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关于营业税改增值税学习的一点体会

在集团公司财审部的组织下，我们在4-5月份到石家庄学习了最备受瞩目的”营改增”相关政策知识和相关应对策略。
一、“营改增”的学习心得
随着“营改增”税收制度改革的快速推进，让我感觉到，我们这个建筑施工企业，在“营改增”的税收制度改革中，将面临很大的困难和艰巨的任务，在此我对自己学习“营改增”的体会和大家共同探讨一下。
营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。“营改增”首先会影响公司财务指标；更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。
按照国家规划，“营改增”分为三步走：第一步，选择部分行业在部分地区进行“营改增”试点，在增值税原有17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档增值税税率。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段在2013年开始，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广实行。第三步，今年的5月1日起全部行业在全国范围内实现“营改增”，也消灭了营业税。我认为，在整个财税体制改革中，“营改增”是一个系统工程，不能单纯地认为只是把营业税改成增值税，它涉及到自分税制以来的中央财政收入和地方财政收入的划分，涉及到地方税种的增减变化，涉及到税务人员的变动等等。而且，“营改增”的税收制度改革工作推进速度非常快，波及到我们每一个人。
二、营改增之后，建筑施工企业将面临的挑战
营业税改增值税全面实施后，对我们施工企业的影响较大。施工企业现行3%的营业税将来改征11%的增值税，理论上来说，11%的进项税是可以完全抵扣的，但在实际工作中，施工企业采购的各种原材料，支付的租赁费，支付的劳务费都难以取得增值税专用发票，其次施工企业接触的上游企业大多是小规模纳税人，小规模纳税人不能开具可抵扣销项税额的增值税专用发票，这样就会使我们施工企业大量的销项税额不能抵扣，在“营改增”的税收制度改革中，反而给施工企业造成更加沉重的纳税负担。这就需要我们企业应提前做好应对“营改增”的充分准备，梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增” 带来的不利影响。
三、 公司应如何有效利用营改增改革，降低成本，规避风险
1、注意完善合同约定，明确付款程序
在合同约定中，要注意约定明确的税费凭证。营改增后，施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的进度款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。
2、加强对劳务分包的管理
劳务分包有利于企业业务拓展和调动员工生产积极性，但也给企业带来了诸多管理问题。分包单位往往不注重工程财务成本管理，营改增后，很多分包单位，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对劳务分包单位及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。
3、选择具有增值税纳税人资格的合作商
施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。
4、加强税法培训，做好相应报价调整
营业税改增值税虽然制度已经确定，相当一部分企业人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，我公司应当积极组织公司相关业务部门的管理、采购、统计、造价等人员进行培训，同时保持与财务部等主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。
四、从成本、费用组成来分析可抵税金
1、人工费：我公司主要采用轻包给个人或施工队进行施工，以往95%是单位扣税不开具正规发票，以做工资表的形式入帐做成本。在营改增后，这部分成本将没有进项税进行抵扣。所以建议公司在年初确定轻包施工队伍时就应优先考虑一般纳税人的单位（11%），并在合同中注明开具等额的增值税专用发票；如果是小规模纳税人要求到国税代开3%的增值税专用发票。或考虑通过劳务公司雇用劳务人员，以便取得增值税专用发票（税率6%）进行进项抵扣。
2、材料费：材料采购方面应注意尽量选择可开具17%增值税发票的一般纳税人，这样还可以多弥补6%的没有发票抵扣的销项。对于一小部分小规模纳税人要求到国税代开3%的增值税专用发票，这样也可抵扣3%的销项。在以前年度，由于公司资金紧张，会拖欠部分材料款，所以供货商也有部分没有全额开具发票入帐，采取暂估入库。营改增后如不能及时全额开具发票，就将没有足额的进项进行抵扣，必将影响增值税销项税金的交纳，多交的税金也会占用部分流动资金；如要供应商全额开具发票，我公司就得加大材料款的付款比率，也就加大了资金占用。总之，营改增后材料采购需要的资金量增大，公司资金运作的成本也将加大，会给公司带来资金危机。
3、机械费用：我公司机械费用要分成两部分；一部分是自有机械，对于这部分成本，我们是老的固定资产，没有进项可以抵扣（司机工资也不能抵扣），只有部分保险、维修配件及保养耗材的发票，且50%不能取得增值税专用发票，没有足额的进项可以抵扣。所以建议一是在采购配件耗材时就要重新选择可开具增值税专用发票的一般纳税人作为供应商；二是可以考虑处理一些老、旧机械设备，重新购买新设备，这样既降低了机械的维修成本，也可用购买新机械设备的进项进行抵扣。另一部分就是外租机械，以往这部分也是单位扣税不开具正规发票，以做工资表的形式入帐做成本，少部分开来柴油发票抵税；营改增后租赁机械也要优先考虑一般纳税人的单位（税率17%），这样又可以多弥补6%没有发票抵扣的销项。对于少部分小规模纳税人（不包括个人）要求到国税代开3%的增值税专用发票，这样也可抵扣3%的销项。
4、其他直接费：此项费用中除检验实验费、文明安全施工费能取得部分正规发票，而临时设施费、二次搬倒费、租赁费、场地清理费都很难取得正规发票。营改增后更难取得增值税专用发票。建议此项费用中大部分涉及到了人工费，可考虑由施工队辅助施工，给施工结算收入，由施工队一并开具发票；如涉及材料的需由材料部考查确定具有一般纳税人资格的供货商统一采购。
5、间接费用：此项费用中除业务招待费、工程保险费不能抵扣外，其他费用都可取得增值税普通或专用发票。这就要求发生费用的经办人在办理业务前，详细了解对方单位情况，并在办理后及时索要正规发票。
6、管理费用：此项费用中除职工工资、员工保险、员工福利费、业务招待费、税金不能抵扣外，其他的费用都可取得增值税普通或专用发票。这同样要求发生费用的经办人在办理业务前，详细了解对方单位情况，并在办理后及时索要正规发票。
结语
“营改增”是我国财税体制的重要变革，如何适应国家税制改革的大潮，如何让我们公司顺利通过“营改增”这场考试，为公司创造更大的利润空间，已成为我们财务人员共同思考的问题。通过对“营改增”的学习，我们及时了解和掌握最新、最快的财务政策，不断吸收专业管理的新方法、新经验，丰富我们的阅历，增长我们的综合见识。希望自己能在平凡的岗位上踏实工作、不断进取，为我们公司的经济建设与长远发展做出贡献。

工程财务部部长：席富梅
2016年5月25日