告收益；而而LIFOLIFO的基本目的则是少纳税。的基本目的则是少纳税。计划成本法计划成本法存货业务的日常处理以计划成本进行，期末再将存货业务的日常处理以计划成本进行，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本报告于财务报表之中的方法。为实际成本报告于财务报表之中的方法。多用于原材料的日常核算多用于原材料的日常核算实际成本实际成本=计划成本计划成本+/-+/-成本差异成本差异合理制定并及时调整计划成本合理制定并及时调整计划成本成本与市价孰低法成本与市价孰低法 一般情况下，存货是以一般情况下，存货是以“成本成本”计量的，但若预计量的，但若预期商品期商品/产品售价低于成本，则应改按产品售价低于成本，则应改按“市价市价”计计量。导致预期售价低于成本的原因主要有：毁损量。导致预期售价低于成本的原因主要有：毁损/变质、陈旧过时（全部或部分）、其他原因（如竞变质、陈旧过时（全部或部分）、其他原因（如竞争）引起的价格下跌。争）引起的价格下跌。所谓所谓“市价市价”，是指该存货目前的可变现净值。，是指该存货目前的可变现净值。“成本成本”与与“市价市价”的比较可以按的比较可以按“单项单项”存货存货进行，也可以按进行，也可以按“大类大类”或或“全部全部”存货进行。存货进行。（我国目前规定按（我国目前规定按“单项单项”存货进行，且将存货进行，且将“市价市价”规定为规定为“可变现净值可变现净值”）。存货跌价准备存货跌价准备存货实质上发生减值时需要计提存货跌价准备存货实质上发生减值时需要计提存货跌价准备账务处理：账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备