弥补亏损.pptx

弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理罗清平罗清平罗清平罗清平山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校税税 校校山山 东东弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理一、一、亏损的含的含义v企企业所得税法所得税法实施条例施条例第第10条条企企业所得税法第五条所称所得税法第五条所称亏损，是指企，是指企业依照企依照企业所得税法和本条例的所得税法和本条例的规定将每一定将每一纳税年度的税年度的收入收入总额减除减除不征税收入不征税收入、免税收入免税收入和和各各项扣除扣除后后小于零小于零的数的数额。收入总额不征税收入免税收入各项扣除收入总额不征税收入免税收入各项扣除 0 0 该负数为亏损额该负数为亏损额税税 校校山山 东东v从企从企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表的主表看，表的主表看，第第23行行“纳税税调整后所得整后所得”为负数数时，即，即为可可结转以后以后年度弥年度弥补的的亏损额。主表：主表：利利润总额（第（第13行）行）纳税税调整增加整增加额（第（第14行）行）纳税税调整减少整减少额（第（第15行）行）境外境外应税所得弥税所得弥补境内境内亏损（第（第22行）行）=纳税税调整后所得整后所得（第（第23行）行）税税 校校山山 东东备注：注：税法中的税法中的亏损与会与会计亏损不是同一概念。不是同一概念。会会计亏损，是年末，是年末“本年利本年利润”科目科目结转前的借方余前的借方余额。v 计算出利算出利润总额为负数（数（亏损总额）v 净利利润（净亏损）=利利润总额（亏损总额）-所得税所得税费用用 会会计“亏损弥弥补”中所指的中所指的“亏损”，为净亏损，而不是而不是亏损总额。“利利润分配分配未分配利未分配利润”科目期初借方余科目期初借方余额为历年累年累计的未弥的未弥补亏损。税税 校校山山 东东二、弥二、弥补亏损期限和方式期限和方式v企企业所得税法所得税法第第18条条企企业纳税年度税年度发生的生的亏损，准予向以后年度，准予向以后年度结转，用以后年度的用以后年度的所得弥所得弥补，但，但结转年限最年限最长不得超不得超过五年五年。时间：连续5年 弥补方式：所得备注：注：会会计弥弥补亏损没有期限限制。没有期限限制。会会计弥弥补亏损的途径：的途径：1、税后利、税后利润弥弥补2、盈余公、盈余公积弥弥补税税 校校山山 东东v关于企关于企业所得税若干税所得税若干税务事事项衔接接问题的通知的通知国税函国税函 2009 98号号企企业技技术开开发费加加计扣除部分已形成企扣除部分已形成企业年度年度亏损，可以用以后年度所得弥可以用以后年度所得弥补，但，但结转年限最年限最长不得超不得超过5年。年。税税 校校山山 东东v弥弥补亏损的的计算方法算方法1、5年弥年弥补期期连续不不间断地断地计算算（五年内不（五年内不论是盈是盈利或利或亏损）；）；2、连续发生年度生年度亏损的，的，先先亏先先补，按，按发生生亏损顺序序连续弥弥补。（不能任意跳越式弥。（不能任意跳越式弥补，也不能用前，也不能用前期所得弥期所得弥补后期后期亏损。）。）税税 校校山山 东东年度年度盈亏额盈亏额亏损弥补亏损弥补2 23 34 45 56 67 71 1-80-80202030305 52 2-10-1010103 320204 4-40-4040405 530306 65 57 7100100例题：某企业连续例题：某企业连续7 7年各年的盈亏情况及亏损弥补情况：年各年的盈亏情况及亏损弥补情况：金额单位：万元金额单位：万元附表四弥补亏损明细表附表四弥补亏损明细表1 1 附表四亏损弥补明细表附表四亏损弥补明细表2 2税税 校校山山 东东练习：某内：某内资企企业2003年开始投入生年开始投入生产经营，各年，各年获利情况如下：利情况如下：(单位：万元位：万元)年度年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009获利利 50 10 5 15 20 5 25该企企业2009年年应纳企企业所得税所得税为()。A.0B.2.5万元万元C.2.7万元万元 D.3.3万元万元税税 校校山山 东东三、弥三、弥补亏损的所得范的所得范围（一）境外所得（一）境外所得应当弥当弥补境内境内亏损v依据依据境外所得境外所得计征企征企业所得税所得税暂行管理行管理办法法的的规定，定，纳税人在税人在计算算缴纳企企业所得税所得税时，其，其境外境外营业机构的盈利可以弥机构的盈利可以弥补境内境内营业机构的机构的亏损。v从申从申报表的主表看，表的主表看，纳税税调整后所得整后所得为负数数时，即，即为可可结转以后年度弥以后年度弥补的的亏损额。纳税税调整后所得整后所得=利利润总额纳税税调整增加整增加额纳税税调整减少整减少额境外境外应税所得弥税所得弥补境内境内亏损税税 校校山山 东东v“纳税税调整后所得整后所得”实际上是已上是已经用境外所得弥用境外所得弥补后的后的亏损额。（已用境外所得弥补的境内亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。）税税 校校山山 东东（二）境外（二）境外亏损不得用境内所得弥不得用境内所得弥补v企企业所得税法所得税法第第17条条 企企业在在汇总计算算缴纳企企业所得税所得税时，其，其境外境外营业机机构的构的亏损不得抵减境内不得抵减境内营业机构的盈利机构的盈利。v从申从申报表的表的结构上看，构上看，境外境外营业机构的机构的亏损在在附表附表三第三第13行行“不允不允许扣除的境外投扣除的境外投资损失失”第第3列列调增增，通，通过主表主表14行行“加：加：纳税税调整增加整增加额”，影，影响主表响主表23行行“纳税税调整后所得整后所得”，相当于把已在，相当于把已在会会计利利润中扣除的境外投中扣除的境外投资损失加回到失加回到纳税税调整后整后所得中。所得中。税税 校校山山 东东三）（三）免税免税项目的所得目的所得不不应用于弥用于弥补以前年度以前年度亏损v在申在申报表中将表中将不征税收入、免税收入、减不征税收入、免税收入、减计收入、收入、减免税减免税项目所得、加目所得、加计扣除和抵扣扣除和抵扣应纳税所得税所得额直直接接计入入纳税税调整减少整减少额项目，在目，在“纳税税调整后所得整后所得”之前扣除。之前扣除。v应纳税所得税所得额=纳税税调整后所得整后所得-弥弥补以前年度以前年度亏损（即即免税免税项目的所得目的所得在在计算算应纳税所得税所得额时已扣减已扣减，不能用于弥不能用于弥补以前年度以前年度亏损。）税税 校校山山 东东v国家税国家税务总局关于做好局关于做好2009年度企年度企业所得税所得税汇算清算清缴工作的通知工作的通知国税函国税函2010148号号对企企业取得的取得的免税收入、减免税收入、减计收入以及减征、免征收入以及减征、免征所得所得额项目目，不得弥不得弥补当期及以前年度当期及以前年度应税税项目目亏损；当期形成；当期形成亏损的减征、免征所得的减征、免征所得额项目，也不目，也不得用当期和以后得用当期和以后纳税年度税年度应税税项目所得抵目所得抵补。税税 校校山山 东东v特特别注意：注意：发生生亏损的企的企业，从被投，从被投资方分回的股方分回的股息、息、红利，属于利，属于免税收入的免税收入的，不得用于弥，不得用于弥补亏损。例例题：2009年年营业收入收入1000万元，未上市的被投万元，未上市的被投资方分配股利收益方分配股利收益300万元，成本及各万元，成本及各项扣除扣除1200万万元。元。计算当年算当年应纳税所得税所得额或或亏损额。该股利收益股利收益300万元能否用于弥万元能否用于弥补以前年度以前年度亏损？税税 校校山山 东东（四）清算所得（四）清算所得应当弥当弥补亏损v关于企关于企业清算清算业务企企业所得税所得税处理若干理若干问题的通的通知知（财税税200960号）号）企企业应将整个清算期作将整个清算期作为一个独立的一个独立的纳税年度税年度计算算清算所得，并清算所得，并计算算缴纳清算所得税。清算所得税。清算所得清算所得依法弥依法弥补亏损后后确定清算期的确定清算期的应纳税所得税所得额，并，并计算算纳税。税。税税 校校山山 东东（五）（五）合伙企合伙企业的的亏损不得用不得用合伙人（法人和其他合伙人（法人和其他组织）的所得）的所得弥弥补v财政部政部 国家税国家税务总局关于合伙企局关于合伙企业合伙人所得合伙人所得税税问题的通知的通知（财税税2008159号）号）规定，合伙定，合伙企企业生生产经营所得和其他所得采取所得和其他所得采取“先分后税先分后税”的的原原则。合伙企。合伙企业以每一个合伙人以每一个合伙人为纳税税义务人。合人。合伙企伙企业合伙人是自然人的，合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙个人所得税；合伙人是法人和其他人是法人和其他组织的，的，缴纳企企业所得税。所得税。合伙企合伙企业的合伙人是法人和其他的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在的，合伙人在计算其算其缴纳企企业所得税所得税时，不得用合伙企，不得用合伙企业的的亏损抵减其抵减其盈利。盈利。税税 校校山山 东东四、企四、企业重重组的弥的弥补亏损（一）企（一）企业合并合并亏损结转企企业合并，同合并，同时符合符合财税税2009059号文件号文件规定条定条件件进行特殊性税行特殊性税务处理的，理的，可由可由合并企合并企业弥弥补的的被合并企被合并企业亏损的限的限额为：被合并企被合并企业净资产公公允价允价值截至合并截至合并业务发生当年年末国家生当年年末国家发行的最行的最长期限的国期限的国债利率利率。否否则，被合并企，被合并企业的的亏损不不得在合并企得在合并企业结转弥弥补。（填入附表四第（填入附表四第3列）列）关于企关于企业重重组业务企企业所得税所得税处理若干理若干问题的通知的通知财税税2009059号号 税税 校校山山 东东（二）企（二）企业分立分立亏损结转企企业分立，同分立，同时符合符合财税税2009059号文件号文件规定条定条件件进行特殊性税行特殊性税务处理的：理的：被分立企被分立企业未超未超过法定弥法定弥补期限的期限的亏损额可按可按分立分立资产占全部占全部资产的比例的比例进行分配，由分立企行分配，由分立企业继续弥弥补。否。否则，企，企业分立相关企分立相关企业的的亏损不得相互不得相互结转弥弥补。（填入附表四第（填入附表四第3列）列）税税 校校山山 东东五、五、汇总纳税企税企业的的亏损弥弥补 国家税国家税务总局关于印局关于印发跨地区跨地区经营汇总纳税企税企业所得税所得税征收管理征收管理暂行行办法法的通知的通知（国税（国税发200828号）号）v由于由于统一一计算，算，汇总纳税税成成员企企业之之间可以相互弥可以相互弥补亏损，但境外，但境外亏损不能由境内企不能由境内企业弥弥补。v由于由于统一一计算，算，营业机构、机构、场所所发生的生的亏损，不得不得用其以后年度用其以后年度实现的所得弥的所得弥补。v总机构和分支机构机构和分支机构2007年及以前年及以前年度年度按独立按独立纳税税人人计算算缴纳所得税所得税尚未弥尚未弥补完的完的亏损，允，允许在法定在法定剩余年限内剩余年限内继续弥弥补。(填填报附表四第附表四第3列列对应行次行次)税税 校校山山 东东六、取消合并六、取消合并纳税后以前年度尚未弥税后以前年度尚未弥补亏损的的处理理关于取消合并关于取消合并纳税后以前年度尚未弥税后以前年度尚未弥补亏损有关企有关企业所得税所得税问题的公告的公告国家税国家税务总局公告局公告2010年年第第7号号1、企、企业集集团取消了合并申取消了合并申报缴纳企企业所得税后，截所得税后，截至至2008年底，企年底，企业集集团合并合并计算的累算的累计亏损，属，属于于5年年结转期限内的，期限内的，可分配可分配给其合并成其合并成员企企业（包括企（包括企业集集团总部）在剩余部）在剩余结转期限内，期限内，结转弥弥补。v企企业所得税法所得税法第第52条条 除国除国务院另有院另有规定外定外，企企业之之间不得合并不得合并缴纳企企业所得税。所得税。税税 校校山山 东东2、凡、凡单独独计算是算是亏损的各成的各成员企企业，参与分配参与分配可可继续弥弥补的的亏损；盈利企；盈利企业不参与分配。不参与分配。具体分配公式如下：具体分配公式如下：成成员企企业分配的分配的亏损额=（某成（某成员企企业单独独计算盈算盈亏尚未弥尚未弥补的的亏损额各成各成员企企业单独独计算盈算盈亏尚尚未弥未弥补的的亏损额之和）之和集集团公司合并公司合并计算累算累计可可继续弥弥补的的亏损额3、根据、根据集集团每年每年汇总计算中算中这些些亏损发生的生的实际所所属年度属年度，确定，确定各成各成员企企业所分配的所分配的亏损额中中具体所具体所属年度及剩余属年度及剩余结转期限期限。税税 校校山山 东东A A子公子公司司B B子公子公司司C C子公子公司司D D子公子公司司集团总集团总部部企业集企业集团团20082008年底年底盈亏额盈亏额-200-2005050-300-300-500-500150150-800-800各成员企各成员企业分配比业分配比例例20%20%不参与不参与分配分配30%30%50%50%不参与不参与分配分配各成员企各成员企业分担亏业分担亏损额损额-160-160-240-240-400-400例题：某集团累计亏损分配表例题：某集团累计亏损分配表税税 校校山山 东东七、七、查补应纳税所得税所得额弥弥补以前年度以前年度亏损的的处理理关于关于查增增应纳税所得税所得额弥弥补以前年度以前年度亏损处理理问题的公告的公告 总局公告局公告2010年第年第20号号税税务机关机关对企企业以前年度以前年度纳税情况税情况进行行检查时调增增的的应纳税所得税所得额，凡企，凡企业以前年度以前年度发生生亏损、且、且该亏损属于企属于企业所得税法所得税法规定允定允许弥弥补的，的，应允允许调增的增的应纳税所得税所得额弥弥补该亏损。本本规定自定自2010年年12月月1日日开始开始执行。以前（含行。以前（含2008年度之前）没有年度之前）没有处理的事理的事项，按本，按本规定定执行。行。税税 校校山山 东东关于修关于修订企企业所得税所得税纳税申税申报表的通知表的通知国税国税发200656号号（失效（失效废止）止）查补的的应纳税所得税所得额，应并入所属年度的并入所属年度的应纳税所税所得中，按税法得中，按税法规定定计算算应补税税额，但，但不得弥不得弥补以前以前年度年度亏损，不得作，不得作为计算公益、救算公益、救济性捐性捐赠税前扣税前扣除的基数。除的基数。税税 校校山山 东东八、八、预缴税款税款时可以弥可以弥补亏损v国家税国家税务总局关于填局关于填报企企业所得税月（季）度所得税月（季）度预缴纳税税申申报表有关表有关问题的通知的通知（国税函（国税函2008635号）号）中中华人民共和国企人民共和国企业所得税月（季）度所得税月（季）度预缴纳税申税申报表表（A类）第第4行行“利利润总额”修改修改为“实际利利润额”。填。填报说明第五条第明第五条第3项相相应修改修改为：“第第4行行实际利利润额：填填报按会按会计制度核算的利制度核算的利润总额减除以前年度待弥减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余以及不征税收入、免税收入后的余额。事。事业单位、社会位、社会团体、民体、民办非企非企业单位比照填位比照填报。v中中华人民共和国企人民共和国企业所得税月所得税月季季度度预缴纳税申税申报表表（总局公告局公告2011年第年第64号）号）自自2012年年1月月1日起日起执行行 第第8行行 减：减：“弥弥补以前年度以前年度亏损”税税 校校山山 东东九、企九、企业追追补确确认以前年度未扣除以前年度未扣除资产损失后出失后出现亏损的的处理理企企业资产损失所得税税前扣除管理失所得税税前扣除管理办法法总局公告局公告2011年第年第25号号v企企业以前年度以前年度发生的生的资产损失未能在当年税前扣除失未能在当年税前扣除的，可以向税的，可以向税务机关机关说明并明并进行行专项申申报扣除。其扣除。其中，属于中，属于实际资产损失失，准予追，准予追补至至该项损失失发生生年度年度扣除，其扣除，其追追补确确认期限一般不得超期限一般不得超过五年五年，属，属于于法定法定资产损失失，应在在申申报年度年度扣除。扣除。备注：实际资产损失可追补发生年度扣除，法定资产损失只能在申报年度扣除。税税 校校山山 东东v企企业因以前年度因以前年度实际资产损失未在税前扣除而失未在税前扣除而多多缴的企的企业所得税税款，可在所得税税款，可在追追补确确认年度企年度企业所得税所得税应纳税款中予以税款中予以抵扣抵扣，不足抵扣的，向以后年度，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。延抵扣。v企企业实际资产损失失发生年度生年度扣除追扣除追补确确认的的损失失后后出出现亏损的，的，应先先调整整资产损失发生年度的的亏损额，再按弥再按弥补亏损的原的原则计算算以后年度以后年度多多缴的企的企业所得所得税税款，并按前款税税款，并按前款办法法进行税行税务处理。理。企企业资产损失税前扣除管理失税前扣除管理办法法(国税国税发200988号号)、关于企关于企业以前年度未扣除以前年度未扣除资产损失企失企业所得税所得税处理理问题的通知的通知(国税函国税函2009772号）号）废止止 税税 校校山山 东东祝您生活事祝您生活事业一帆一帆风顺！祝大家生活、事业一帆风顺！祝大家生活、事业一帆风顺！