管理会计学第2篇.pptx

第二篇成本基础知识与应用本课程结构图第一篇第一篇 导论导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇第二篇 成本基础知识与应用成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理决策系统管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇第四篇 计划与控制计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五篇第五篇 管理会计专题管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质量成本第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理基础成本术语与概念第三章引导案例n从不同角度看待幼儿园的开办成本从不同角度看待幼儿园的开办成本n开办费用开办费用n聘请教师聘请教师n场地场地n设施设施n伙食伙食学习目标：n理解成本的基本含义理解成本的基本含义n理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象n了解制造成本、非制造成本的构成了解制造成本、非制造成本的构成n了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现n掌握管理会计中的各种成本概念。掌握管理会计中的各种成本概念。3.1 成本的含义n最基本、最广泛的定义最基本、最广泛的定义n成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来衡量。衡量。n何为成本对象？何为成本对象？n企业中常用的成本对象有哪些？企业中常用的成本对象有哪些？3.2 财务会计中的成本概念n3.2.1 产品成本与制造成本产品成本与制造成本 n3.2.2 期间成本与非制造成本期间成本与非制造成本n3.2.3 财务报表中的成本财务报表中的成本3.2.1 产品成本与制造成本 n产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息n财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则的规定）的规定）财务会计中的制造成本与产品成本 制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用加工成本产品成本n制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。制造成本包含的项目：n直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，构成产品实体部分的材料成本。构成产品实体部分的材料成本。n直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工资、福利费等。资、福利费等。n制造费用：是指在生产过程中所发生的除直接制造费用：是指在生产过程中所发生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。材料、直接人工以外的所有成本。n制造费用包括以下项目制造费用包括以下项目n间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料n间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产品加工过程的人工成本品加工过程的人工成本n其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用费用3.2.2 期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财务费用期间成本n财务会计中的非制造成本与期间成本财务会计中的非制造成本与期间成本非制造成本：n企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造成本。成本。期间成本：n非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。n期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。3.2.3 财务报表中的成本n成本与财务报表项目的联系成本与财务报表项目的联系 n产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货成本中进行分配。成本中进行分配。n企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产负债表中，而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产负债表中，计入存货。计入存货。n期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。n注意：虽然本节的题目叫做注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本财务会计中的成本”，但是其中的一些，但是其中的一些成本信息在管理会计中也经常得到应用。成本信息在管理会计中也经常得到应用。3.3 管理会计中的成本n财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、制度制度n管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。3.3.1 变动成本和固定成本n成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成本性态。本性态。n从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。变动成本和半变动成本三类。n固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。活动量变动影响的成本项目。n变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。活动量变动而成正比例变动的成本项目。n半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。变动，但是不保持正比例关系的成本项目。3.3.2 机会成本n机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。n机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成本。本。3.3.3 沉没成本n沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。3.3.4 差异成本n差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差异。差异成本是指两种可供选择行为之间成本的差异。n差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。3.3.5 付现成本n付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内支付现金的数量。支付现金的数量。n付现成本往往是企业考虑的重要因素付现成本往往是企业考虑的重要因素3.3.6 边际成本与平均成本n边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本变化量。变化量。n平均成本是指每单位产品平均的生产成本。平均成本是指每单位产品平均的生产成本。n边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为普遍。普遍。3.3.7 相关成本与无关成本n成本的相关性是针对特定决策而言。相关成本是指与决策有关的未来成本的相关性是针对特定决策而言。相关成本是指与决策有关的未来成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。n考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程的原因。缩短、简化决策过程的原因。3.3.8 可控成本与不可控成本n可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的成本项目。反之，则是不可控成本。成本项目。反之，则是不可控成本。n考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。3.3.9 信息成本n企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本n管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息质量与信息成本中取得均衡质量与信息成本中取得均衡成本性态分析&变动成本计算法 第四章引导案例 n晨星公司总经理的疑惑晨星公司总经理的疑惑n生产部门根据市场需求进行生产生产部门根据市场需求进行生产n销售量持续增长销售量持续增长结果却是利润减少，如何理解这一问题？结果却是利润减少，如何理解这一问题？学习目标n理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响n熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式函数形式n了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理n了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异计算法下的处理差异n掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法n了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因n理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点4.1 成本性态分析n成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。n按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：n固定成本固定成本n变动成本变动成本n半变动成本半变动成本4.1.1 固定成本n固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。的成本项目。n例如：设备租金例如：设备租金 月产量(条）设备租金（元）单位产品分摊的设备租金（元/条）012,0001,00012,000122,00012,00063,00012,0004n当围巾月产量在当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。上，不会随着产量变动而发生变化。n设备租金与产量的关系：设备租金与产量的关系：n函数形式：函数形式：y=a，a为常数为常数 n在图像上体现为一条平行于横轴的直线在图像上体现为一条平行于横轴的直线 设备租金总额与产量的关系：单位产品分摊的租金与产量的关系：n随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降 固定成本的进一步分类：n约束性固定成本约束性固定成本 n企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本n由长期资本决策确定，较难改变由长期资本决策确定，较难改变n酌量性固定成本酌量性固定成本 n为了完成特定活动所支出的成本为了完成特定活动所支出的成本 n往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变4.1.2 变动成本n一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。本项目。n例如：直接材料例如：直接材料月产量（条）直接材料总额（元）单位直接材料（元/条）00181,00018,000182,00036,000183,00054,00018n围巾月产量在围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动比例变动 n直接成本总额与产量之间的关系：直接成本总额与产量之间的关系：n函数形式：函数形式：y=bx，b为常数代表单位变动成本为常数代表单位变动成本 n图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本直接材料总额与产量的关系：单位直接成本与产量之间的关系：n一条平行于横轴的直线一条平行于横轴的直线 变动成本的进一步分类：n技术性变动成本技术性变动成本 n与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等 n除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本 n酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等金等 4.1.3 半变动成本n半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。持正比例关系的成本项目。n半变动成本的主要类别：半变动成本的主要类别：n以一定初始量为基础的半变动成本以一定初始量为基础的半变动成本 n阶梯式半变动成本阶梯式半变动成本 一定初始量为基础的半变动成本：n即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；即使业务活动量为零时，也会发生一定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。加。n例如：电话费、公共事业费、机器维护费例如：电话费、公共事业费、机器维护费n可看作固定成本与变动成本的结合体可看作固定成本与变动成本的结合体一定初始量为基础的半变动成本：n由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：销售量（条）销售量（条）工资总额（元）工资总额（元）02,0001,0004,0002,0006,0003,0008,000一定初始量为基础的半变动成本：n半变动成本的函数形式为：半变动成本的函数形式为：y=a+bx，a代表着初始量，具有固定成代表着初始量，具有固定成本性质的部分；斜率本性质的部分；斜率b表示单位变动成本表示单位变动成本 阶梯式半变动成本：n总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动 n业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持限度时，总成本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持不变。不变。阶梯式半变动成本：n大产量范围下的设备租金：大产量范围下的设备租金：n函数形式为分段函数函数形式为分段函数n图像：图像：使用阶梯成本时注意“阶梯”的大小：n阶梯成本与固定成本间的联系阶梯成本与固定成本间的联系n一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本 n阶梯成本与变动成本的联系阶梯成本与变动成本的联系n对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式 4.1.4 对固定成本和变动成本的思考n选择合适的业务活动量来分析成本性态选择合适的业务活动量来分析成本性态n注意相关范围注意相关范围4.2 半变动成本的分解n历史数据分析法历史数据分析法n工程研究法工程研究法n账户分类法账户分类法n合同认定法合同认定法 4.2.1 历史数据分析法n主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本 n高低点法高低点法n散布图法散布图法n回归分析法回归分析法 高低点法：n依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成本的函数形式。本的函数形式。高低点法计算公式：n单位变动成本单位变动成本=高低点成本之差高低点成本之差 高低点业务活高低点业务活动量之差动量之差 n固定成本固定成本=最高点成本最高点成本-单位变动成本单位变动成本 最高点最高点业务活动量业务活动量 或者或者n固定成本固定成本=最低点成本最低点成本-单位变动成本单位变动成本 最低点最低点业务活动量业务活动量 月份月份产量（条）产量（条）管理费用（元）管理费用（元）11,6005,57021,8005,83031,6505,66041,4005,35051,2505,30061,1005,09071,0505,07081,3505,33091,7505,7702月份产量1800条为最高点，对应管理费用为5830元；7月份产量1050条为最低点，对应管理费用为5070元。根据高低点法的公式可得：单位变动成本=（5830 5070）（1800 1050）1.013 元 固定成本=5830 1.0131800=4006由此，可以得出管理费用的函数为：y=4 006+1.013x，其中，y代表管理费用，x代表产量。高低点法：n优点：计算简便优点：计算简便 n缺点：仅以高低两点决定成本函数缺点：仅以高低两点决定成本函数，偶然性较大，容易受到异常数据，偶然性较大，容易受到异常数据的影响的影响 散布图法：n使用散布图法首先要将数据点绘制在坐标图中使用散布图法首先要将数据点绘制在坐标图中（横轴为业务活动量，纵轴为成本），并观察其（横轴为业务活动量，纵轴为成本），并观察其是否存在线性关系；如果存在，就可以通过目测，是否存在线性关系；如果存在，就可以通过目测，画出一条表示成本变动趋势的直线，尽可能使得画出一条表示成本变动趋势的直线，尽可能使得各点到直线距离之和最小。在画出直线之后，就各点到直线距离之和最小。在画出直线之后，就可以通过直线在纵轴上的截距估计出固定成本，可以通过直线在纵轴上的截距估计出固定成本，进而再通过任取直线上一点的坐标估计出斜率，进而再通过任取直线上一点的坐标估计出斜率，即单位变动成本。即单位变动成本。n我们绘制出成本趋势线，并得到直线与纵轴的交点为我们绘制出成本趋势线，并得到直线与纵轴的交点为3990，即固定成本为，即固定成本为3990元。通过观察发现，元。通过观察发现，9月份的数据点（月份的数据点（1750，5770）也在成本趋势线上，）也在成本趋势线上，则可以计算直线斜率如下：则可以计算直线斜率如下：（5770 3990）/1750=1.017，即单位变动成本为，即单位变动成本为1.017元。元。n由此可得出管理费用的函数为：由此可得出管理费用的函数为：y=3990+1.017x散布图法：n优点：将所有数据点都纳入考虑因素，并可以使分析人员直观地观察优点：将所有数据点都纳入考虑因素，并可以使分析人员直观地观察出数据点的变动趋势，了解成本和业务活动量之间的关系。出数据点的变动趋势，了解成本和业务活动量之间的关系。n缺点：目测、人为画出的成本趋势线具有较大的主观性，因此其精确缺点：目测、人为画出的成本趋势线具有较大的主观性，因此其精确性较差性较差 回归分析法：n常用最小二乘回归法常用最小二乘回归法 n原理是：在成本与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得所原理是：在成本与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得所有数据点到该直线距离的平方和最小。有数据点到该直线距离的平方和最小。n方法：回归直线的方程为方法：回归直线的方程为 y=a+bx，自变量，自变量x代表产量，因变量代表产量，因变量y代代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：n设回归直线的方程为设回归直线的方程为 y=a+bx，自变量，自变量x代表产量，因变量代表产量，因变量y代表成代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：n为数据点（观测值）的个数；xi为第i个数据点的业务活动量；yi为第i个数据点的成本总额。产量（条）产量（条）x管理费用（元）管理费用（元）y x2xy1,6005,5702,560,0008,912,0001,8005,8303,240,00010,494,0001,6505,6602,722,5009,339,0001,4005,3501,960,0007,490,0001,2505,3001,562,5006,625,0001,1005,0901,210,0005,599,0001,0505,0701,102,5005,323,5001,3505,3301,822,5007,195,5001,7505,7703,062,50010,097,500 x=12,950y=48,970 x2=19,242,500 xy=71,075,500b=（971075500 1295048970）/（919242500 1295012950）=1.007a=（1924250048790 1295071075500）/（919242500 1295012950）=3992即管理费用的函数式为：y=3992+1.007x回归分析法n优点：有严密的数学和统计理论支持，因此其得出的成本函数具有较优点：有严密的数学和统计理论支持，因此其得出的成本函数具有较强的科学性。强的科学性。n缺点：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关成本数据库以缺点：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关成本数据库以及应用软件是实现回归分析法的基础及应用软件是实现回归分析法的基础应用历史数据分析法注意之处：n适用于过去与未来的生产经营环境没有明显差异的情况适用于过去与未来的生产经营环境没有明显差异的情况n以半变动成本是业务活动量的线性函数为前提以半变动成本是业务活动量的线性函数为前提，分析前将数据点绘制，分析前将数据点绘制成散布图进行观察是否为线性函数成散布图进行观察是否为线性函数 n会受到异常数据的影响会受到异常数据的影响 n必须能够获得历史数据必须能够获得历史数据4.2.2 工程研究法n由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并借此直间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并借此直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。工程研究法n优点：能够确定较为准确的投入产出关系，进而建立起成本函数优点：能够确定较为准确的投入产出关系，进而建立起成本函数 n缺点：方法施行的高成本，耗费大量的人力、物力；而且制造成本等缺点：方法施行的高成本，耗费大量的人力、物力；而且制造成本等间接费用，实物形态的投入产出关系很难被确定。间接费用，实物形态的投入产出关系很难被确定。4.2.3 账户分析法n将会计账户中的成本科目按成本性态划分为固定将会计账户中的成本科目按成本性态划分为固定成本、变动成本或是半变动成本的方法。成本、变动成本或是半变动成本的方法。n对于属于固定成本的项目，估算其在一定期间内的总对于属于固定成本的项目，估算其在一定期间内的总额；额；n对于变动成本项目，计算出单位变动成本；对于变动成本项目，计算出单位变动成本；n对于半变动成本的项目，通过经验判断或是之前的方对于半变动成本的项目，通过经验判断或是之前的方法，将其分解为固定成本和变动成本。法，将其分解为固定成本和变动成本。n账户分析法的主观性较强，因此需要分析人员了账户分析法的主观性较强，因此需要分析人员了解企业的生产经营以及各项成本动因，结果才能解企业的生产经营以及各项成本动因，结果才能较为准确。较为准确。4.2.4 合同认定法n通过研究企业与其他各方签订的合同、契约或是内部管理、核算制度通过研究企业与其他各方签订的合同、契约或是内部管理、核算制度的规定，进而分析成本费用的成本性态。的规定，进而分析成本费用的成本性态。n n适用于那些有明确合同或制度规定的成本项目适用于那些有明确合同或制度规定的成本项目 4.3.1 变动成本计算法概述n完全成本计算法完全成本计算法n企业产品的成本应该包括所有产品生产过程中所发生企业产品的成本应该包括所有产品生产过程中所发生的全部消耗的全部消耗 n存货与销货的产品成本包括直接材料、直接人工和制存货与销货的产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用这些所有的制造成本造费用这些所有的制造成本 n非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用都作为非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用都作为期间费用处理期间费用处理 n完全成本计算法应用的前提是对成本进行按经济完全成本计算法应用的前提是对成本进行按经济用途的分类。用途的分类。制造成本直接材料直接人工制造费用直接材料间接材料间接人工其他制造费用产品成本非制造成本销售费用管理费用财务费用直接材料期间费用成本按经济用途分类完全成本计算法下的成本分类 变动成本计算法 n变动成本计算法认为：变动成本计算法认为：n企业的固定成本短时期内不会改变，与产量、销售量企业的固定成本短时期内不会改变，与产量、销售量都没有明显联系，仅与厂房、设备的使用年限或企业都没有明显联系，仅与厂房、设备的使用年限或企业的经营期限有关系，因此作为期间费用更加合理的经营期限有关系，因此作为期间费用更加合理n存货与销货的产品成本中仅含有直接材料、直接人工存货与销货的产品成本中仅含有直接材料、直接人工和变动性制造费用这些变动制造成本和变动性制造费用这些变动制造成本 n固定性制造费用及其他非制造成本作为期间费用固定性制造费用及其他非制造成本作为期间费用n变动成本计算法应用的前提是对成本进行按成本变动成本计算法应用的前提是对成本进行按成本性态的分类性态的分类变动成本计算法下的成本分类 变动成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料产品成本固定成本变动销售费用变动管理费用期间费用成本按成本状态分类固定制造费用直接材料固定销售费用直接材料固定制造管理费用直接材料4.3.2 两种计算方法的比较n产品成本的构成不同产品成本的构成不同 完全成本计算法完全成本计算法变动成本计算法变动成本计算法产品成本项目产品成本项目直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用例题：n以纺织厂为例，假设生产围巾所需的直接材料为以纺织厂为例，假设生产围巾所需的直接材料为18元元/条，直接人工条，直接人工为为4元元/条，该厂条，该厂10月份生产月份生产2500条围巾，共发生制造费用条围巾，共发生制造费用14500元，元，经过成本人员对制造费用进行的成本性态分析，其中固定性制造费用经过成本人员对制造费用进行的成本性态分析，其中固定性制造费用为为12000元，变动性制造费用为元，变动性制造费用为1元元/条。条。单位成本的差异成本项目成本项目完全成本计算法完全成本计算法变动成本计算法变动成本计算法直接材料直接材料1818直接人工直接人工44变动性制造费用变动性制造费用11固定性制造费用固定性制造费用*4.8 单位产品成本单位产品成本27.823*4.8=12000/250 n存货估价的不同存货估价的不同n完全成本计算法下，期末存货的成本包括了变动成本完全成本计算法下，期末存货的成本包括了变动成本和固定性制造成本和固定性制造成本 n变动成本计算法下的存货成本中仅包括变动成本，而变动成本计算法下的存货成本中仅包括变动成本，而将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入存货成将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入存货成本本 n当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，完全成本计算法下反映的存货价值高于变动成本完全成本计算法下反映的存货价值高于变动成本计算法。计算法。例：n如果上述纺织厂如果上述纺织厂10月份期初无存货，当期生产月份期初无存货，当期生产2500条围巾，却只售出条围巾，却只售出了了2000条时，月末就会有条时，月末就会有500条围巾的存货。条围巾的存货。n完全成本计算法下，完全成本计算法下，500条围巾的存货反映在资产负债表上就是条围巾的存货反映在资产负债表上就是13900元元（27.8500）n变动成本计算法下，存货价值反映为变动成本计算法下，存货价值反映为11500元（元（23500）n差异差异2400元就是完全成本计算法下存货中包含的部分固定性制造费用元就是完全成本计算法下存货中包含的部分固定性制造费用2400元（元（4.8500）。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到下一个）。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到下一个期间。期间。编制损益表的原理与格式不同n完全成本计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛完全成本计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛采用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业经营成果全貌采用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业经营成果全貌的需要的需要 n把所有成本费用项目按照生产、销售、管理等不同的经济职能进行反把所有成本费用项目按照生产、销售、管理等不同的经济职能进行反映，因此称为映，因此称为“职能式损益表职能式损益表”基于完全成本法编制损益表n销售收入销售收入 产品销售成本产品销售成本=销售毛利销售毛利n销售毛利销售毛利 销售费用销售费用 管理费用管理费用=营业利润营业利润其中：其中：产品销售成本产品销售成本=期初存货完全成本期初存货完全成本+本期发生的完全生本期发生的完全生产成本产成本 期末存货完全生产成本（完全生产成本是期末存货完全生产成本（完全生产成本是指包括所有变动成本和固定成本在内的制造成本）指包括所有变动成本和固定成本在内的制造成本）编制损益表的原理与格式不同n基于变动成本计算法编制损益表，不被会计准则接纳，不能成为企业对外基于变动成本计算法编制损益表，不被会计准则接纳，不能成为企业对外披露会计信息的方式；而主要面向内部经营管理和计划控制所编制披露会计信息的方式；而主要面向内部经营管理和计划控制所编制 n把所有成本项目分为变动成本和固定成本两大类，并进一步取得贡献毛益把所有成本项目分为变动成本和固定成本两大类，并进一步取得贡献毛益的信息，反映产品的营利能力。然后以贡献毛益减去固定成本得到企业的的信息，反映产品的营利能力。然后以贡献毛益减去固定成本得到企业的营业利润。因此，按照变动成本计算法编制的损益表称为营业利润。因此，按照变动成本计算法编制的损益表称为“贡献式损益表贡献式损益表”基于变动成本法编制损益表n销售收入销售收入 变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益n贡献毛益贡献毛益 固定成本固定成本=营业利润营业利润n其中，变动成本包括制造成本、销售费用和管理费用中所有的变动成本其中，变动成本包括制造成本、销售费用和管理费用中所有的变动成本部分。固定成本也是指制造成本、销售费用和管理费用中的固定成本部部分。固定成本也是指制造成本、销售费用和管理费用中的固定成本部分。分。两种不同的损益表对比 职能式损益表（完全成本法）职能式损益表（完全成本法）贡献式损益表（变动成本法）贡献式损益表（变动成本法）销售收入销售收入销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本 减：变动制造成本减：变动制造成本 直接人工直接人工 期初存货期初存货 直接材料直接材料 +本期产品生产成本本期产品生产成本 变动制造费用变动制造费用 =可供销售产品成本可供销售产品成本贡献毛益（生产环节）贡献毛益（生产环节）-期末存货期末存货 减：变动销售费用减：变动销售费用 =销售成本合计销售成本合计 变动管理费用变动管理费用贡献毛益（最终）贡献毛益（最终）销售毛利销售毛利 减：固定成本减：固定成本 减：销售费用减：销售费用 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用营业利润营业利润营业利润营业利润两种成本计算法对跨期间损益的影响：n上述纺织厂为例背景：上述纺织厂为例背景：n根据以往的经验，纺织厂决策者知道消费者对围根据以往的经验，纺织厂决策者知道消费者对围巾的需求具有很强的季节性巾的需求具有很强的季节性从秋季开始销量从秋季开始销量增长，进入深秋或初冬销量达到高峰，此后开始增长，进入深秋或初冬销量达到高峰，此后开始下降。因此，纺织厂也有针对性地开展生产。表下降。因此，纺织厂也有针对性地开展生产。表4-9列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销量：进入秋冬季节后，围巾销量持续增长；企业量：进入秋冬季节后，围巾销量持续增长；企业的生产计划要走在市场之前，因此纺织厂增加的生产计划要走在市场之前，因此纺织厂增加10月、月、11月的产量，而预计到下一年月的产量，而预计到下一年1月份开始，月份开始，销量将会减少，因此削减销量将会减少，因此削减12月的产量，避免造成月的产量，避免造成产品的积压。产品的积压。表4-9 第四季度产销量表 单位：条1010月份月份1111月