关于会计管理体制的探讨.doc

第 12 页东北大学大连艺术学院本科毕业论文（设计） 本科毕业论文关于会计管理体制的探讨学院、系 国际商务系 专业名称 会 计 学 年 级 07 级 学生姓名 张 雪 琴 指导教师 于 永 顺 2010 年 10 月 15 日关于会计管理体制的探讨摘 要关于会计管理体制的探讨，主要就是要解决会计信息失真和内部人控制，以及国有资产流失等现象；而从根本上讲，就是要使微观经济组织建立现代企业制度，从宏观上使全社会的经济资源得到最佳配置，从而维护资本市场的正常运作，维护企业相关利益主体的权益，维护最有效率的产权制度安排。企业是契约的集合体，而会计是企业契约集合体的核心之所在，是企业相关利益主体的权利与利益关注的焦点。企业治理结构所要解决的就是企业相关利益者在企业的权益分布及相互之间的一种权利制衡关系，会计管理体制也是要在相关利益主体之间建立起一个权益制衡关系。会计管理体制是企业治理结构的组成部分，是企业治理结构的细化。同时会计管理体制和会计组织机构的运行和设立要以治理结构为依据，会计管理体制是在治理结构基础上的进一步展开。现代企业治理原则正在逐步走出股东至上的传统思维定式，从单边治理走向共同治理。我国国有企业治理结构的改革是一个制度变迁过程。在建立有效的国有企业治理结构的时候，应该从中国的国情出发，探讨我国国有企业治理结构的改善必须结合我国现实条件约束。改革国有企业治理结构的基本思路，是用共同治理改造行政干预下的经营者控制。关键词：企业会计管理体制，现代企业制度，企业治理结构，共同治理AbstractThe research goal of accounting management system,speaking from the surface,is toresolve the distortion of accounting information,internal control and some phenomenas suchas the loss of state assets.But fundamentally speaking,is to make the microscopic economicorganization to establish the modern enterprise system,to enable the entire social economicresource to obtain the optimum allocation macroscopically,then to maintain capital marketnormal operation,to maintain the right and interest of enterprise related benefit main body,maintain the most effective property system arrangement. The microscopic stratification planesaccounting management system is the entire accounting management systems foundation andfoothold,if leave it,the government accounting management system will lost the foundation.The enterprise is the contract of aggregate,and accountant is the core of the contract ofenterprise aggregate,is the focus of attention of right and benefit of the main stakeholders.The aim of enterprise management structure is to solve the enterprise related benefit inenterprises right and interest distribution and the authority keeping in balance between them.The accounting management system must establish a balance relationship of right and interestbetween the enterprise related benefit.The accounting management system is an integral partof the enterprise management structure,is the refinement of the governing structure ofenterprise.At the same time the operation and establishment of the accounting managementsystem and the accounting organization must be based on management structure.Theaccounting management system is further launches in the management structure foundation.Modern enterprise management principle is gradually going out shareholders supremacy ofthe traditional mode of thinking,from the unilateral control to common governance.Thereform of management structure of Chinas state-owned enterprises is a process of systemschange.In order to establish an effective management structure of state-owned enterprises,itshould embark from Chinas national condition.To discuss the the improvement ofIVState-owned enterprisesmanagement structure must unify our countrys actual condition.Thebasic idea of improving the management structure of state-owned enterprises is to usecommon governance to improve operatorscontrolling under administrative intervention.Key words:The enterprise accounting management system, odernenterprise system,The enterprise management structure,Common governance 目 录一 、 绪论6（一）选题背景和意义6（二）探讨的理论依据和目的6（三）探讨的方法以及创新点7二、 会计管理体制的基本理论7（一）会计管理体制概述71.满足国家宏观调控的需要72.协调利益关系的需要73.稳定资本市场的需要8（二）会计管理体制的基本构成8（三）影响会计管理体制的因素81.经济体制对会计管理体制的影响82.法律对会计管理体制的影响93.政治环境对会计管理体制的影响9三、我国会计管理体制的发展变化9（一）改革开放以来我国会计管理形式的演变91.1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期92.1978年改革开放后的时期10（二）企业会计管理体制的运行本质10四、我国企业会计管理体制改革探讨10（一）我国当前会计体制存在的问题101.监督机制不够完善102.不适应社会主义经济条件下的市场机制113.双元控制主体弱化了会计控制114.企业管理者的影响-11（二）会计管理体制与治理结构121.美国式公司治理结构“股东至上”的单边主义治理模式122.德国式公司治理结构共同治理模式123.日本公司的治理结构12（三）我国现阶段的企业治理结构问题131.政企不分和产权欠明132.存在独立董事不独立的现象133.激励约束不健全134.监事会监督职责有形无实13（四）会计管理体制的发展思路14五、共同治理机制下企业会计管理体制的完善14（一）完善监督检查机制加大执法力度14（二）注重董事会制度14（三）薪酬委员会的完善15（四）注重教育15（五）增加信息透明度15（六）完善财务总监制度151.明确职能强调资质152.明确责任强调风险153.坚持学习与时俱进15结束语16参考文献17致谢1812第一章 绪论一、选题背景和意义 任何国家、组织的存在和延续都离不开制度的约束，延伸到经济领域也是一样的道理。制度在新制度经济学中被定义为经济理论的第四大基石，新制度经济学认为好的制度能够促进资源配置，推动经济的发展，相反坏的制度则会减弱资源配置的效率，阻碍经济增长。因此，会计管理体制本身作为一种制度，它的改革与创新对我国市场经济制度的建立和完善，对我国国有企业的深化改革以及应对WTO的挑战都具有积极地推动作用。我国是一个发展中国家，她的强大需要富足的经济做基础。然而随着我国逐步完善的社会主义市场经济体制，以及面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成，传统会计管理体制的不足日益显露，成为制约会计工作和经济发展的重要因素。传统的公司法认为企业存在的目的就是谋求股东利益最大化，因为股东是企业理所当然的所有者。然而这一观点是建立在市场没有缺陷、具有完全竞争性、市场可以充分发挥优化资源配置的假定前提下，完全的理想化而不符合现实情况。相关资料显示，20世纪90年代末主流观点就已经发生了变化。认为公司不再仅仅是管理者与股东之间的信托关系，而是利益相关方面的利益共同体。由此，现代大多企业的治理结构开始偏离股东至上的逻辑，趋于向“利益相关者合作”的共同治理结构发展。 有学者认为会计管理体制最根本的问题，就是明确各个行为主体在会计运行过程中的权利以及责任关系，对各经济主体在运行过程中的职责权限进行划分，使各经济主体在会计运行过程中相互配合、相互协调，以实现整个会计运行的协调有序进行。因此对于会计管理体制的探讨有一定的理论意义。目前，我国会计制度存在很多问题，普遍的表现为群体独立性差、难以有效控制财务上的乱收乱支、国有资产流失等问题。据有关调查了解，目前各单位都不同程度的存在着会计信息失真的情况，这对于我国财经秩序的有序运行，以及资本市场的发展和经济体制的改革都是不利的。因此，对会计管理体制存在的一些问题及相关对策进行探讨就显得很有必要。我国目前已经就会计管理体制进行改革，并正在逐步推开新的管理模式，但由于本身的缺陷影响，现实操作中难免会出现一些问题。探讨一种制度如何去促进经济的发展，如何去适应市场的需要，具有一定的现实意义。 二、探讨的理论依据和目的本文的理论依据主要来自于新制度经济学、企业管理理论、企业组织理论以及一些学者的观点。新制度经济学被认为是构建会计管理体制的基本理论。新制度经济学家以有力的证据向人们表明，制度就是经济理论中除天赋、技术和偏好的第四大基石。制度的功能作用使得作为制度安排的会计管理体制的改革和完善探讨具有重要的理论意义和社会价值与经济价值。我国国营企业比重较多，有效的管理体制可以带来更多的利益。企业是一个相互联系的整体，会计部门作为企业的一个职能部门，与其他各个部门不可分离，它们相互合作、相互传递信息，共同为企业的发展以及管理者服务。由此，会计管理体制的改革完善就不能脱离整体，应该考虑企业的管理理论对它的影响。企业组织理论同样对会计管理体制的改革具有一定的影响，有效的组织理论是企业不断进步的指导，自然对于企业的更好发展也是不可忽略的部分。三、探讨的方法及创新点会计管理体制由两个部分构成，一个是微观层面上的企业会计管理体制，另一个是宏观层面上的政府会计管理体制。微观层面上的会计管理体制是整个会计管理体制的基础和落脚点，离开了企业会计管理体制政府会计管理体制就失去了基础。企业会计管理体制又与企业治理结构密切相关，所以某种意义上来说，企业会计管理体制是企业治理结构的具体表现形式。因此，对会计管理体制的研究探讨在一定程度上可以看作是对企业治理结构的探讨。保“共同治理”是现代企业的主流机制，本文紧抓这一主流观点从多个方面进行探讨。本论文的主要方法为文献索引、文献分析、以及理论分析法等。 第二章 会计管理体制的基本理论一、会计管理体制概述会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义强调了三方面的内容：第一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择。第二，任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动。第三，会计管理体制具有动态性，也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革。会计管理体制并非初始就受到干预，即便如此国家的干预却对会计管理体制的形成有着深刻地影响。主要表现为以下几方面。（一）、满足国家宏观调控的需要经济手段、法律手段和行政手段是国家调控宏观经济的一般手段。其中经济手段包括两个层次：一是事前调控，它通过国家的战略规划和经济计划进行。二是事中调控，它由财政政策、金融政策等保证实施。事后调控则主要是通过反馈回来的信息对规划和计划进行改善。会计报表能够反映企业一定时期的经营状况，收益多少以及现金流等问题，可以直观的判断企业的运营情况，国家不可能放任企业自由发展，而要控制就必须要有真实、准确的信息。所以，国家自然会对会计管理体制的发展有所干预。（二）、协调利益关系的需要 会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。众所周知增值税、所得税以及营业税等的申报都必须依赖会计信息，除此以外会计信息还能反映一个企业是否盈利、是否具有偿债能力，是否具有继续存在的必要。所以为了协调方方面面的利益关系，国家需要对会计管理体制进行干预、引导，促使企业良好发展。（三）、稳定资本市场的需要资本市场在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位。它的稳定与否，直接影响着一国的整体经济。国家从稳定资本市场出发，监控证券防止其价格的剧烈波动，对会计活动加以干涉和控制引导，以保证会计信息的真实性、相关性、可靠性和可比性。这样方便比较的同时也便于使用者进行查看。二、会计管理体制的基本构成美国著名经济学家T.W.舒尔茨在其制度与人的经济价值的不断提高一文中，将制度定义为“管束人们行为的一系列规则”。会计管理体制作为一种制度，包括正式约束、社会认可的非正式约束和实施机制三部分。第一，非正式约束更多的是从道德层面上来对企业的人员进行制约，它包括对管理层、会计从业人员以及内部审计人员职业道德的约束。第二，正式约束是在道德约束的基础上对一些行为进行明确的规定和限制，主要依靠会计职业道德以及相关的法律、法规，还有地方政策等。这些正式约束包括企业的内外两方面，也就是企业内部审计运行的各种规章制度和作为企业外部经济行为主体之一的国家对企业及会计的各种约束；既包括国家统一的会计制度和审计独立准则，又包括国家税务机构、证券监管机构对企业的各种明文规定。例如会计法税法新企业会计准则等。第三，任何制度或者机制的实施都不是单一方面就能完成的，会计管理体制的实施是单位内部以及制度本身内部各个要素相互配合，互相调节的过程。三、影响会计管理体制的因素影响会计管理体制的因素主要有：（一）、经济体制对会计管理体制的影响所谓经济体制，就是社会经济制度的基本管理体制和主要运行原则两者相互联系彼此制约而形成的某种组合的抽象概括。在经济社会中，经济对于任何产业的影响都是不可忽视的，它涉及到这个社会的每一个角落。经济基础决定上层建筑，一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置，进而延伸到各个利益结构，组织群体、决策结构和调节结构。经济体制的变化影响着会计的发展历程，不同体制下会计的服务对象是不同的。例如，在计划经济体制下，会计是为国家服务的；而在市场经济体制下，会计的服务对象则比较广泛，包括各个与企业利益密切相关的利害关系人。经济体制作为影响会计的环境因素之一，与会计管理体制有十分密切的关系。随着市场经济的变化，包括投资主体的变化，各个经济关系主体的关系变化，企业所扮演的角色已经不再单纯的只是政府的一个附属单位，它拥有更多的自主权，可以自主经营、独立核算、自负盈亏，依据企业情况设定发展目标。体制的变化也促使了政府管理方式的变化，直接管理已经明显不符合现状，所以政府选择退居幕后进行间接管理。我国是一个社会主义国家，国有经济占主导地位，多种所有制经济共同发展，在这种模式下，企业相对拥有较大的会计自主权，可以自主选择企业所使用的会计政策和会计制度，还可以根据需要进行必要的变更，会计人员也属于企业的内部人员。不同的市场经济体制对会计管理体制的影响不同，但都具有以下共同点：经济体制的发展决定了会计管理体制的模式，经济体制的变革势必导致会计管理体制的变革，会计管理体制总与一定的经济体制相适应。会计管理体制作为经济体制的一个重要组成部分，促进了经济体制的有序进行。（二）、法律对会计管理体制的影响 各国的法律制度综合起来主要可以分为大陆法系和英美法系。两种法系存在很大的差异：首先，法律渊源不同。大陆法系表现为成文法，强调法律条文的完整性、系统逻辑性，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件、行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约，但不包括司法判例。英美法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，它的法律渊源既包括各种制定法，也包括判例，而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位。其次，法官权限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例，受到严格的限制。而英美法系不仅适用法律，而且可以在一定的范围内创造法律。再次，诉讼程序不同。大陆法系以法官为重心，也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下。英美法系执行当事人主义，法律对经济活动的约束则显得比较灵活。（三）政治环境对会计管理体制的影响一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化，国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程。任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求，体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任的角色，同时决定了会计制度的实施力度。目前，各国的政治集团并不单一存在，而是表现为多种力量相互竞争和较量。多个相对强大的实力团体共同存在，使得企业的所有利益相关者的利益备受关注。为了适应格局的变化，会计管理体制的内容也要相应的发生变化。大多学者认为，经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重要的作用，因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响。第三章 我国会计管理体制的发展变化一、改革开放以来我国会计管理形式的演变 顺应我国历史发展的需要，新中国的会计管理体制是和我国的财政、财务管理体制密切相关的，属于典型的“政府主导型”会计管理体制。它是伴随着我国的政治体制、经济体制的建立和发展而逐步形成和完善起来的,总结其发展历程大致可以分为以下两个阶段: 1.1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期 新中国成立初期,我国经济发展困难，经济制度也很混乱。我国仿效苏联制订了统一的财经制度，主要表现为高度集中，高度集权。这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点。其主要内容是:中央财政部统一管理全国的会计工作;各省(自治区、直辖市)及以下各级政府的财政部门负责管理本地区的会计工作;各级企业、事业单位的主管部门负责管理本系统、本部门的会计工作;各基层企业、事业单位的行政领导负责管理本企业、本单位的会计工作。因为缺乏有效的运行机制和信息传递，这一时期的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的。 2.1978年改革开放后的时期 1978年到20世纪末，我国会计管理体制进入新的阶段，一些列会计规范体系的出台使得我国的会计制度更加完善和适应市场经济的发展。这一时期出台的有会计法、中外合资经营企业会计制度、股份制试点企业会计制度以及外商投资企业会计制度等。以党十一届三中全会的召开为主要标志,随着我国政治体制和经济体制的全面改革,我国的“政府主导型”会计管理体制也得到不断发展和完善,主要体现在: 修订并颁布了会计人员职权条例,对会计机构的设置、会计人员的职权作出了明确的规定; 1985年1月,中华人民共和国会计法的颁布和实施标志着我国的会计管理体制正式步入法制化轨道;1991年7月,会计改革和发展纲要的颁布对我国新时期会计管理体制作出了明确、完整、系统的规定,这一规定的全面实施标志着我国与社会主义市场经济相适应的政府主导型会计管理体制已趋于成熟;1994年2月和1998年7月分别进行的国务院政府机构改革中对政府管理会计职能的调整使我国政府主导型会计管理体制更加趋于完善。财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系，其中包括1项基本准则和 38项具体准则、48项审计准则，并于2007年1月1日起在全国正式实行。 二、企业会计管理体制的运行本质企业是一个相互合作、相互制约的完备整体。现代企业实行所有权和经营权两权分离，所有者和经营者是企业不可缺少的组成部分。顺应社会的发展，企业的发展融环境、资源、市场于一体，在带动地方经济的同时，也体现一地的政治环境和文化特色。现代企业的实质是经济性和社会性的统一，其特征是企业是由与企业有厉害关系的各种利益集团所组成，除了股东、生产经营者之外，还包括债权人、企业员工、消费者、政府、社会公众等社会利益集团，他们都是企业契约的签订者。会计是帮助企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段和工具。会计机构和会计人员作为企业的一个职能部门，都是受企业管理当局的委托而进行会计工作的，所以会计工作主要是为管理者提供服务的。第四章 我国企业会计管理体制改革探讨会计管理体制由政府会计管理体制和企业会计管理体制两方面组成。本节着重探讨企业会计管理体制的改革和发展。一、我国当前会计体制存在的问题 （一）、监督机制不够完善我国实行三位一体的监督机制,内部会计、注册会计师、财政部门三者各司其职的同时又相互配合，注册会计师主要负责审计，政府部门则是对企业已经形成的会计资料进行检查， 其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督都是外部的, 只能从外部促使企业提供真实、公允的会计信息。这种监督是事后监督，既不能提前对事态进行预防又不能及时的控制，只能是事情发生了才去寻求解决办法，容易疏漏很多不必要的损失。我国国有企业较多，事后监督无法使各种资源得到充分利用，容易产生空缺，给不法分子得手的机会。企业所有者通过会计部门提供的信息对经营者进行监督，而经营者可以直接获取并控制会计信息，这样就产生了所有者与经营者的矛盾。（二）、不适应社会主义经济条件下的市场机制 随着社会主义市场经济体制的逐步完善, 以及企业改革的日益深入, 我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济, 许多非国有成份, 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展, 特别是我国已加入WTO, 现有的所有制结构还将发生重大变化, 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理, 而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。现行的会计法主要规范的是会计工作, 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象, 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以健康发展。（三）、双元控制主体弱化了会计控制市场经济要求企业建立现代企业制度, 实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业, 达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化, 以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托被委托关系, 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况, 评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决策, 最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知, 由于客观存在着“代理人风险”, 理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此, 经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异, 这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中, 会计人员的任免权限在各单位, 其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定, 报经上级有关部门审批成了形式, 会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中, 经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩, 各种虚假会计信息便应运而生。（四）企业管理者的影响 目前，我国大多企业的管理层人员缺少会计的相关知识，他们对会计工作本身可能存在着一些误解。一些领导人认为会计部门的工作是厂里比较轻松的一个部门，在他们看来会计工作无非就是整理数据然后出个报表什么的，也因此给与会计部门很少的关注。他们把精力放在外部市场拓展上面，忙着协调各种外部关系，从而忽视了会计工作中的一些问题。当然，即使会计工作中真的出现了问题他们也很难认识到这是企业内部管理出现了问题。另外还有就是，一些企业负责人很少给予本企业的会计工作以实质上的管理政策，在无形中放大了会计主管的权利，出现会计主管一人独揽财政大权的现象。二、会计管理体制与治理结构 公司治理结构的核心就是一个利益分配问题，会计管理体制完善研究所解决的也是一个相关利益主体的利益分配问题。两者都涉及到利益分配，只不过公司治理结构是其内在的本质反应，而会计管理体制是其外在的表现形式，是公司治理结构的细化。目前，世界主要国家的治理结构可以概括为三种代表模式：（一）美国式公司治理结构“股东至上”的单边主义治理模式现代企业理论一般认为，企业治理结构的本质是一个关于企业所有权的契约，企业所有权包括企业控制权和剩余索取权。只有在剩余索取权与控制权对称分布的情况下，才能够达到企业效率的最大化。按照“股东至上”逻辑，有效率的治理结构只能是“资本雇佣劳动”式的单边治理结构，在这一结构中，剩余索取权与控制权全部归属股东（或出资者）所有。单边治理结构的理论基础是委托代理理论，该理论认为出资者利润最大化是企业的最重要目标，作为出资者的股东是企业的所有者，拥有企业所有权并成为委托人，经理人员只是其代理人，必须以股东利润最大化为目标。但是在两权分离下，由于信息不对称的存在，产生了代理人追求自身利益而损害委托人利益的代理问题，因此，企业治理结构的主要目标就是解决代理问题，只要有效解决了代理人的激励约束问题，就能够保证出资者的利润最大化。(二)德国式公司治理结构共同治理模式共同治理是指企业的利益相关者在尊重出资者权益的前提下，平等的参与企业治理并在共同治理过程中相互协调、相互监督、相互制约的治理模式。它强调利益相关者共同拥有对等的剩余索取权和控制权，即对每个利益相关者而言同时具有激励和约束效应。共同治理模式与股权至上模式有着本质区别，它不仅认可物质资本所有者应该拥有企业剩余权益，同时特别强调人力资本所有者由于承担了企业风险和创造了企业价值而必须分享企业剩余权益，从而有效地实现了企业剩余索取权和控制权的对称分布，同时将企业参与者的收益与贡献紧密联系起来。（三）日本公司的治理结构 法人持股率高，经营者在公司中居主导地位。公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束主要来自公司外部。公司主要通过事业型激励机制实现对经理人员的有效激励。日本很早就实行了雇佣劳动终身制和年功序列制，借鉴中国“鞍钢宪法”实行的“两参一改三结合”的民主管理制度，更有其独到之处。事业型激励包括职务晋升、终身雇佣、荣誉称号等。这种综合性、社会性的激励机制对经营者更容易产生长期激励效应。由此可以看出，共同治理是企业治理结构的现实选择。 参照以上的企业治理模式，结合我国现阶段的国情，会发现我国当前的会计管理体制显得比较特殊，它不能单一的被认定为某种模式而是各种模式混淆存在。我国有很多股份制企业，当然股东希望自己的利益高于一切，可是股东与经营者的利益存在不同点，很难达成一致，也因此企业的运行过程中难免会发生会计信息失真的现象。针对目前流行的共同治理结构，我们的一些企业也在试着仿效，但是我国长期的教育理念以及阶级思想使得这一制度的实施并不顺利。企业中虽有很多职员的股份但是他们的份额通常较小，传统的一些理念使得他们抱有随遇而安的思想，对于企业的发展并不是十分的上心，另外，管理体制的疏漏使得共同治理在很大程度上只是纸上谈兵。在西方发达国家中，很少有国家像我国这样国有企业是经济增长的重头，如何完善会计管理体制防止国有资产的流失，阻止企业通过虚列成本、偷税漏税私设“小金库”，无偿占有国家资产，多报损失等方式侵吞国有资产显得非常重要。三、我国现阶段的企业治理结构问题我国国有企业数量众多，在国民经济中占主导作用。因此，企业治理结构的分析以国有企业为对象。国有企业的改革已取得不少成绩，但整体上仍面临较大困难。企业众多且涉及面广，外部没有有效的激励和约束机制，内部也同样的不够健全，综合起来就是治理结构的问题。（一）政企不分和产权欠明晰现阶段的国有企业治理结构被称为内部人控制下的公司治理结构或行政干预下的经营控制。内部人控制，指的是公司内部人员一般指经营层，利用自身优势，最大限度为自身谋求利益。比方说经营层利用公司资源建立社会关系，提高声誉或过度的业务消费。由于股权过度集中而形成的内部人控制现象，是我国国有企业上市公司的独特现象。国有企业的经理们一般都享有一定的行政级别，这使得国有企业的经理很少考虑企业的长远发展，而更多的追求企业短期效益。如果没有得到晋升回报，他就可能采取次优选择，以获得任期内最大的货币收入和非货币收入。（二）存在独立董事不独立的现象企业一般设一个独立董事而且大多是由大股东推荐产生的，这种产生方式使得独立董事在某种程度上受制于股东，无法真正的独立。独立董事的薪酬一般也和他为之服务的企业相关联。也就是说，独立董事个人与企业有一定程度的经济联系，那么独立董事就不一定独立，甚至可能部分转化为内部人。独立董事发挥作用的主要形式就是参加董事会会议，就公司重大经营活动和决策发表意见，而上司公司普遍缺乏董事会专门委员会的设置。这也限制了独立董事作用的发挥。（三）激励约束不健全国有企业中国家是最大股东，其他股东很难对董事会进行有效约束。借着一些关系，高层主管交叉任职的现象也比较普遍，身兼数职的也大有人在。这样容易形成自己为自己服务，自己约束自己的局面。（四）监事会监督职责有形无实监事会成员是企业内部人员，是集团董事长的下级，下级监督上级本来就不容易实行。另外，我国公司法缺乏对监事任职资格条件和外部监事的规定，对监事怠于行使监督权应如何追究，监事执行职务时的费用列支等均存在立法的空缺。再次，有些监事长期从事行政管理不具备基本的财务知识和法律知识，审计财务报告走过场的现象在所难免。信息不对称也会影响监督职责的发挥。监事会没有具体参与公司经营决策，缺乏足够经营信息，对公司的经营风险很难做到事前事中防范，更无法做到事前事后监督。四、会计管理体制的发展思路上面讲述的一系列问题使得我国的改革必须顺应我国的国情，不能过分强调规范化、国际化。在深化改革的过程中，应保护中小股东的利益，构建债权人参与治理机制，重视员工的合法权益。共同治理结构有助于提高我国国有企业的治理结构效率，克服国有企业中存在的经营者个人决策，企业成员集体负责的现象。共同治理不仅对董事会和经理人员有严格要求，而且监事会代表除经营者以外的利益相关者的利益，独立监督董事会及经理人员的行为。同时还引入工人、债权人以及其他非国有股东，这就在客观上弱化了政府的监督失灵问题。尤其是职工在企业内部，可以比较容易的观察到经营者行为，从而有助于解决信息非对称条件下难以监控经营者行为的难题。第五章 共同治理机制下企业会计管理体制的完善共同治理的核心就是通过公司章程等正式程序安排、来确保每个相关利益主体具有平等参与企业所有权分配的机会；同时又依靠相互监督的机制来制衡各利益主体的行为。目前并没有一套十分健全合理的企业管理机制，所以我国企业的发展需要不断的探索，只有在实践中发现和解决问题，当然，这并不是说就可以盲目的去制定一些制度。参考一些权威人士以及经济大师的意见，我觉得企业的制度完善可以考虑以下几方面，以此达到共同的目标。一、完善监督检查机制加大执法力度要建立起单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部尽量听取大众的意见，健全本单位会计监督体制以及相关的管理体制, 充分发挥会计人员的监督作用。同时，发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用, 严格审核，对于发现的问题要及时予以纠正并给与严厉的处罚。加强国家监督, 这一监督主要是体现政府的职能作用，灵活制定相关政策并联合审计、税务部门加强对企业的指引和监管。可以不定期的对企业的运营情况进行抽查，以便发现问题。二、注重董事会制度 董事会是连接企业高层与普通阶层的一个桥梁。建立内外结合、平等有效，民主与科学共存的董事会制度是现代企业制度创新的重要内容。