固定资产1——初始计量.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 概概 述述 一、固定资产的概念一、固定资产的概念一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；租或经营管理而持有；使用寿命超过一使用寿命超过一个会计年度。个会计年度。二、固定资产的特征二、固定资产的特征二、固定资产的特征二、固定资产的特征%持有固定资产的目的是为了生产、经营、持有固定资产的目的是为了生产、经营、持有固定资产的目的是为了生产、经营、持有固定资产的目的是为了生产、经营、管理的需要，而不是为了销售出去获利；管理的需要，而不是为了销售出去获利；管理的需要，而不是为了销售出去获利；管理的需要，而不是为了销售出去获利；%固定资产在本质上具有长期使用的效果，固定资产在本质上具有长期使用的效果，固定资产在本质上具有长期使用的效果，固定资产在本质上具有长期使用的效果，需要计提折旧；需要计提折旧；需要计提折旧；需要计提折旧；%固定资产必须具有实物形态；固定资产必须具有实物形态；固定资产必须具有实物形态；固定资产必须具有实物形态；三、固定资产的确认条件三、固定资产的确认条件三、固定资产的确认条件三、固定资产的确认条件%与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业企业企业 实质实质实质实质与该固定资产所有权有关的风险与该固定资产所有权有关的风险与该固定资产所有权有关的风险与该固定资产所有权有关的风险 和报酬已转移给企业和报酬已转移给企业和报酬已转移给企业和报酬已转移给企业 标志标志标志标志取得所有权凭证取得所有权凭证取得所有权凭证取得所有权凭证 特例特例特例特例融资租入（不拥有但控制）融资租入（不拥有但控制）融资租入（不拥有但控制）融资租入（不拥有但控制）%该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量（不排（不排不排（不排除进行必要的估计）除进行必要的估计）除进行必要的估计）除进行必要的估计）四、固定资产的内容及分类四、固定资产的内容及分类 内容：内容：房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物设备（设备（设备（设备（机器设备、运输设备、工具器具机器设备、运输设备、工具器具机器设备、运输设备、工具器具机器设备、运输设备、工具器具）土地土地？分类：分类：按经济用途分（按经济用途分（按经济用途分（按经济用途分（2 2 2 2类）：类）：类）：类）：生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况分（按使用情况分（按使用情况分（按使用情况分（4 4 4 4类）类）类）类）:使用中固定资产使用中固定资产使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 出租固定资产出租固定资产出租固定资产出租固定资产 综合分类（综合分类（综合分类（综合分类（7 7 7 7类）类）类）类）:生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 出租固定资产出租固定资产出租固定资产出租固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 土地土地土地土地 一、固定资产的初始成本一、固定资产的初始成本 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。理必要的支出。理必要的支出。理必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费、安装费、借款利包括：买价、运杂费、包装费、安装费、借款利包括：买价、运杂费、包装费、安装费、借款利包括：买价、运杂费包装费、安装费、借款利息等。息等。息等。息等。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注意注意注意注意固定资产入账后其账固定资产入账后其账面价值不得随意更改面价值不得随意更改二二、固定资产增加的会计处理、固定资产增加的会计处理（一）总账账户设置（一）总账账户设置（一）总账账户设置（一）总账账户设置固定资产固定资产增加固定增加固定资产原价资产原价减少固定减少固定资产原价资产原价期末固定期末固定资产原价资产原价累计折旧累计折旧随随G减少一并减少一并冲销的折旧冲销的折旧计提的计提的G折旧折旧已提的累已提的累计折旧计折旧在建工程在建工程工程发生工程发生实际支出实际支出结转完工结转完工工程成本工程成本未完工工未完工工程成本程成本工程物资工程物资为工程准备的为工程准备的物资的成本物资的成本工程领用工程领用物资物资结余物资结余物资成本成本（二）明细账户设置（二）明细账户设置（二）明细账户设置（二）明细账户设置固定资产：固定资产：固定资产：固定资产：按类别、使用部门、具体项目设置按类别、使用部门、具体项目设置按类别、使用部门、具体项目设置按类别、使用部门、具体项目设置四级明细账。账簿采用活页账（固四级明细账。账簿采用活页账（固四级明细账。账簿采用活页账（固四级明细账。账簿采用活页账（固定资产登记簿）和卡片账（固定资定资产登记簿）和卡片账（固定资定资产登记簿）和卡片账（固定资定资产登记簿和卡片账（固定资产卡片）。产卡片）。产卡片）。产卡片）。累计折旧：累计折旧：累计折旧：累计折旧：不设置明细账。不设置明细账。不设置明细账。不设置明细账。在建工程：在建工程：在建工程：在建工程：设置建筑工程、安装工程、技术改设置建筑工程、安装工程、技术改设置建筑工程、安装工程、技术改设置建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程、在安装设备、造工程、大修理工程、在安装设备、造工程、大修理工程、在安装设备、造工程、大修理工程、在安装设备、其他支出等明细账。其他支出等明细账。其他支出等明细账。其他支出等明细账。工程物资：工程物资：工程物资：工程物资：设置专用材料、专用设备、预付大设置专用材料、专用设备、预付大设置专用材料、专用设备、预付大设置专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器型设备款、为生产准备的工具及器型设备款、为生产准备的工具及器型设备款、为生产准备的工具及器具等明细账。具等明细账。具等明细账。具等明细账。（三）会计核算（三）会计核算（三）会计核算（三）会计核算Ex1.Ex1.Ex1.Ex1.洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格洪生公司购入一台机器设备，发票不含税价格20202020万万万万元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税3.43.43.43.4万元，包装费及运杂费等共计万元，包装费及运杂费等共计万元，包装费及运杂费等共计万元，包装费及运杂费等共计1.61.61.61.6万元，万元，万元，万元，款已付，设备已运到并验收交付使用。款已付，设备已运到并验收交付使用。款已付，设备已运到并验收交付使用。款已付，设备已运到并验收交付使用。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 216000216000216000216000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 250000250000250000250000注意增值税的处注意增值税的处注意增值税的处注意增值税的处理与房屋不同理与房屋不同理与房屋不同理与房屋不同一揽子购买时，各固定资产按公允价值比例计量。一揽子购买时，各固定资产按公允价值比例计量。一揽子购买时，各固定资产按公允价值比例计量。一揽子购买时，各固定资产按公允价值比例计量。借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）34000340003400034000设备设备设备设备 与生产一般商品的核算过程基本相同，只与生产一般商品的核算过程基本相同，只与生产一般商品的核算过程基本相同，只与生产一般商品的核算过程基本相同，只是完工时由是完工时由是完工时由是完工时由“生产成本生产成本生产成本生产成本”转入转入转入转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”而而而而非非非非库存商品库存商品库存商品库存商品”。与自行建造固定资产处理基本相同与自行建造固定资产处理基本相同与自行建造固定资产处理基本相同与自行建造固定资产处理基本相同Ex2.Ex2.Ex2.Ex2.洪生公司自行建造生产用房屋一栋，购入为工程准洪生公司自行建造生产用房屋一栋，购入为工程准洪生公司自行建造生产用房屋一栋，购入为工程准洪生公司自行建造生产用房屋一栋，购入为工程准备的各种材料物资一批，价款备的各种材料物资一批，价款备的各种材料物资一批，价款备的各种材料物资一批，价款300 000300 000300 000300 000元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额51 00051 00051 00051 000元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料专用材料专用材料 351000351000351000351000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 351000351000351000351000Ex3.Ex3.Ex3.Ex3.接上例，工程领用物资接上例，工程领用物资接上例，工程领用物资接上例，工程领用物资292 500292 500292 500292 500元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）292500292500292500292500贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料专用材料专用材料 292500292500292500292500Ex4.Ex4.Ex4.Ex4.接上例，工程领用生产用的原材料一批，实际成本接上例，工程领用生产用的原材料一批，实际成本接上例，工程领用生产用的原材料一批，实际成本接上例，工程领用生产用的原材料一批，实际成本50 00050 00050 00050 000元，原记入增值税进项税额元，原记入增值税进项税额元，原记入增值税进项税额元，原记入增值税进项税额8 5008 5008 5008 500元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）58500585005850058500贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 50000500005000050000贷：应交增值税（进项税额转出）贷：应交增值税（进项税额转出）贷：应交增值税（进项税额转出）贷：应交增值税（进项税额转出）8500850085008500建筑物建筑物建筑物建筑物Ex5.Ex5.Ex5.Ex5.结算自营工程人员工资结算自营工程人员工资结算自营工程人员工资结算自营工程人员工资28 00028 00028 00028 000元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）28000280002800028000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28000280002800028000Ex6.Ex6.Ex6.Ex6.计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15000150001500015000元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）15000150001500015000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 15000150001500015000Ex7.Ex7.Ex7.Ex7.接上例，工程领用产成品一批，实际成本接上例，工程领用产成品一批，实际成本接上例，工程领用产成品一批，实际成本接上例，工程领用产成品一批，实际成本50 00050 00050 00050 000元，元，元，元，正常售价正常售价正常售价正常售价60 00060 00060 00060 000元，增值税率元，增值税率元，增值税率元，增值税率17%17%17%17%。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）60200602006020060200贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 00050 00050 000贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）10200102001020010200Ex8.Ex8.Ex8.Ex8.用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出76000760007600076000元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出其他支出其他支出 76000760007600076000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 76000760007600076000Ex9.Ex9.Ex9.Ex9.工程完工，交付使用，结转完工成本，计工程完工，交付使用，结转完工成本，计工程完工，交付使用，结转完工成本，计工程完工，交付使用，结转完工成本，计530200530200530200530200元。元。元。元。贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）建筑工程（房屋）454200454200454200454200借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产房屋房屋房屋房屋 530200530200530200530200贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程其他支出其他支出其他支出其他支出 67000670006700067000请问：请问：请问：请问：若工程物资剩余若工程物资剩余若工程物资剩余若工程物资剩余58500585005850058500元，转做企元，转做企元，转做企元，转做企业原料，将如何处理？业原料，将如何处理？业原料，将如何处理？业原料，将如何处理？建筑物建筑物建筑物建筑物借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程（略）（略）（略）（略）150000150000150000150000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 150000150000150000150000 预付款时预付款时预付款时预付款时借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 100000100000100000100000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100000100000100000100000 结算时结算时结算时结算时借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 250000250000250000250000贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 250000250000250000250000 交付使用时交付使用时交付使用时交付使用时Ex10.Ex10.Ex10.Ex10.洪生公司采用出包（大包）方式建造一座仓库，洪生公司采用出包（大包）方式建造一座仓库，洪生公司采用出包（大包）方式建造一座仓库，洪生公司采用出包（大包）方式建造一座仓库，工程总预算为工程总预算为工程总预算为工程总预算为30303030万元，建造初期先向对方支付万元，建造初期先向对方支付万元，建造初期先向对方支付万元，建造初期先向对方支付50%50%50%50%的工的工的工的工程款，工程完工验收交付使用时又向对方支付了程款，工程完工验收交付使用时又向对方支付了程款，工程完工验收交付使用时又向对方支付了程款，工程完工验收交付使用时又向对方支付了10101010万元，万元，万元，万元，实际支付工程款共计实际支付工程款共计实际支付工程款共计实际支付工程款共计25252525万元。万元。万元。万元。固定资产原始成本固定资产原始成本固定资产原始成本固定资产原始成本评估确认的净值评估确认的净值评估确认的净值评估确认的净值实收资本实收资本实收资本实收资本评估确认的净值评估确认的净值评估确认的净值评估确认的净值Ex5.Ex5.Ex5.Ex5.洪生公司收到某股东投入汽车一辆，该汽车帐面原洪生公司收到某股东投入汽车一辆，该汽车帐面原洪生公司收到某股东投入汽车一辆，该汽车帐面原洪生公司收到某股东投入汽车一辆，该汽车帐面原值为值为值为值为12121212万元，已提取折旧万元，已提取折旧万元，已提取折旧万元，已提取折旧2 2 2 2万元，经评估确认其净值为万元，经评估确认其净值为万元，经评估确认其净值为万元，经评估确认其净值为10101010万元。万元。万元。万元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 100000100000100000100000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 100000100000100000100000请问：请问：请问：请问：若评估确认的净值为若评估确认的净值为若评估确认的净值为若评估确认的净值为13131313万元，如何万元，如何万元如何万元，如何处理？若评估确认的原值为处理？若评估确认的原值为处理？若评估确认的原值为处理？若评估确认的原值为8 8 8 8万元，净值万元，净值万元，净值万元，净值为为为为7 7 7 7万元如何处理？万元如何处理？万元如何处理？万元如何处理？租赁租赁在约定期间内，出租人将资产使用权让在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。与承租人以获取租金的协议。判别时需考虑的因素判别时需考虑的因素：（1 1）租赁期届满时租赁）租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人；（资产所有权是否转移给承租人；（2 2）承租人是）承租人是否有购买租赁资产的选择权；（否有购买租赁资产的选择权；（3 3）租赁期占租）租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例；（赁资产尚可使用年限的比例；（4 4）最低租赁付）最低租赁付款额现值与租赁资产账面价值的比例关系；款额现值与租赁资产账面价值的比例关系；（5 5）租赁资产的独特性程度）租赁资产的独特性程度租赁分为租赁分为融资租赁融资租赁与与经营租赁经营租赁两类。两类。如果满足以下一项或数项标准的租赁，应当被确如果满足以下一项或数项标准的租赁，应当被确认为融资租赁。认为融资租赁。（1 1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远远低于行使选择权时该资产的公允的购买价预计将远远低于行使选择权时该资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。行使这种选择权。（3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（超过（超过75%75%）。但租赁前资产的使用年限已经超过新）。但租赁前资产的使用年限已经超过新资产可用年限大部分的，不适用此标准。资产可用年限大部分的，不适用此标准。（4 4）租赁开始日）租赁开始日最低租赁付款额最低租赁付款额的现值几乎相的现值几乎相当于该资产原账面价值。除外情况见（当于该资产原账面价值。除外情况见（3 3）。）。（5 5）租赁资产性质特殊，如不做较大修整，只）租赁资产性质特殊，如不做较大修整，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。融资租赁以外的其他租赁为经营租赁。融资租赁以外的其他租赁为经营租赁。最低租赁付款额最低租赁付款额 =承租期内承租人按合约规定应支承租期内承租人按合约规定应支付或可能被要求支付的各种款项付或可能被要求支付的各种款项（或有租金、履约成本除外）（或有租金、履约成本除外）+由承租人担保的资产余值由承租人担保的资产余值 +租赁租赁期满时承租人将支付的所有权购期满时承租人将支付的所有权购买价格买价格（1 1）固定资产经营租入的核算）固定资产经营租入的核算核算思路：核算思路：因承租方不论在形式上还是在实质上因承租方不论在形式上还是在实质上都未能实现对租入资产的拥有与控制，都未能实现对租入资产的拥有与控制，所以，租入固定资产不得计入企业所以，租入固定资产不得计入企业“固定资产固定资产”账户中，只能在备查账簿账户中，只能在备查账簿中登记。当然也不需计提折旧。按期中登记。当然也不需计提折旧。按期支付的租金直接计入当期的成本费用支付的租金直接计入当期的成本费用中，支付的押金计入中，支付的押金计入“其他应收款其他应收款”账户。账户。Ex.Ex.某企业属季节性生产企业，每年某企业属季节性生产企业，每年7 79 9月为生产月月为生产月份。为满足生产需要，企业在生产月份须租入一些设份。为满足生产需要，企业在生产月份须租入一些设备。按租赁协议，设备租赁期限为备。按租赁协议，设备租赁期限为3 3个月，每月应支个月，每月应支付付1 1万元租金，同时，租入固定资产支付押金万元租金，同时，租入固定资产支付押金2000020000元。元。租入时，支付押金租入时，支付押金借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 2000020000贷：银行存款贷：银行存款 2000020000按月支付租金时按月支付租金时借：制造费用借：制造费用 1000010000贷：银行存款贷：银行存款 1000010000租期满，退还固定资产，收回押金。租期满，退还固定资产，收回押金。贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 2000020000借：银行存款借：银行存款 2000020000（2 2）固定资产融资租入的核算）固定资产融资租入的核算核算思路：核算思路：因融资租赁固定资产的租入方已实质上因融资租赁固定资产的租入方已实质上取得了对该资产的控制权，因而应取得了对该资产的控制权，因而应“视视同自有固定资产同自有固定资产”进行核算。租入时，进行核算。租入时，应直接增加应直接增加“固定资产固定资产”，视同买进，视同买进，买价就是未来需支付给出租方的最低租买价就是未来需支付给出租方的最低租赁付款额，因其在租入日尚未支付，故赁付款额，因其在租入日尚未支付，故计入计入“长期应付款长期应付款”账户。固定资产的账户。固定资产的入账价值为最低租赁付款额（租入固定入账价值为最低租赁付款额（租入固定资产占企业资产总额比例资产占企业资产总额比例30%30%）或最低）或最低租赁付款额现值与固定资产公允价值二租赁付款额现值与固定资产公允价值二者中较低者（资产占比者中较低者（资产占比30%30%）。固定资）。固定资产与长期应付款的差额计入产与长期应付款的差额计入“未确认融未确认融资费用资费用”，分期摊入，分期摊入“财务费用财务费用”。Ex.Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为某企业融资租入一条生产线，租期为3 3年。每年年年。每年年末支付租金末支付租金200200万元。租赁期满，该生产线的估计残余万元。租赁期满，该生产线的估计残余价值为价值为4040万元，其中由该公司担保的余值为万元，其中由该公司担保的余值为300300万元，万元，未担保余值为未担保余值为100100万元。在租赁开始日，该生产线的公万元。在租赁开始日，该生产线的公允价值为允价值为600600万元。折旧年限为万元。折旧年限为3 3年，直线法计提折旧年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线还给出租方。（不考虑净残值）。租期满，该生产线还给出租方。租赁内含利率为租赁内含利率为6%6%。该租赁资产占全部资产总额的。该租赁资产占全部资产总额的35%35%。最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额=200+200+200+30=630=200+200+200+30=630=200+200+200+30=630=200+200+200+30=630（万元）（万元）（万元）（万元）最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=200*2.6730+30*0.8396=5597880 200*2.6730+30*0.8396=5597880 200*2.6730+30*0.8396=5597880 200*2.6730+30*0.8396=5597880（元）（元）（元）（元）因为因为因为因为55978806000000559788060000005597880600000055978806000000，所以，固定资产的入账，所以，固定资产的入账，所以，固定资产的入账，所以，固定资产的入账价值为价值为价值为价值为5597880559788055978805597880元。元。元。元。租入生产线时租入生产线时贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 63000006300000借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入G 5597880G 5597880借：未确认融资费用借：未确认融资费用 702120702120第一年末支付租金时第一年末支付租金时贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000借：长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20000002000000第一年末分摊融资费用时第一年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 335872.8335872.8借：财务费用借：财务费用 335872.8335872.8日期日期租金租金（1）确认的融资确认的融资费用费用（2）=期初期初（4）*6%应付本金应付本金减少额减少额（3）=（1）-（2）应付本金余应付本金余额额（4）=期初期初（4）-（3）1 1年初年初559788055978801 1年末年末200200万万335872.8335872.81664127.21664127.23933752.83933752.82 2年末年末200200万万236025.17236025.171763974.831763974.832169777.972169777.973 3年末年末200200万万130222.03130222.031869777.971869777.973030万万合计合计60060070212070212052978805297880未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表第二年末支付租金时第二年末支付租金时贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20000002000000第二年末分摊融资费用时第二年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 236025.17236025.17借：财务费用借：财务费用 236025.17236025.17第三年末支付租金时第三年末支付租金时贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20000002000000第三年末分摊融资费用时第三年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 130222.03130222.03借：财务费用借：财务费用 130222.03130222.03各月末计提折旧时各月末计提折旧时贷：累计折旧贷：累计折旧 5297880/365297880/36借：制造费用借：制造费用 5297880/365297880/36租期满归还生产线时租期满归还生产线时借：累计折旧借：累计折旧 52978805297880借：长期应付款借：长期应付款 300000300000贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入G 5597880G 5597880Ex.Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为某企业融资租入一条生产线，租期为6 6年。在租赁年。在租赁开始日，该生产线的原账面价值为开始日，该生产线的原账面价值为100100万元，按租赁协万元，按租赁协议确定的租赁总价款为议确定的租赁总价款为12006001200600元（其中包括到期购买元（其中包括到期购买该条生产线应付的价款该条生产线应付的价款600600元），企业另以银行存款支元），企业另以银行存款支付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计1818万元。万元。租赁价款分租赁价款分6 6年于每年末支付年于每年末支付2020万元。折旧年限为万元。折旧年限为6 6年，年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线转归承租方所有。改租入资产占企业总资产的线转归承租方所有。改租入资产占企业总资产的10%10%。租入生产线租入生产线贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 12006001200600借：在建工程借：在建工程 12006001200600支付安装等费用支付安装等费用贷：银行存款贷：银行存款 180000180000借：在建工程借：在建工程 180000180000安装完毕交付使用安装完毕交付使用贷：在建工程贷：在建工程 13806001380600借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 13806001380600年末支付租赁费年末支付租赁费贷：银行存款贷：银行存款 200000200000借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 200000200000各月末计提折旧各月末计提折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1380600/721380600/72借：制造费用借：制造费用 1380600/721380600/72租期满，支付购买价，获得所有权租期满，支付购买价，获得所有权贷：银行存款贷：银行存款 600600借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 600600将融资租入固定资产转为自有固定资产将融资租入固定资产转为自有固定资产将融资租入固定资产转为自有固定资产将融资租入固定资产转为自有固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1380600138060013806001380600借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用生产经营用生产经营用G 1380600G 1380600G 1380600G 1380600