成本会计实务--费用的归集和分配.pptx

第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第2页/共126页3.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用第3页/共126页3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。第4页/共126页3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。第5页/共126页3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销第6页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：第7页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配第8页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-1 长江公司生产甲长江公司生产甲、乙两种产品乙两种产品，某月，某月共同耗用原材料共同耗用原材料60000千克千克，每千克每千克10元，元，共计共计600000元元(为了简化为了简化，假定该原材料的实际价格假定该原材料的实际价格与计划价格一致与计划价格一致)。生产甲产品生产甲产品1200件件，单件，单件甲产品原材料消耗定甲产品原材料消耗定额为额为30千克千克；生产乙产品生产乙产品800件件，单件乙产品原材料消耗定额为单件乙产品原材料消耗定额为15千克千克。原材料费用分配计算如下原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36 000（千克）千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=800 15=12 000（千克）千克）（2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36000 1.25=45 000（千克）千克）乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12000 1.25=15 000（千克）千克）（4）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=45000 10=450 000（元）元）乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=15000 10=150 000（元）元）第9页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-2 某企业某企业生产甲生产甲、乙两种产品乙两种产品，共同共同领用领用A、B两种主要材料，共计两种主要材料，共计37620元元。本月投。本月投产甲产品产甲产品150件件，乙产品，乙产品120件。件。甲产品材料消耗定甲产品材料消耗定额额：A材料材料6千克千克，B材料材料8千克；千克；乙产品乙产品材料消耗定额：材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克千克。A材料单件材料单件10元，元，B材料单价材料单价8元。元。计算计算分配分配如下如下：（1）甲产品：）甲产品：A材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9 000（元）元）B材料定额费用材料定额费用=150 8 8=9 600（元）元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18 600（元）（元）乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10 800（元）元）B材料定额费用材料定额费用=120 5 8=4 800（元）元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15 600（元）（元）（2）材料费用分配率）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20 460（元）元）乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17 160（元）元）第10页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第11页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。第12页/共126页1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 乙产品乙产品 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 000 运输运输 22 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 供水车间供水车间 2 000 运输车间运输车间 1 500 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 800 贷：原材料贷：原材料 808 900第13页/共126页2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第14页/共126页2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。第15页/共126页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。第16页/共126页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价具在本月报废，残料验收入库作价30元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 30第17页/共126页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额每月摊销额 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）领用时）领用时 借：待摊费用借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 000第18页/共126页3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，元，回收残料计价回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的）摊销价值的50%借：管理费用借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（2800 3%）84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84第19页/共126页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：第20页/共126页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。第21页/共126页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配例3-6 长江公司长江公司200年年6月耗电合计月耗电合计67 125度，金额度，金额26 850元，每度电元，每度电0.4元。元。直接用于产品生产耗电直接用于产品生产耗电42 750度，金额度，金额17 100元，没有分产品安装电表，元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：甲、乙产品动力费用分配计算如下：第22页/共126页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。第23页/共126页3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 000 运输运输 2 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 50 运输车间运输车间 50 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）26 850第24页/共126页3.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出第25页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。第26页/共126页例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假元。某月份，该工人病假3日，事假日，事假2日，周末休假日，周末休假9日，出勤日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=28 3（100%-90%）=8.4（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=28 2=56（元）（元）应付工资应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（元）（2）按）按30日计算日工资率，按日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）（元）应付病假工资应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）（元）应付工资应付工资=728+75.60=803.60（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第27页/共126页例3-7 （3）按）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=40.33 3（100%-90%）=12.10（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=40.33 2=80.66（元）（元）应付工资应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（元）（4）按）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=40.33 17=685.61（元）（元）应付病假工资应付病假工资=40.33 3 90%=108.89（元）（元）应付工资应付工资=685.61+108.89=794.50（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第28页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-8 假定假定A、B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为产品的工时定额为30分钟；分钟；B产品的工时定额为产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为分钟。三级工的小时工资率为5元。元。该两种产品的计件工资单价计算如下：该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价产品计件单价 B产品计件单价产品计件单价 第29页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-9 承例承例3-8，假定某三级工共加工假定某三级工共加工A产品产品300件，件，B产品产品700件。件。按上述公式计算的计件工资为：按上述公式计算的计件工资为：应付工资应付工资=300 2.50+700 1.50=1800（元）（元）该工人完成的产品定额工时为：该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时产品定额工时 B产品定额工时产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资应付工资=360 5=1800（元）（元）第30页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资出并取得集体工资3420元。该小组由元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表配标准）如表3-3所示：所示：表表3-3 集体计件工资分配标准集体计件工资分配标准 集体单位：集体单位：生产组生产组 200 年年月月 生产小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率 王青应分工资王青应分工资=880 1.5=1320（元）（元）李明应分工资李明应分工资=770 1.5=1155（元）（元）赵亮应分工资赵亮应分工资=630 1.5=945（元）（元）工人姓名工人姓名等级等级 工资标准工资标准（日工资率）（日工资率）出勤日数出勤日数按日工资率和出勤日数计算的按日工资率和出勤日数计算的工资额工资额王青王青李明李明赵亮赵亮六六五五四四403530222221880770630合计合计652280第31页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目第32页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品品30000元，乙产品元，乙产品20000元甲、乙产品计时工资共计元；甲、乙产品计时工资共计320000元。元。甲、乙产品生产工时分别为甲、乙产品生产工时分别为25000小时和小时和15000小时。小时。按生产工时比例分配计算如下：按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率工资费用分配率 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=25000 8=200000（元）（元）乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=15000 8=120000（元）（元）第33页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。第34页/共126页2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。第35页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 假定长江公司假定长江公司200年年6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的；企业分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。应记入应记入“基本生产成本基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额：甲产品：甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元）（元）乙产品：乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元）（元）应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额：供水车间：供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元）（元）运输车间：运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元）（元）应记入应记入“制造费用制造费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）（元）供水车间：供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元）运输车间：运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元）应记入应记入“管理费用管理费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额：60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元）（元）应记入应记入“销售费用销售费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额：30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）（元）第36页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。所示。第37页/共126页1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 000 乙产品乙产品 56 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 19 200 运输运输 12 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 000 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 24 000 销售费用销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232 000 第38页/共126页3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。第39页/共126页例3-14 长江公司长江公司200年年6月份的折旧费用分配表如表月份的折旧费用分配表如表3-6所示。所示。企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 20 000 供水车间供水车间 4 500 运输车间运输车间 3 700 管理费用管理费用 3 000 销售费用销售费用 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配第40页/共126页3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。第41页/共126页例3-15 长江公司长江公司200年年4月月1日从银行取得期限日从银行取得期限3个月、年利率个月、年利率10%的短期借款的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。行处理。编制的有关会计分录如下：编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120 00010%12=1 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时）按期归还本息时 归还本息额归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）（元）借：短期借款借：短期借款 120 000 应付利息应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用第42页/共126页3.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。第43页/共126页例3-16 长江公司长江公司200年年6月开出转账支票购买印花税税票，共计月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200例3-17 长江公司本月计算应交房产税长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税元，土地使用税130元，车船税元，车船税150元，共计元，共计400元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 400 贷：应交税费贷：应交税费 400 3.1.7 3.1.7 税金税金第44页/共126页3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。第45页/共126页例3-18 长江公司以银行存款支付应由长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用月份负担的费用38 069.6元，其元，其中基本生产车间的劳保费中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费元，修理车间的劳保费4 000元，元，运输车间的劳保费运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费元，专设销售机构的广告费3 000元、办元、办公费公费4 000元，企业行政管理部门的办公费元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机元，支付金融机构的手续费构的手续费100元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 13 969.6 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 9 000 销售费用销售费用 7 000 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他费用其他费用第46页/共126页3.23.2 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集第47页/共126页3.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。第48页/共126页例3-19 长江公司长江公司200年年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费月份开出转账支票，预付第二季度保险费27 000元，元，分分3个月摊销。个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，修理车间元，修理车间1 000元，运输车间元，运输车间2 000元，行政管理部门元，行政管理部门1 000元，元，专设销售机构专设销售机构1 000元。元。待摊费用明细账及分配表如表待摊费用明细账及分配表如表3-7和表和表3-8所示。所示。3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第49页/共126页 例3-19 插入表3-7 插入表3-83.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第50页/共126页例3-19 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）4月份预付保险费时月份预付保险费时 借：待摊费用借：待摊费用 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 （2）46月摊销待摊费用时月摊销待摊费用时 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 4 000 供水车间供水车间 1 000 运输车间运输车间 2 000 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 9 000 3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第51页/共126页3.2.23.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。第52页/共126页例3-20 长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金租金4 500元，平均每月预提房租元，平均每月预提房租1 500元。元。4、5、6月预提第二季度的月预提第二季度的租金，租金，6月末实际支付第二季度的租金。月末实际支付第二季度的租金。预提费用明细账及分配表如表预提费用明细账及分配表如表3-9和表和表3-10所示。所示。3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第53页/共126页例3-20 插入表3-9 插入表3-103.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第54页/共126页例3-20 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）4、5、6月份预提租金时月份预提租金时 借：管理费用借：管理费用 1 500 贷：预提费用贷：预提费用 1 500 （2）6月份实际支付租金时月份实际支付租金时 借：预提费用借：预提费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第55页/共126页3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配第56页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。第57页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 长江公司长江公司200年年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表至表3-14所示。所示。插入表3-11第58页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-12第59页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-13第60页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-14第61页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小不设“制造费用制造费用”明细明细账，其辅助生产成本明细账如表账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表和表3-16所示。所示。插入表3-15第62页/共126页3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 插入表3-16第63页/共126页3.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”管理费用”、“销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。第64页/共126页1.1.直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。第65页/共126页1.1.直接分配法直接分配法例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要