固定资产与无形资产无形资产.pptx

INTANGIBLE ASSETS第二节第二节 无无 形形 资资 产产 P173P173一、一、无形资产概述无形资产概述二、二、无形资产的核算无形资产的核算（一）、（一）、无形资产的概念与特征无形资产的概念与特征（二）、（二）、无形资产的确认无形资产的确认（三）、（三）、无形资产的内容无形资产的内容 (四四)、无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、无一、无 形形 资资 产产 概概 述述1 1、无形资产的定义、无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（资产。（由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因）将不可辨认无形资产排除在外，因此，此，对于不可辨认对于不可辨认的无形资产的无形资产商誉，本节不讨论。商誉，本节不讨论。商誉的存在无法商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性）与企业自身分离，不具有可辨认性）2、无形资产的特征无形资产的特征（1 1）、不具有实物形态）、不具有实物形态（2 2）、具有可辨认性）、具有可辨认性 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。其他权利和义务中转移或者分离。（3 3）、属于非货币性长期资产）、属于非货币性长期资产 无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在益。无形资产的使用年限在1年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。销。（一）、无形资产的概念（一）、无形资产的概念与特征与特征（二）无形资产的（二）无形资产的确认条件确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权-是为了赚取租金或资本增值，是为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有，其相关的或两者兼有而持有，其相关的土地使用权计入所建造的建筑物的成本土地使用权计入所建造的建筑物的成本 -属于属于投资性房地产投资性房地产 合并中形成的商誉合并中形成的商誉-其公允价值能够可靠计量，其公允价值能够可靠计量，单独确认为单独确认为无形资产无形资产 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等-其成本无法计量，其成本无法计量，不能确认为无形资产不能确认为无形资产，无形项目的支出，均应于发生时计入当期损益。无形项目的支出，均应于发生时计入当期损益。1 1专利权专利权-专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。新型专利权和外观设计专利权。2 2商标权商标权-商标权具有排他性和延续性的特点商标权具有排他性和延续性的特点3 3非专利技术非专利技术-专有技术、技术诀窍、技术秘密专有技术、技术诀窍、技术秘密4 4著作权著作权-著作权又称版权。指著书人对其著作享有的一些著作权又称版权。指著书人对其著作享有的一些特殊的权利。著作权包括人身权利特殊的权利。著作权包括人身权利(发表权、署名权、修改发表权、署名权、修改权等权等)和财产权利和财产权利(出版、展览、广播等出版、展览、广播等)。5 5土地使用权土地使用权6 6特许经营权特许经营权-特许经营权又称专营权。指企业享有的在特特许经营权又称专营权。指企业享有的在特定地区、使用特定名称经营某种产品或从事某种业务的权利。定地区、使用特定名称经营某种产品或从事某种业务的权利。（三）、无形资产（三）、无形资产的内容的内容(四四)、无形资产的、无形资产的初始计量初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？无形资产的成本如何确定？1、外购无形资产、外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则的有关规定应予资本化的以外，除按照借款费用准则的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2、自行开发无形资产、自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化3、投资者投入无形资产、投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？（一）、科目的设置（一）、科目的设置1、借借 无形资产无形资产 贷贷购入或者自创的购入或者自创的 向外转出的无形向外转出的无形资产的账面值资产的账面值无形资产的实际成本无形资产的实际成本 及无形资产的摊销额及无形资产的摊销额表示尚未摊销的表示尚未摊销的无形资产的价值，无形资产的价值，即账面净值即账面净值二、无形资产的核算二、无形资产的核算2 2、累计摊销、累计摊销-属于属于“无形资产无形资产”的调整科目，核算企业对的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。借借 累计摊销累计摊销 贷贷处置无形资产转出的处置无形资产转出的 企业计提的无形资产摊销企业计提的无形资产摊销额额 累计摊销额累计摊销额 反映企业无形资产的累计摊销额反映企业无形资产的累计摊销额 （二）、帐务处理（二）、帐务处理1 1、无形资产的取得、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。外购无形资产外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等投资者投入无投资者投入无形资产形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本自行开发自行开发无形资产无形资产符合资本化条件的：符合资本化条件的：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不符合资本化条件的：不符合资本化条件的：借：管理费用借：管理费用-研发费用研发费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 例题例题1P175 甲公司向乙公司购入就一专利权，成交价为甲公司向乙公司购入就一专利权，成交价为2020万元，款项通过银行转账。万元，款项通过银行转账。则甲公司的账务处理为：则甲公司的账务处理为：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 例题例题2P175 甲公司向乙公司投资一专利权，双方协商价为甲公司向乙公司投资一专利权，双方协商价为2020万元，约定价值公允。万元，约定价值公允。则甲公司的账务处理为：则甲公司的账务处理为：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 例题例题3P176 A股份有限公司同意接受股份有限公司同意接受B公司以专利权作为出资，公司以专利权作为出资，双方协议约定的价值为双方协议约定的价值为 300 000元，且已办妥相关法元，且已办妥相关法律手续。按当前市场情况估计，该专利权的公允价值律手续。按当前市场情况估计，该专利权的公允价值为为250 000元。元。则则A A公司的账务处理为：公司的账务处理为：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 250 000 资本公积资本公积 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 例题例题4P176 东方公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究东方公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费开发过程中发生材料费4000万元、人工工资万元、人工工资1 000万元万元和其他费用和其他费用3 000万元万元(均用银行存款支付均用银行存款支付)，总计，总计8 000万元。经与研发部门共同分析认定，符合资本化万元。经与研发部门共同分析认定，符合资本化条件的支出为条件的支出为5 000万元。期末，该专利技术已经达到万元。期末，该专利技术已经达到预定用途。预定用途。则东方公司的账务处理为：则东方公司的账务处理为：东方公司发生的研发支出中，符合资本化条件的，东方公司发生的研发支出中，符合资本化条件的，应确认为无形资产，其余部分应确认为当期费用。应确认为无形资产，其余部分应确认为当期费用。(1)(1)发生研发支出时发生研发支出时 (2)(2)将研发支出分别确认为当期费用和无形资产将研发支出分别确认为当期费用和无形资产 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000 借：管理费用借：管理费用研发费用研发费用 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 例题例题5P177 2007年年1月月1日，日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出厂房等工程，发生材料支出100 000 000元，工资费用元，工资费用50 000 000元，其他相关费用元，其他相关费用100 000 000元等。元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为使用年限为50年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为25年，年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。为简化核算，不考虑其他相关税费。则则A A公司的账务处理为：公司的账务处理为：A公司购入的土地使用权使用年限为公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。摊销和计提折旧。(1)(1)支付转让价款支付转让价款 (2)(2)在土地上自行建造厂房在土地上自行建造厂房 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 借：在建工程借：在建工程 250 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 000 银行存款银行存款 100 000 000 (3)(3)厂房达到预定可使用状态厂房达到预定可使用状态 (4)(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借：固定资产借：固定资产 250 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 250 000 000借：管理费用借：管理费用 1 800 000 制造费用制造费用 10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 800 000 累计折旧累计折旧 10 000 000使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式直线法、生产总量直线法、生产总量法等法等摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理 借：管理费用（自用的）、其他业务支出（出借：管理费用（自用的）、其他业务支出（出租的）、制造费用（经济利益通过所生产的产品租的）、制造费用（经济利益通过所生产的产品实现的）实现的）贷：无形资产贷：无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。寿命进行复核。2、无形资产摊销、无形资产摊销 例题例题6P178 甲公司于甲公司于2007年年1月月1日外购日外购A无形资产，实际无形资产，实际支付价款支付价款100万元，据有关法律规定，甲公司估计万元，据有关法律规定，甲公司估计其预计使用年限为其预计使用年限为5年。年。则甲公司的账务处理为：则甲公司的账务处理为：则甲公司对于该无形资产的摊销期限是则甲公司对于该无形资产的摊销期限是5年，年，每年末账务处理如下：每年末账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 200 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 200 0003 3、无形资产的转让、无形资产的转让 企业所拥有的无形资产可以依法进行转让。转让的方式企业所拥有的无形资产可以依法进行转让。转让的方式有转让使用权即出租和转让所有权即出售。有转让使用权即出租和转让所有权即出售。出出租租 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（出租收入）（出租收入）借：其他业务支出（出租成本）借：其他业务支出（出租成本）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 出出售售 借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权（无形资产的摊余价值（无形资产的摊余价值）应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 例题例题8P178 甲公司出售一专利权，出售价为甲公司出售一专利权，出售价为200 000元，元，该专利摊余价值为该专利摊余价值为175 000元，营业税为元，营业税为5。价款通过银行转账。价款通过银行转账。则甲公司的账务处理为：则甲公司的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 175 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 15 000 4、无形资产减值、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回