企业会计准则讨论及国际趋同江苏油田.pptx

企业会计准则问题讨论及国际趋同企业会计准则问题讨论及国际趋同【江苏油田会计人员江苏油田会计人员20112011年培训第二期年培训第二期】20112011年年7 7月月1111日日第 2页第 2页 19811981年成立年成立20082008年合并天华年合并天华20092009年年加入加入Grant ThorntonGrant Thornton第一批证券期货资格第一批证券期货资格第一批金融审计资格第一批金融审计资格第一批第一批H H股审计资格股审计资格关于京都关于京都天天华会计师事务所华会计师事务所京都京都天华天华审计审计评估评估税务税务咨询咨询造价造价司法司法鉴证鉴证第 3页第 3页 一、企业会计准则的讨论一、企业会计准则的讨论二、企业会计准则的国际趋同二、企业会计准则的国际趋同培训内容介绍培训内容介绍 第 4页第 4页我国我国企业会计准则体系的基本企业会计准则体系的基本架构架构-准则体系准则体系基本准则基本准则财务报告目财务报告目标标会计基本假会计基本假设设会计信息质会计信息质量要求量要求会计要素的确会计要素的确认和计量原则认和计量原则具体具体准则准则38个个一般业务准则一般业务准则特殊行业的特特殊行业的特殊业务准则殊业务准则报告准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释会计科目及主要帐会计科目及主要帐务处理务处理 第三层次第三层次第 5页第 5页我国企业会计准则体系的基本架构我国企业会计准则体系的基本架构-具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量存货存货长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产生物资产生物资产石油天然气开采石油天然气开采无形资产无形资产资产减值资产减值职工薪酬职工薪酬或有事项或有事项收入收入建造合同建造合同所得税所得税特殊业务准则特殊业务准则非货币资产交换非货币资产交换企业年金基金企业年金基金股份支付股份支付债务重组债务重组政府补助政府补助借款费用借款费用外币折算外币折算企业合并企业合并租赁租赁政策、估计变更和差错调整政策、估计变更和差错调整日后事项日后事项金融资产转移金融资产转移套期保值套期保值原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则报告准则报告准则财务报表列报财务报表列报现金流量表现金流量表中期财务报告中期财务报告合并财务报表合并财务报表每股收益每股收益分部报告分部报告关联方披露关联方披露金融工具列报金融工具列报第 6页第 6页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会学习方法学习方法报表报表报表项目报表项目会计政策会计政策业务处理业务处理分类注释披露业务处理重要定义第 7页第 7页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会学习方法学习方法财务报表财务报表格式格式重要名词重要名词解释解释第 8页第 8页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则会计基会计基本假设本假设1.1.会计会计主体主体 2.2.持续持续经营经营 3.3.会计会计期间期间 4.4.货币货币计量计量权责发生权责发生制制收付实现制收付实现制第 9页第 9页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则会计信会计信息质量息质量要求要求1.1.可可靠性靠性2.2.相相关性关性3.3.明明晰性晰性4.4.可可比性比性 5.5.实质实质重于形重于形式式6.6.重重要性要性7.7.谨谨慎性慎性8.8.及及时性时性谨慎性谨慎性原则要求不得原则要求不得多计多计资产或收益、少计负债或资产或收益、少计负债或费用。费用。实质重于形式原则要求实质重于形式原则要求 企业应当按照交易或事项企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的法律形式作为会计核算的依据。依据。第 10页第 10页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则会计会计计量计量属性属性1.1.历史历史成本成本 2.2.重置重置成本成本3.3.可变可变现净值现净值4.4.现现值值5.5.公允公允价值价值 企业企业在对会计要素进行计量在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可定的会计要素金额能够取得并可靠计量。靠计量。第 11页第 11页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则q会计要素会计要素（一）：（一）：1.1.资产资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。会给企业带来经济利益。2.2.负债负债 过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。益流出企业。3.3.所有者权益所有者权益 企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投入的资本；直接计入所的者权益的利得和利失入的资本；直接计入所的者权益的利得和利失；留存收益。留存收益。第 12页第 12页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则q会计要素会计要素（二）：（二）：4.4.收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。所有者投入无关的经济利益的总流入。5.5.费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.6.利润利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：利润包括营业利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：利润包括营业利润、利得和损失等。润、利得和损失等。第 13页第 13页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。有者投入资本无关的经济利益的流入。损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者分配利润无关的经济利益的流出。q直接计入所有者权益的利得或损失直接计入所有者权益的利得或损失：其它综合收益：其它综合收益q直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失：营业外收支项目：营业外收支项目第 14页第 14页二、企业会计准则学习体会二、企业会计准则学习体会-基本准则基本准则财务报告财务报告：包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。料。财务报表财务报表：由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等报表。量表、所有者权益（股东权益）变动表等报表。第 15页第 15页企业会计企业会计准则发布后的准则发布后的重要重要变化变化解释公告解释公告:1.1.企业会计准则解释第企业会计准则解释第1 1号号(财会财会200714200714号号)2.2.企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号(财会财会200811200811号号)3.3.企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号(财会财会200908200908号）号）4.4.企业会计准则解释第企业会计准则解释第4 4号号(财会财会201015201015号）号）财政部关于执行企业会计准则公司财政部关于执行企业会计准则公司XXXX年报工作的通知年报工作的通知：1.1.财会函财会函2008520085号号2.2.财会函财会函200860200860号号 3.3.财会财会200916200916号号4.4.财会财会201025201025号号企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（20082008版、版、20102010版）版）企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见1-31-3（07-02/07-04/08-0107-02/07-04/08-01）第 16页第 16页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p财务报表的变化财务报表的变化资产负债表：增加专项储备资产负债表：增加专项储备利润表：增加其他综合收益利润表：增加其他综合收益 权益表：其他综合收益的相关变动权益表：其他综合收益的相关变动 实务问题：实务问题：安全生产费用如何核算？安全生产费用如何核算？其他综合收益其他综合收益范围？计入资本公积的政府拆迁补偿？范围？计入资本公积的政府拆迁补偿？非经常性损益非经常性损益的口径？的口径？分部报告披露分部报告披露的变化？的变化？附注如何披露附注如何披露？审计报告模板？审计报告模板？XBRLXBRL和通用分类标准和通用分类标准及及数据模板数据模板？第 17页第 17页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p 货币资金货币资金适用准则：金融工具确认和计量；外币折算适用准则：金融工具确认和计量；外币折算分类：库存现金；银行存款；其他货币资金分类：库存现金；银行存款；其他货币资金实务问题：实务问题：住房维修基金存款？售房款专户？住房维修基金存款？售房款专户？定期存款是货币资金还是投资？理财产品和国债？定期存款是货币资金还是投资？理财产品和国债？现金等价物范围？现金等价物范围？3 3个月到期如何掌握？个月到期如何掌握？应收票据是否能作为现金等价物？应收票据是否能作为现金等价物？内部存款？内部存款？第 18页第 18页企业会计准则讨论企业会计准则讨论q应收款项应收款项适用准则：金融工具确认和计量适用准则：金融工具确认和计量分类：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股分类：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款利、其他应收款实务问题：实务问题：账龄认定？手册中的规则账龄认定？手册中的规则坏账准备计提方法坏账准备计提方法？重大金额、关联方？重大金额、关联方？会计手册会计手册-会计估计与判断会计估计与判断1515项项 -主要业务会计核算流程主要业务会计核算流程3636项项第 19页第 19页企业会计准则讨论企业会计准则讨论q存货存货适用准则：存货适用准则：存货 分类：库存商品、产成品、在产品、材料分类：库存商品、产成品、在产品、材料实务问题：实务问题：计提跌价准备时可变现净值如何确定？计提跌价准备时可变现净值如何确定？周转材料摊销周转材料摊销-增加分次摊销，取消五五摊销？增加分次摊销，取消五五摊销？建造合同形成的存货？成本法和工作量法对其影响？建造合同形成的存货？成本法和工作量法对其影响？劳务成本、生产成本与存货、费用？劳务成本、生产成本与存货、费用？第 20页第 20页企业会计准则讨论企业会计准则讨论q长期股权投资长期股权投资适用准则：长期股权投资适用准则：长期股权投资分类：子公司、合营、联营公司、无重大影响的股权投资分类：子公司、合营、联营公司、无重大影响的股权投资实务问题：实务问题：新准则的变化？新准则的变化？l 不丧失控制权的股权比例变动不丧失控制权的股权比例变动-权益交易？权益交易？l 权益法核算权益法核算未实现交易损益？依据的报表？未实现交易损益？依据的报表？l 成本法转权益法、权益法转成本法与留存收益？成本法转权益法、权益法转成本法与留存收益？l 子公司超额亏损的承担？子公司超额亏损的承担？l上市公司股权上市公司股权 限售股、流通股、未完成股改的处理？限售股、流通股、未完成股改的处理？可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值第 21页第 21页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p企业合并企业合并适用准则：企业合并适用准则：企业合并分类：同一控制分类：同一控制 非同一控制非同一控制实务问题：实务问题：新准则的变化？新准则的变化？l同一控制取得子公司的会计处理？集团合并的处理？同一控制取得子公司的会计处理？集团合并的处理？l非同一控制取得股权前期中介费用？非同一控制取得股权前期中介费用？l多次交易分步实现非同一控制下企业合并多次交易分步实现非同一控制下企业合并或处置股权丧失控制或处置股权丧失控制权的确认权的确认 与公允价值？与公允价值？l股权处置导致合并范围变化？股权处置导致合并范围变化？个别报表与合并报表个别报表与合并报表第 22页第 22页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p固定资产固定资产适用准则：固定资产、资产减值适用准则：固定资产、资产减值实务问题：实务问题：固定资产大修理费固定资产大修理费资本化？资本化？装修费的处理？装修费的处理？固定资产折旧调整与未来适用法？固定资产折旧调整与未来适用法？固定资产盘盈与追溯调整？盘盈与重置成本？固定资产盘盈与追溯调整？盘盈与重置成本？第 23页第 23页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p资产减值资产减值适用准则：资产减值适用准则：资产减值实务问题：实务问题：l可回收金额：公允价值减处置费用后的净额与预计未可回收金额：公允价值减处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者孰高，如何理解？来现金流量的现值两者孰高，如何理解？l单项固定资产低于市价是否需要减值？持有待售？单项固定资产低于市价是否需要减值？持有待售？l“资产组资产组”减值与收益法评估？减值与收益法评估？l商誉减值？商誉减值？股份对原齐鲁石化、石油大明、扬子石股份对原齐鲁石化、石油大明、扬子石化化6363亿减值。亿减值。09 09年末年末579579家上市公司有家上市公司有811811亿商誉亿商誉第 24页第 24页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p无形资产无形资产适用准则：无形资产适用准则：无形资产分类：使用寿命有限的、使用寿命不确定的分类：使用寿命有限的、使用寿命不确定的实务问题实务问题：软件的确认和摊销期限？软件的确认和摊销期限？出让地与划拨地，划拨地价如何处理？出让地与划拨地，划拨地价如何处理？无形资产减值后的处置？无形资产减值后的处置？-集团集团1010年末减值年末减值2626亿。亿。第 25页第 25页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p合并财务报表合并财务报表适用准则：合并财务报表适用准则：合并财务报表实务问题：实务问题：合并范围？控制？合并范围？控制？50%50%、30%30%、无投资协议控制？、无投资协议控制？合并调整：企业合并中差异、合并范围变化差异、商合并调整：企业合并中差异、合并范围变化差异、商誉？誉？合并抵消：子公司权益、内部往来、内部交易、内部合并抵消：子公司权益、内部往来、内部交易、内部未实现损益、投资收益？子公司盈余公积还原（增量未实现损益、投资收益？子公司盈余公积还原（增量抵消法）？抵消法）？第 26页第 26页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p递延所得税资产递延所得税资产适用准则：所得税适用准则：所得税实务问题：实务问题：纳税申报表内、表外暂时性差异差异（合并引起）？纳税申报表内、表外暂时性差异差异（合并引起）？股权投资特殊考虑股权投资特殊考虑 能控制转回时间？能控制转回时间？确认：以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限？确认：以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限？弥补亏损的考虑？弥补亏损的考虑？计税基础、会计基础计税基础会计基础第 27页第 27页企业会计准则讨论企业会计准则讨论p建造合同建造合同适用准则：建造合同适用准则：建造合同实务问题：实务问题：钻井工程执行建造合同？钻井工程执行建造合同？工程施工执行中的问题？工程施工执行中的问题？q 举例：举例：2010 2010年兰州讨论会意见年兰州讨论会意见第 28页第 28页 一、企业会计准则的学习一、企业会计准则的学习二、企业会计准则的国际趋同二、企业会计准则的国际趋同培训内容介绍培训内容介绍 第 29页第 29页企业会计准则的国际趋同19931993年年分行业分行业的会计制的会计制度度20002000年企年企业会计制度业会计制度 20062006年企年企业会计准则业会计准则与国际准则与国际准则持续持续趋同趋同国际趋同，不是等同国际趋同，不是等同第 30页第 30页企业会计准则的国际趋同20062006版中国准则与原国际准则版中国准则与原国际准则差异：差异：q1.1.国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方 2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的国际会计准则第24 号关联方披露，差异消除。q2.2.国际准则对计提的非流动资产减值准备允许转回国际准则对计提的非流动资产减值准备允许转回 美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的，将与今后修订的国际准则趋同。第 31页第 31页企业会计准则的国际趋同中国准则与国际准则规定不同但不构成差异中国准则与国际准则规定不同但不构成差异：q1.1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 为国际准则提供有益的参考为国际准则提供有益的参考q2.2.公允价值的计量公允价值的计量 中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值q3.3.持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经营 在在固定资产、财务报表列报等相关准则固定资产、财务报表列报等相关准则做出了规范做出了规范q4.4.设定收益计划设定收益计划 对基本养老保险和补充养老保险等对基本养老保险和补充养老保险等已做出规范已做出规范q5.5恶性通货膨胀会计恶性通货膨胀会计（暂无必要暂无必要）第 32页第 32页企业会计准则的国际趋同会计准则其他国家的等效互认：会计准则其他国家的等效互认：香港香港2005 2005 年开始采用国际财务报告准则。年开始采用国际财务报告准则。2007 2007 年年12 12 月月6 6 日日等效互认；等效互认；欧盟欧盟2005 2005 年开始在上市公司采用国际财务报告准则。年开始在上市公司采用国际财务报告准则。2008 2008 年年12 12 月月12 12 日进行等效互认；日进行等效互认；与美国与美国、日本、日本的等效认定尚在进行中；的等效认定尚在进行中；世界银行对中国企业会计准则的有效实施给予了充分肯定。世界银行对中国企业会计准则的有效实施给予了充分肯定。WTOWTO中国市场经济地位！中国市场经济地位！第 33页第 33页企业会计准则的国际趋同中国持续趋同路线图（财会【中国持续趋同路线图（财会【20102010】年】年1010号）号）2008 2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团（年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20G20）峰会倡议建立）峰会倡议建立全球统一的高质量会计准则。全球统一的高质量会计准则。2009 2009 年年G20 G20 匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构加倍努力，匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构加倍努力，通过独立的准则制定程序，制定一套全球统一的高质量会计准则。通过独立的准则制定程序，制定一套全球统一的高质量会计准则。中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与持续趋同的时间安排与IASB IASB 的进度保持同步，争取在的进度保持同步，争取在2011 2011 年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作；同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。第 34页第 34页企业会计准则的国际趋同q国际会计准则修订时间：国际会计准则修订时间：IASBIASB和和FASBFASB共同表示，共同表示，20112011年年6 6月只是期望的目标，而月只是期望的目标，而不是截止期不是截止期，预计预计20112011年下半年完成年下半年完成主要准则的修订主要准则的修订。20112011年年4 4月月IASBIASB和美国财务会计准则委员会（和美国财务会计准则委员会（FASBFASB）再次对外）再次对外公布了会计准则趋同的进展报告，同时发布接近终稿的部分公布了会计准则趋同的进展报告，同时发布接近终稿的部分准则准则。准则终稿准则终稿预计自预计自20132013年年1 1月月1 1日或以后日期开始的年度日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。期间生效，允许提前采用。第 35页第 35页企业会计准则的国际趋同修改内容（一）合并财务报表（一）合并财务报表对“控制权”定义的修改及相关事务指南的修改，从而使所有主体都适用同一个控制模型加强对被合并及未被合并主体信息的披露，并完成涉及其他主体活动的披露准则新新控制权定义控制权定义 当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，则报告主体则报告主体“控制控制”另一主体另一主体。老老控制权定义控制权定义 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。的经营活动中获取利益的权利。第 36页第 36页企业会计准则的国际趋同修改内容（二）关于金融资产分类与计量（二）关于金融资产分类与计量20092009年年底，年年底，IASBIASB发布了关于金融资产分类与计量的最终准则发布了关于金融资产分类与计量的最终准则（IFRS9IFRS9），基于企业管理金融资产的商业模式和金融资产合同现），基于企业管理金融资产的商业模式和金融资产合同现金流量特征将金融资产金流量特征将金融资产从原来的四分类简化为两分类，分别以公允从原来的四分类简化为两分类，分别以公允价值计量且其变动计入损益或以摊余成本计量。价值计量且其变动计入损益或以摊余成本计量。对于企业持有的非交易性权益投资，企业在初始确认时可以选择将对于企业持有的非交易性权益投资，企业在初始确认时可以选择将公允价值变动计入其他综合收益，一经选定不允许转回。公允价值变动计入其他综合收益，一经选定不允许转回。中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。第 37页第 37页企业会计准则的国际趋同修改内容（三）关于金融负债分类与计量（三）关于金融负债分类与计量20102010年年5 5月，月，IASBIASB发布了关于金融负债分类与计量的征求意见稿，发布了关于金融负债分类与计量的征求意见稿，保留了保留了IAS39IAS39关于金融负债分类与计量的规定。但对于关于金融负债分类与计量的规定。但对于企业指定以企业指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，因自身信用风险导致公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，因自身信用风险导致的公允价值的变动计入其他综合收益，并且禁止在任何情况下将该的公允价值的变动计入其他综合收益，并且禁止在任何情况下将该其他综合收益转为损益。其他综合收益转为损益。在列报方法上，采用两步法：第一步将公在列报方法上，采用两步法：第一步将公允价值整体变动计入损益；第二步将因自身信用风险导致的公允价允价值整体变动计入损益；第二步将因自身信用风险导致的公允价值变动从损益中转入其他综合收益。值变动从损益中转入其他综合收益。中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。第 38页第 38页企业会计准则的国际趋同修改内容（四）关于金融工具摊余成本和减值（四）关于金融工具摊余成本和减值20092009年年1111月月5 5日，日，IASBIASB发布了关于金融工具摊余成本和减值的发布了关于金融工具摊余成本和减值的EDED，拟采用预期损失模型计提以摊余成本计量的金融工具发生的减值。拟采用预期损失模型计提以摊余成本计量的金融工具发生的减值。根据预期损失模型，企业在判断金融工具是否发生减值时，根据预期损失模型，企业在判断金融工具是否发生减值时，不再需不再需要明确的证据表明导致金融工具期望现金流量降低的事件已经发生，要明确的证据表明导致金融工具期望现金流量降低的事件已经发生，而只是根据现有的各种来源的信息进行综合判断。而只是根据现有的各种来源的信息进行综合判断。各方对各方对“预期损失模型预期损失模型”仍存在争议。仍存在争议。第 39页第 39页企业会计准则的国际趋同修改内容（五）关于套期会计（五）关于套期会计 IASB IASB计划对套期会计进行综合性修订，目标是套期会计信息应反计划对套期会计进行综合性修订，目标是套期会计信息应反映企业风险管理与财务报告之间的关系，映企业风险管理与财务报告之间的关系，消除被套期项目与套期工消除被套期项目与套期工具在确认和计量上的不一致，具在确认和计量上的不一致，合理确定（有效规避现金流量风险的）合理确定（有效规避现金流量风险的）套期工具损益的确认时点。套期工具损益的确认时点。原准则执行力较差，现金流量套期原准则执行力较差，现金流量套期80%-120%80%-120%符合率。提高操作性。符合率。提高操作性。第 40页第 40页企业会计准则的国际趋同修改内容（六）关于终止确认（六）关于终止确认20092009年年3 3月，月，IASBIASB发布了终止确认的发布了终止确认的EDED，以简化和改进金融工具终，以简化和改进金融工具终止确认准则。止确认准则。绝大多数反馈意见不支持征求意见稿中提出的终止确绝大多数反馈意见不支持征求意见稿中提出的终止确认认中保留中保留“风险和报酬风险和报酬”模式，模式，认为该模式尽管在某些方面有所简认为该模式尽管在某些方面有所简化，披露要求有所改进，但其仍保留了化，披露要求有所改进，但其仍保留了“风险和报酬风险和报酬”模式，是模式，是“风险和报酬风险和报酬”模式和模式和“控制控制”模式的混合体，它将不能降低终止确模式的混合体，它将不能降低终止确认会计实务的复杂性，因此不能对财务报告做出重大改进。认会计实务的复杂性，因此不能对财务报告做出重大改进。IASBIASB决定，放弃决定，放弃EDED中提出的终止确认模式，转而基于中提出的终止确认模式，转而基于“控制权转移控制权转移”的单一模式发展终止确认准则。的单一模式发展终止确认准则。仍在修改。仍在修改。第 41页第 41页企业会计准则的国际趋同修改内容（七）关于保险合同（七）关于保险合同IASBIASB计划在计划在7 7月底发布保险合同准则的月底发布保险合同准则的EDED，采用组成模块法计量保，采用组成模块法计量保险合同负债，即将保险合同未来现金流量分成以下三个组成部分：险合同负债，即将保险合同未来现金流量分成以下三个组成部分：保险合同导致的未来现金流量无偏期望估计数；货币时间价值的影保险合同导致的未来现金流量无偏期望估计数；货币时间价值的影响，即需要将未来现金流量采用一定的方法折现，折现率是无风险响，即需要将未来现金流量采用一定的方法折现折现率是无风险利率加流动性调整；边际，消除保险合同初始确认时可能存在的任利率加流动性调整；边际，消除保险合同初始确认时可能存在的任何利得产生的余额。何利得产生的余额。可能滞后执行。可能滞后执行。第 42页第 42页企业会计准则的国际趋同修改内容（八）关于收入确认（八）关于收入确认 收入确认准则项目的目标是建立一套单一的、以合同履约义务为收入确认准则项目的目标是建立一套单一的、以合同履约义务为基础、以资产负债观为基本理念的全新收入确认模型，基础、以资产负债观为基本理念的全新收入确认模型，以此来替代以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。20102010年年6 6月月2424日，日，IASBIASB发布了关于收入确认的发布了关于收入确认的EDED。建造合同方法的并入仍存在争议。建造合同方法的并入仍存在争议。第 43页第 43页企业会计准则的国际趋同修改内容（九）关于租赁（九）关于租赁关于承租人会计，关于承租人会计，IASBIASB基本形成一致决议，采用资产使用权模式，基本形成一致决议，采用资产使用权模式，即承租人应将所有租赁合同确认为：一项资产即承租人应将所有租赁合同确认为：一项资产租赁期内使用租租赁期内使用租赁资产的权利；和一项负债赁资产的权利；和一项负债偿付租金的义务。偿付租金的义务。关于出租人会计，关于出租人会计，争议较大，争议较大，IASBIASB正在讨论三种出租人会计方法正在讨论三种出租人会计方法:终止确认法、履约终止确认法、履约义务方法以及混合方法。义务方法以及混合方法。出租人会计处理仍未最终确定。出租人会计处理仍未最终确定。第 44页第 44页企业会计准则的国际趋同修改内容（十）（十）关于公允价值计量关于公允价值计量20092009年年5 5月，月，IASBIASB发布了公允价值计量准则发布了公允价值计量准则EDED，将将FVFV定义为定义为“计量计量日市场参与者在有序交易中出售资产或转移负债所收取或支付的价日市场参与者在有序交易中出售资产或转移负债所收取或支付的价格格”，并从账户单元、参照市场、市场参与者、估值假设等方面对，并从账户单元、参照市场、市场参与者、估值假设等方面对公允价值计量提出了原则性规范。公允价值计量提出了原则性规范。该该EDED基本上建立在美国公允价值基本上建立在美国公允价值计量准则的基础上，计量准则的基础上，目前目前IASBIASB和和FASBFASB已经完全消除了双方在该项目已经完全消除了双方在该项目上的差异，并计划在今年第四季度发布最终准则。上的差异，并计划在今年第四季度发布最终准则。对市场不完善国家影响较大，实施指南正在编制。对市场不完善国家影响较大，实施指南正在编制。第 45页第 45页企业会计准则的国际趋同修改内容（十一）（十一）关于财务报表列报关于财务报表列报财务报表列报项目分为两个阶段。财务报表列报项目分为两个阶段。第一阶段引入了第一阶段引入了“综合收益综合收益”概概念；第二阶段计划对现有报表格式做出大幅改动，按照创造价值的念；第二阶段计划对现有报表格式做出大幅改动，按照创造价值的活动（业务活动，包括经营和投资）和筹集资金的活动（筹资活动）活动（业务活动，包括经营和投资）和筹集资金的活动（筹资活动）对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，旨在加强报表旨在加强报表之间的内在联系，同时在表内提供更详细的分解信息，便于财务报之间的内在联系，同时在表内提供更详细的分解信息，便于财务报表使用者（主要是外部投资者）根据财务报表进行投资决策。表使用者（主要是外部投资者）根据财务报表进行投资决策。各国提出反对意见较多，拟重新重新修订。各国提出反对意见较多，拟重新重新修订。第 46页第 46页谢谢！谢谢！