高财注会非货币性资产交换全解.pptx

2024年9月6日1第第X X章章 非货币性资产交换非货币性资产交换 学学学学习习习习目目目目标标标标:通通通通过过过过本本本本章章章章学学学学习习习习，应应应应理理理理解解解解非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换的的的的含含含含义义义义；掌掌掌掌握握握握非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换的的的的判判判判断断断断；掌掌掌掌握握握握非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换计计计计量量量量基基基基础础础础的的的的确确确确定定定定及及及及其其其其会会会会计计计计处理。处理。处理。处理。2024年9月6日2 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换指指指指交交交交易易易易双双双双方方方方主主主主要要要要以以以以存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资等等等等非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产进进进进行行行行的的的的交交交交换换换换。该该该该交交交交换换换换不不不不涉涉涉涉及及及及或或或或只只只只涉涉涉涉及及及及少少少少量的货币性资产（即补价）。量的货币性资产（即补价）。量的货币性资产（即补价）。量的货币性资产（即补价）。2024年9月6日3 货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的货货货货币币币币资资资资金金金金和和和和将将将将以以以以固固固固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款和和和和应应应应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产、长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资、投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产以以以以及及及及不不不不准准准准备备备备持持持持有有有有至至至至到期的债券投资等。到期的债券投资等。到期的债券投资等。到期的债券投资等。2024年9月6日4非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即益，即益，即益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。产；反之，则为非货币性资产。产；反之，则为非货币性资产。产；反之，则为非货币性资产。2024年9月6日5二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 25%25%25%25%或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）25%25%25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价/（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值+支付的补价）支付的补价）支付的补价）支付的补价）25%25%25%25%或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%25%25%2024年9月6日6 企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业会计准则规定：补价比例补价比例补价比例补价比例低于低于低于低于25%25%25%25%（不含（不含（不含（不含25%25%25%25%）视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换 补价比例补价比例补价比例补价比例高于高于高于高于25%25%25%25%（含（含（含（含25%25%25%25%）按按按按企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14141414号号号号收收收收入入入入等等等等相相相相关关关关规规规规定定定定处理。处理。处理。处理。2024年9月6日7 【例题例题例题例题1 1 1 1单选题单选题单选题单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联交易中交易中交易中交易中，属于非货币性属于非货币性属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换资产交换资产交换的是的是的是的是 ()()()()。A.A.A.A.以公允价值为以公允价值为以公允价值为以公允价值为260260260260万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价值为值为值为值为320320320320万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价30303030万元万元万元万元 B.B.B.B.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为280280280280万万万万元元元元的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产换换换换入入入入丙丙丙丙公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值为值为值为值为200200200200万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权 ,并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价80808080万元万元万元万元 C.C.C.C.以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为320320320320万万万万元元元元的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资换换换换入入入入丁丁丁丁公公公公司司司司账账账账面价值为面价值为面价值为面价值为460460460460万元的万元的万元的万元的长期长期长期长期股股股股权权权权投资投资投资投资，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价140140140140万元万元万元万元 D.D.D.D.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为420420420420万万万万元元元元应应应应收收收收票票票票据据据据换换换换入入入入戊戊戊戊公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为390390390390万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备，并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价30303030万元万元万元万元 【答案答案答案答案】A A A A2024年9月6日8【例例例例题题题题2 2 2 2多多多多选选选选题题题题】依依依依据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换，下下下下列列列列项项项项目目目目中中中中属属属属于于于于货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产的的的的有有有有（）。）。）。）。A.A.A.A.应收账款应收账款应收账款应收账款 B.B.BB.其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款C.C.C.C.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D.D.D.D.准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资E.E.E.E.不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 【答案答案】ABCABCn【点评】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。解析】准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。2024年9月6日2024年9月6日10 一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则 （一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换同同同同时时时时满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件的的的的应应应应当当当当以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损益：损益：损益：损益：第二节第二节第二节第二节 非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定2024年9月6日11 1 1 1 1该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；2 2 2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。计量。计量。计量。2024年9月6日12非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1 1 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。2024年9月6日13（1 1 1 1）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。时间不同。时间不同。时间不同。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同。如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。屋以备出租。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2024年9月6日14 2 2 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持应当按照资产在持应当按照资产在持应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，金流量，金流量，金流量，根据企业自身根据企业自身根据企业自身根据企业自身而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特定风险的评价定风险的评价定风险的评价定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后，选择恰当的折现率对其进行折现后，选择恰当的折现率对其进行折现后，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。的金额加以确定。的金额加以确定。的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。股权投资。股权投资。股权投资。2024年9月6日15 关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关系。关系。关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。2024年9月6日16 资产的公允价值能够可靠计量的判断资产的公允价值能够可靠计量的判断 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。的明显证据，但不是唯一要求。的明显证据，但不是唯一要求。的明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一符合下列情形之一符合下列情形之一符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：的，表明公允价值能够可靠地计量：的，表明公允价值能够可靠地计量：的，表明公允价值能够可靠地计量：（1 1 1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2 2 2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。（3 3 3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资）换入资产或换出资产不存在同类或类似资）换入资产或换出资产不存在同类或类似资）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。满足一定的条件。满足一定的条件。满足一定的条件。2024年9月6日17 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：一，视为能够可靠计量：一，视为能够可靠计量：一，视为能够可靠计量：采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。小。小。小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。允价值估计数的概率能够合理确定。允价值估计数的概率能够合理确定。允价值估计数的概率能够合理确定。2024年9月6日18 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。成本的基础。成本的基础。成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可靠的可靠的可靠的应当以换入资产公允价值为基础确定换应当以换入资产公允价值为基础确定换应当以换入资产公允价值为基础确定换应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。入资产的成本。入资产的成本。入资产的成本。2024年9月6日19 （二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的应以换应以换应以换应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确收到或支付的补价作为确收到或支付的补价作为确收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。定换入资产成本的调整因素。定换入资产成本的调整因素。定换入资产成本的调整因素。2024年9月6日20 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 (一一一一)换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，且且且且换换换换入入入入资资资资产产产产或或或或换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠地地地地计计计计量量量量应应应应当当当当以以以以换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，除除除除非非非非有有有有确确确确凿凿凿凿证证证证据据据据表表表表明明明明换换换换入入入入资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值更更更更可可可可靠靠靠靠，公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理2024年9月6日21 1 1 1 1不涉及补价不涉及补价不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）2 2 2 2涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的公允价值公允价值公允价值公允价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费2024年9月6日22【例例题题3 3单单选选题题】甲甲公公司司用用一一项项账账面面余余额额为为50万万元元，累累计计摊摊销销为为20万万元元，公公允允价价值值为为25万万元元的的无无形形资资产产，与与丙丙公公司司交交换换一一台台账账面面原原始始价价值值为为40万万元元，累累计计折折旧旧为为18万万元元，公公允允价价值值为为24万万元元的的设设备备。甲甲公公司司发发生生与与固固定定资资产产相相关关的的税税费费2万万元元，收收到到丙丙公公司司支支付付的的补补价价1万万元元。假假设设该该交交换换具具有有商商业业实实质质。甲甲企企业业换换入入该该项项设设备的入账价值为备的入账价值为()万元。万元。A24 B25 C26 D31【答案答案】C C2024年9月6日23 (二二二二)会计处理原则会计处理原则会计处理原则会计处理原则 1 1 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当作为销售处理，应当作为销售处理，应当作为销售处理，应当作为销售处理，根据根据根据根据企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第14141414号号号号 收入收入收入收入按按按按其公允价其公允价其公允价其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。2 2 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的换出换出换出换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。3 3 3 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的产的产的产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的换出资产公允价值和换出资产账面价值的换出资产公允价值和换出资产账面价值的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入差额，计入差额，计入差额，计入投资损益投资损益投资损益投资损益。2024年9月6日24（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理 1 1 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的 借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等2024年9月6日25【例例例例题题题题4 4 4 4计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司均均均均为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，2016201620162016年年年年2 2 2 2月月月月2 2 2 2日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司交交交交换换换换非非非非生生生生产产产产用用用用设设设设备备备备一一一一台台台台，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为400400400400万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值（含含含含税税税税价价价价格格格格）为为为为585585585585万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%；设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为800800800800万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧为为为为280280280280万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值550550550550万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金35353535万万万万元元元元。甲甲甲甲公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的设设设设备备备备作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，乙乙乙乙公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账。资资资资产产产产已已已已交交交交付付付付对对对对方方方方并并并并办办办办妥妥妥妥相相相相关关关关手续。假定双方的交换具有商业实质。手续。假定双方的交换具有商业实质。手续。假定双方的交换具有商业实质。手续。假定双方的交换具有商业实质。要要要要求求求求：根根根根据据据据上上上上述述述述资资资资料料料料，编编编编制制制制甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的有有有有关会计分录。关会计分录。关会计分录。关会计分录。2024年9月6日26【答案答案答案答案】甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值58558558558535353535550550550550（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 550550550550 银行存款银行存款银行存款银行存款 35353535 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 500500500500 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85858585借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400400400400 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 4004004004002024年9月6日27乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值5505505505503535353585858585500500500500（万元）（万元）（万元）（万元）借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 280280280280 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 520520520520 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 800800800800借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 500500500500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85858585 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 520520520520 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 30303030 银行存款银行存款银行存款银行存款 35 35 35 35 2024年9月6日28 2 2 2 2换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 （已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。2024年9月6日29 【例例例例题题题题5 5 5 5计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以一一一一台台台台设设设设备备备备换换换换入入入入乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的一一一一辆辆辆辆汽汽汽汽车车车车，该该该该设设设设备备备备的的的的账账账账面面面面原原原原值值值值为为为为8080万万万万元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为4040万万万万元元元元，未未未未对对对对该该该该设设设设备备备备计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为5050万万万万元元元元；乙乙乙乙公公公公司司司司汽汽汽汽车车车车的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为4545万万万万元元元元，账账账账面面面面原原原原值值值值为为为为6060万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧1010万万万万元元元元，已已已已提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备1 1万万万万元元元元。双双双双方方方方协协协协议议议议，乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付给给给给甲甲甲甲公公公公司司司司现现现现金金金金5 5万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司负负负负责责责责把把把把该该该该设设设设备备备备运运运运至至至至乙乙乙乙公公公公司司司司。在在在在这这这这项项项项交交交交易易易易中中中中，甲甲甲甲公公公公司司司司支支支支付付付付汽汽汽汽车车车车运运运运杂杂杂杂费费费费2 2万万万万元元元元。乙乙乙乙公公公公司司司司为为为为取取取取得得得得设设设设备备备备支支支支付付付付相相相相关关关关费费费费用用用用0.50.5万万万万元元元元。甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已将将将将设设设设备备备备交交交交给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司并并并并收收收收到到到到汽汽汽汽车车车车。假假假假定定定定该该该该项交易具有商业实质。项交易具有商业实质。项交易具有商业实质。项交易具有商业实质。2024年9月6日30要求：要求：（1 1）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。（2 2）计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司）计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。换入设备的入账价值。（3 3）编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的）编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。有关会计分录。2024年9月6日31【答案答案答案答案】（1 1）从从从从收收收收到到到到补补补补价价价价的的的的甲甲甲甲公公公公司司司司看看看看，收收收收到到到到的的的的补补补补价价价价5 5万万万万元元元元占占占占换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值5050万万万万元元元元的的的的比比比比例例例例为为为为1010（5/505/501010），），），），该比例小于该比例小于该比例小于该比例小于2525，属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。（2 2 2 2）甲公司换入汽车的入账价值）甲公司换入汽车的入账价值）甲公司换入汽车的入账价值）甲公司换入汽车的入账价值 500000500000500005000020000 20000 470000470000（元）（元）（元）（元）乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 450000450000500005000050005000505000505000（元）（元）（元）（元）2024年9月6日32（3 3 3 3）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：换出设备转入清理：换出设备转入清理：换出设备转入清理：换出设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000400 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备某设备某设备 800 000800 000 2024年9月6日33换入汽车换入汽车换入汽车换入汽车 借：银行存