固定资产及房地产.pptx

第八节第八节固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产 一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（了解）固定资产的分类（了解）3.固定资产的科目设置固定资产的科目设置为了核算固定资产，企业一般需要设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工在建工程程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。处置等情况。（二）取得固定资产（二）取得固定资产 1.外购固定资产外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。成本。（1）不需要安装）不需要安装借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项（进项税额）税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）需要安装）需要安装借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（在建工程的总和）（在建工程的总和）（3）一笔购入多项未单独标价的固定资产）一笔购入多项未单独标价的固定资产按公允价值之比进行分配。按公允价值之比进行分配。【例题例题1判断判断】企业以一笔款项购入多项没企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（分别确定各项固定资产的成本。（）（2009年考题）年考题）【答案答案】（2012年考题）企业购入不需要安装的生年考题）企业购入不需要安装的生产设备，够买价款超过正常信用条件延期产设备，够买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。价款的现值为基础确定其成本。()【答案答案】【例题例题2】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资需的各种物资100000元，支付增值税元，支付增值税17000元，全元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本实际成本2000元，售价元，售价2500元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他元，支付其他费用费用3755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为17%，则，则该房屋的实际造价为（该房屋的实际造价为（）元。）元。A.145980B.145895C.145555D.143095【答案答案】A【解析解析】房屋的实际造价房屋的实际造价=100000+17000+2000+250017%+20000+2800+3755=145980元。（2011年试题）年试题）2010年年1月月1日，甲公司采用分期日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合用付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合用约定的价款为约定的价款为2700万元，分万元，分3年等额支付；该分期年等额支付；该分期支付购买价款的现值为支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入帐价值为（他因素，甲公司该设备的入帐价值为（）万元。）万元。A810B2430C900D2700【答案答案】B（2011年试题）某增值税一般纳税企业自建仓库年试题）某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万万元，应负担的增值税税额为元，应负担的增值税税额为85万元；支付建筑万元；支付建筑工人工资工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入帐价值为（使用状态，其入帐价值为（）万元。）万元。A250B2925C286D3285【答案答案】D【解析解析】200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。（万元）。2.建造固定资产建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有企业自建固定资产，主要有自营和出包自营和出包两两种方式，由于采用的建设方式不同，其会种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。计处理也不同。【例题例题4判断判断】企业自行建造固定资产，应企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（支出，作为固定资产的成本。（）【答案答案】（1）自营）自营“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”购买工程物资购买工程物资借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程（总和）（总和）贷：工程物资贷：工程物资（实际成本）（实际成本）或：原材料或：原材料（实际成本）（实际成本）或：库存商品或：库存商品（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费增（销）增（销）（销项税）（销项税）发生其他费用发生其他费用借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等（费用额）（费用额）工程完工时工程完工时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（在建工程的总和）（在建工程的总和）【例题例题5多选多选】在采用自营方式建造固定资在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用营活动而发生的费用【答案答案】ABC（2）出包工程）出包工程企业支付给建造承包商的工程价款作为工企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。补付工程款补付工程款预预 付付工程款工程款银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产工工程程达达到到预预定定可可使使用用状态状态【例题例题82判断判断】企业采用出包方式建造固企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。款项，应在资产负债表中列示为流动资产。()【答案答案】（2012年试题）某企业为增值税一般纳税年试题）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为人，适用的增值税税率为17%，2012年年6月月建造厂房领用材料实际成本建造厂房领用材料实际成本20000元，计税元，计税价格为价格为24000元，该项业务应计入在建工程元，该项业务应计入在建工程成本的金额为成本的金额为()元。元。A.20000B.23400C.24000D.28000【答案答案】B（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述（1）折旧的概念）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当减值准备的固定资产，还应当扣除已计提扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。的固定资产减值准备累计金额。（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产固定资产原价原价，是指固定资产的成本。，是指固定资产的成本。预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备固定资产减值准备，是指固定资产已计，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命，是指企业使用固，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。生产产品或提供劳务的数量。（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应在确定计提折旧的范围时，还应注意注意以下几点：以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固当月增加的固定资产，当月不计提折旧，定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折提前报废的固定资产，也不再补提折旧。旧。（2011年试题）下列各项中，应计提固定年试题）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（资产折旧的有（）。）。A.经营租入的设备经营租入的设备B.融资租入的办公楼融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产已达到预定可使用状态但未投产的生产线线【答案答案】BCD(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。需要调整原已计提的折旧额。【例题例题83多选多选】下列关于固定资产计提折下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（旧的表述，正确的有（）。（）。（2009年考年考题）题）A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧时开始计提折旧【答案答案】AC【例题例题84多选多选】下列各项固定资产，应当下列各项固定资产，应当计提折旧的有（计提折旧的有（）。（）。（2007年考题）年考题）A闲置的固定资产闲置的固定资产B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C经营租出的固定资产经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案答案】AC【例题例题85多选多选】下列各项，影响固定资产下列各项，影响固定资产折旧的因素有折旧的因素有()。（。（2007年考题）年考题）A预计净残值预计净残值B原价原价C已计提的减值准备已计提的减值准备D使用寿命使用寿命【答案答案】ABCD【例题例题86判断判断】对于已达到预定可使用状对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年考题）年考题）【答案答案】【例题例题87多选多选】关于固定资产的使用寿命、预计关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值应当调整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更变更【答案答案】ABC（2012年试题）下列各项中，影响固定资年试题）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有产折旧的因素有()。A.固定资产原价固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备【答案答案】ABCD2.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。等。（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用预计使用年限年限=原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计预计使用年限使用年限=原价原价年折旧率年折旧率（2）工作量法）工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预预计净残值率）计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当该项固定资产当月工作量月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法折旧率折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%(直线折旧率直线折旧率的两倍的两倍)折旧额折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值折旧率折旧率在固定资产折旧年限到期的在固定资产折旧年限到期的前两年内，将前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。净值平均摊销。（2001年试题）年试题）2009年年12月月31日，甲公司日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为购入一台设备并投入使用，其成本为25万万元，预计使用年限元，预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值1万元，万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，虑其他因素，2010年度该设备应计提的折年度该设备应计提的折旧为（旧为（）万元。）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10【答案答案】D【解析解析】252/5=10（万元）。（万元）。【例题例题88单选单选】某企业于某企业于206年年12月月31日日购入一项固定资产，其原价为购入一项固定资产，其原价为200万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，万元，采用双倍余额递减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。207年度年度该项固定资产应计提的年折旧额为（该项固定资产应计提的年折旧额为（）万）万元。（元。（2007年考题）年考题）A39.84B66.4C79.68D80【答案答案】D【例题例题89单选单选】企业企业2010年年3月购入并投月购入并投入使用不需要安装设备一台原值入使用不需要安装设备一台原值860万元，万元，预计使用年限预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值2万元，采万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为()万元。万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案答案】B【例题例题90计算分析计算分析】甲公司对机器设备采用双倍甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。2009年年12月月20日，甲公司购入一台不需要安装的日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款机器设备，价款117000元，增值税元，增值税19890元，另元，另支付保险费支付保险费2000元，包装费元，包装费1000元，款项均以元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用使用，预计可使用5年，预计净残值为年，预计净残值为5000元，元，假定不考虑固定资产减值因素。假定不考虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司分别计算甲公司2010年度至年度至2013年度每年的年度每年的折旧额。折旧额。(3)编制甲公司编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次假定折旧每年年末计提一次)。(1)购入设备的成本购入设备的成本=117000+2000+1000=120000（元）（元）借：固定资产借：固定资产120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款贷：银行存款139890(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率=2/5100=402010年应计提折旧额年应计提折旧额=12000040=48000（元）（元）2011年应计提折旧额年应计提折旧额=(120000-48000)40=28800（元）（元）2012年应计提折旧额年应计提折旧额=(120000-48000-28800)40=17280（元）（元）2013年应计提折旧额年应计提折旧额=(120000-48000-28800-17280-5000)/2=10460（元）（元）(3)2010年末计提折旧时的会计分录年末计提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用48000贷：累计折旧贷：累计折旧48000（4）年数总和法折旧率）年数总和法折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预预计使用年限的年数总和计使用年限的年数总和100%折旧额折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)折旧折旧率率已计提减值准备的固定资产，应当按照该已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例题例题91单选单选】某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为元，预计净残值为2000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5年。则在年数总和法下第二年年。则在年数总和法下第二年的折旧额为的折旧额为()元。元。A.26400B.52800C.40000D.39600【答案答案】B（2010年试题）甲公司为增值税一般纳税人，年试题）甲公司为增值税一般纳税人，2009年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税万元，增值税税额为额为61.2万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净残值年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年年应计提的折旧为（）万元。应计提的折旧为（）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48参考答案：参考答案：B 3.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算借：管理费用（管理部门，含未使用、不借：管理费用（管理部门，含未使用、不需用固定资产的折旧）需用固定资产的折旧）制造费用（车间的）制造费用（车间的）营业费用（销售部门的）营业费用（销售部门的）其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧贷：累计折旧（2010年试题）企业计提固定资产折旧时，下列年试题）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：计提行政管理部门固定资产折旧：借记借记“管理费用管理费用”科目贷记科目贷记“累计折旧累计折旧”科目科目B.计提生产车间固定资产折旧：计提生产车间固定资产折旧：借记借记“制造费用制造费用”科目贷记科目贷记“累计折旧累计折旧”科科目目C.计提专设销售机构固定资产折旧：计提专设销售机构固定资产折旧：借记借记“销售费用销售费用”科目贷记科目贷记“累计折旧累计折旧”科科目目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：计提自建工程使用的固定资产折旧：借记借记“在建工程在建工程”科目贷记科目贷记“累计折旧累计折旧”科目科目参考答案：参考答案：ABCD【例题例题92计算分析计算分析】甲公司甲公司2010年年3月份月份固定资产增减业务如下：固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价作量法计提折旧。该设备原价60万元，预万元，预计总工作时数为计总工作时数为20万小时，预计净残值为万小时，预计净残值为5万元。该设备万元。该设备2010年年4月份工作量为月份工作量为4000小时。小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预万元，预计使用年限计使用年限20年，预计净残值年，预计净残值20万元。万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价废。该轿车原价37万元，预计使用年限万元，预计使用年限6年，年，净残值净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。万元，采用年限平均法计提折旧。假定假定2010年年4月份未发生固定资产增减月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：要求：（1）计算甲公司）计算甲公司2010年年4月份应计提的折月份应计提的折旧额。旧额。（2）编制甲公司）编制甲公司2010年年4月份计提折旧的月份计提折旧的会计分录。会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1）2010年年4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元万元)（2）借：制造费用借：制造费用1.1管理费用管理费用2.5贷：累计折旧贷：累计折旧3.6【例题例题93计算分析计算分析】企业企业2009年购入一台年购入一台需安装设备买价需安装设备买价600000元，增值税元，增值税102000元，运费元，运费18000元，上述款项以银行存款支元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资付。安装工程中领用工程物资50000元元(不含不含税税)，应付工程人员的工资，应付工程人员的工资30000元，设备于元，设备于12月交付使用。预计净残值率月交付使用。预计净残值率10%，预计使，预计使用年限用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。年，采用双倍余额递减法计提折旧。要求：要求：(1)计算该设备的入账价值；计算该设备的入账价值；(2)编制取得该设备的会计分录；编制取得该设备的会计分录；(3)计算该设备计算该设备2010年和年和2011年应计提的折年应计提的折旧额。旧额。(1)设备的入账价值设备的入账价值=600000+18000+50000+30000=698000（元）（元）(2)取得该设备的会计分录取得该设备的会计分录借：在建工程借：在建工程618000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款贷：银行存款720000借：在建工程借：在建工程80000贷：工程物资贷：工程物资50000借：固定资产借：固定资产698000贷：在建工程贷：在建工程698000(3)双倍余额递减法计提折旧双倍余额递减法计提折旧折旧率折旧率=21/5100%=40%2010年应提折旧额年应提折旧额=69800040%=279200（元）（元）2011年应提折旧额年应提折旧额=(698000-279200)40%=167520（元）。（元）。（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，本，如有被替换的部分，应同时将被替换如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除中扣除；不满足固定资产确认条件的固定不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。损益。（1）更新改造支出）更新改造支出“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”A、注销原固定资产、注销原固定资产借：在建工程借：在建工程（差额）（差额）累计折旧累计折旧（原已提数）（原已提数）贷：固定资产贷：固定资产（原值）（原值）B、发生改造支出时、发生改造支出时借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等（支出额）（支出额）C、改造完成时、改造完成时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（在建工程总和）（在建工程总和）（2）修理）修理大修理、小修理大修理、小修理“XX费用费用”发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用（车间、行政）（车间、行政）销售费用销售费用（销售机构）（销售机构）贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等（费用额）（费用额）（2010年试题）企业以经营租赁方式租入年试题）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。（）当期捐益。（）参考答案：参考答案：【例题例题94判断题判断题】企业将发生的固定资产企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（确认被替换部分的账面价值。（）【答案答案】【例题例题95单选题单选题】某企业对一座建筑物进某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为行改建。该建筑物的原价为100万元，已提万元，已提折旧为折旧为60万元。改建过程中发生支出万元。改建过程中发生支出30万万元。被替换部分固定资产的账面价值为元。被替换部分固定资产的账面价值为5万万元。该建筑物改建后的入账价值为元。该建筑物改建后的入账价值为()万万元。元。A.65B.70C.125D.130【答案答案】A（五）固定资产的处置（五）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过务重组等。处置固定资产应通过“固定资固定资产清理产清理”科目核算。科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”核算，清理的净损益计核算，清理的净损益计入当期营业外收支。入当期营业外收支。（1）注销固定资产）注销固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理（差额）（差额）累计折旧累计折旧（已提数）（已提数）固定资产减值准备固定资产减值准备（已提数）（已提数）贷：固定资产贷：固定资产（原值）（原值）（2）发生清理费用与税金）发生清理费用与税金借：固定资产清理借：固定资产清理（总和）（总和）贷：银行存款贷：银行存款（清理费用）（清理费用）应交税费应交税费XX税金税金（税金）（税金）（3）发生清理收入）发生清理收入借：银行存款（借：银行存款（或原材料或原材料或其他应收款）或其他应收款）贷：固定资产清理贷：固定资产清理（收入额）（收入额）（4）结转净损益）结转净损益净收益净收益借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入（固定资产清理（固定资产清理余额）余额）净损失净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理（固定资产清理（固定资产清理余额）余额）（2010年试题）下列各项中，影响固定资年试题）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本参考答案：参考答案：ABCD【例题例题96单选题单选题】某企业出售一台设备某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价（不考虑相关税金），原价160000元，已元，已提折旧提折旧45000元，出售设备时发生各种清元，出售设备时发生各种清理费用理费用3000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（）元。元。该设备出售净收益为（）元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【答案答案】D【例题例题97多选题多选题】下列各项，应通过下列各项，应通过“固固定资产清理定资产清理”科目核算的有科目核算的有()。A.盘亏的固定资产盘亏的固定资产B.出售的固定资出售的固定资产产C.报废的固定资产报废的固定资产D.损毁的固定资损毁的固定资产产【答案答案】BCD【例题例题98多选题多选题】企业结转固定资产清理企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（）。净损益时，可能涉及的会计科目有（）。A.管理费用管理费用B.营业外收入营业外收入C.营业外支出营业外支出 D.财务费用财务费用【答案答案】BC（六）固定资产清查（六）固定资产清查（1）盘盈）盘盈实际实际账面账面按前期差错处理按前期差错处理“以前年度损益调整以前年度损益调整”A、增加固定资产、增加固定资产借：固定资产借：固定资产（同类价格净值或未来现金流量现值）（同类价格净值或未来现金流量现值）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整B、调整所得税、调整所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（固定资产金额（固定资产金额税率）税率）C、调整留存收益、调整留存收益借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润（2）盘亏）盘亏实际实际账面账面“待处理财产损待处理财产损溢溢”A、发生时、发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（差额）（差额）累计折旧累计折旧（已提数）（已提数）固定资产减值固定资产减值（已提数）（已提数）贷：固定资产贷：固定资产（原值）（原值）B、批准转销时、批准转销时借：其他应收款借：其他应收款（责任人赔偿）（责任人赔偿）营业外支出营业外支出（其他原因）（其他原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2.固定资产减值会计处理固定资产减值会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。【例题例题99单选题单选题】某企业某企业2007年年12月月31日日购入一台设备，入账价值为购入一台设备，入账价值为200万元，预计万元，预计使用寿命为使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为20万元，万元，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。2008年年12月月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为回金额为120万元。万元。2008年年12月月31日该设日该设备账面价值应为（）万元。（备账面价值应为（）万元。（2009年年考题）考题）A.120B.160C.180D.182【答案答案】A【例题例题100多选题多选题】下列各项中，会引起下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。固定资产账面价值发生变化的有（）。A计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备B计提固定计提固定资产折旧资产折旧C固定资产改扩建固定资产改扩建D固定资产大固定资产大修理修理【答案答案】ABC(2012年试题）发生的有关固定资产业务如下：年试题）发生的有关固定资产业务如下：(1)2010年年12月月20日，甲公司向乙公司一次日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、设备、B设备和设备和C设备，共支付价款设备，共支付价款4000万元，增值税万元，增值税税额为税额为680万元，包装费及运输费万元，包装费及运输费30万元，另支万元，另支付付A设备安装费设备安装费18万元，万元，B、C设备不需要安装，设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万万元，全疗款项已由银行存款支付。元，全疗款项已由银行存款支付。(2)2010年年12月月28日三台设备均达到预定可日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、万元、1800万元和万元和1200万元。该公司按每台设备公允价万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。入账价值。(3)三台设备预计的使用年限均为三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值年，预计净残值率为率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。，使用双倍余额递减法计提折旧。(4)2011年年3月份，支付月份，支付A设备、设备、B设备和设备和C设设备日常维修费用分别为备日常维修费用分别为1.2万元，万元，0.5万元和万元和0.3万万元。元。(5)2011年年12月月31日，对固定资产进行减值测日，对固定资产进行减值测试，发现试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证以完设备实际运行效率和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。定资产未发生减值迹象。要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第列第5661小题。小题。56.根据资料根据资料(1)、(2)