成本分配与作业成本计算.pptx

第三讲 成本分配和作业成本计算本章目录n第一节第一节 间接成本（费用）的分配方法间接成本（费用）的分配方法n第二节第二节 作业成本计算法作业成本计算法n第三节第三节 作业管理作业管理第一节第一节间接成本（费用）的分配方法间接成本（费用）的分配方法本节主要内容一、间接成本的分配基础和层次二、按部门分配费用三、服务部门的成本分配四、生产部门制造费用的分配五、联合成本的分配间接成本的分配基础和层次n设立成本库（设立成本库（cost pool）（成本中心）（成本中心）n指使用同一个成本分配基础分配到成指使用同一个成本分配基础分配到成本对象的企业内部单位或部门。本对象的企业内部单位或部门。n成本与成本对象的联系：成本动因成本与成本对象的联系：成本动因n间接成本分配基础（标准）间接成本分配基础（标准）n用于分配成本的成本动因用于分配成本的成本动因间接成本的分配基础和层次n一般有三个层次的间接成本分配一般有三个层次的间接成本分配 分配层次分配层次 分配对象分配对象n按部门分配费用按部门分配费用 成本中心成本中心n服务部门的成本分配服务部门的成本分配 生产部门生产部门n生产部门制造费用的分配生产部门制造费用的分配 产品或劳务产品或劳务按部门分配费用n将所有间接制造费用计入内部各成本中将所有间接制造费用计入内部各成本中心或成本库（初次归集与分配）：心或成本库（初次归集与分配）：（1）直接归集）直接归集n将将完完全全归归属属于于某某特特定定成成本本中中心心的的直直接接费费用直接归集到该成本中心。用直接归集到该成本中心。（2）比例分配）比例分配n将将与与多多个个成成本本中中心心有有关关的的共共同同费费用用，按按适当基础分配到各成本中心。适当基础分配到各成本中心。按部门分配费用n常用的分配基础常用的分配基础n厂房租金：厂房面积厂房租金：厂房面积n资产折旧费、保险费、能源费：资产资产折旧费、保险费、能源费：资产价值、机器小时、占地面积价值、机器小时、占地面积n维修成本：机器小时维修成本：机器小时n存货储存和处理成本：存货价值存货储存和处理成本：存货价值n餐厅成本：雇员人数餐厅成本：雇员人数按部门分配费用n计算间接成本（费用）分配率（比例）：计算间接成本（费用）分配率（比例）：分配率待分配间接成本分配率待分配间接成本/分配基础合计分配基础合计 或或 比例某部门分配基础比例某部门分配基础/分配基础合计分配基础合计n向各成本中心分配向各成本中心分配:某部门分配的间接成本某部门分配的间接成本 该部门分配基础该部门分配基础分配率分配率 或待分配间接成本或待分配间接成本比例比例按部门分配费用n（例）（例）P48n租金分配率租金分配率320 000/16 00020n供电部门分配供电部门分配2 0002040 000元元或或n供电部门分配比例供电部门分配比例2 000/16 0001/8n供电部门分配供电部门分配320 0001/840 000元元服务部门的成本分配n服务部门（服务部门（service departments）n为企业生产部门和行政管理部门提供产品为企业生产部门和行政管理部门提供产品或劳务的内部单位，我国称辅助生产部门。或劳务的内部单位，我国称辅助生产部门。n将服务部门发生的各项成本，按服务部将服务部门发生的各项成本，按服务部门设置门设置“辅助生产辅助生产”账户加以归集，然账户加以归集，然后在受益对象之间进行分配。后在受益对象之间进行分配。n分配基础：通常根据成本与服务的因果分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。关系，按受益量比例分配。服务部门的成本分配n通常有三种分配方法。通常有三种分配方法。1、直接分配法（、直接分配法（direct method）n将各服务部门的成本按生产部门的受益将各服务部门的成本按生产部门的受益量直接分配到生产部门，而不在受益的量直接分配到生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。服务部门之间分配，即不进行交互分配。n此法计算工作简便，但分配结果不够正此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。多的企业。服务部门的成本分配n（例）某企业有两个生产部门（例）某企业有两个生产部门铸造铸造和精加工车间，有两个服务部门和精加工车间，有两个服务部门设设施管理部和人事部。施管理部和人事部。n假定每个部门的全部成本都只有一个成假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。设施管理部门的最佳成本动因本动因。设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。有关各部门成本和动因量为雇员人数。有关各部门成本和动因量如下表：如下表：成本及动因成本及动因直接分配法直接分配法服务部门的成本分配2、顺序分配法（、顺序分配法（step-down method）n将服务部门按照相互提供受益量或受益将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列金额的多少顺序排列n受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。受益多的排列在后，后将成本分配出去。n即排在前的服务部门由于受益少，就不再即排在前的服务部门由于受益少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益大，就应该负担其面的服务部门由于受益大，就应该负担其他服务部门应分配来的成本。他服务部门应分配来的成本。顺序分配法顺序分配法服务部门的成本分配3、交互分配法（、交互分配法（Reciprocal method）n首先，将各服务部门的成本在所有受益首先，将各服务部门的成本在所有受益部门之间进行（交互）分配；部门之间进行（交互）分配；n然后，将分配后的服务部门成本向各生然后，将分配后的服务部门成本向各生产部门进行分配。产部门进行分配。交互分配法交互分配法服务部门的成本分配n更准确的交互分配是建立联立方程（代更准确的交互分配是建立联立方程（代数分配法）。数分配法）。n设交互分配后，设施管理部门的总成本设交互分配后，设施管理部门的总成本为为S1，人事部门的总成本为，人事部门的总成本为S2；铸造车；铸造车间分配的成本为间分配的成本为P1，精加工车间分配的，精加工车间分配的成本为成本为P2，则根据前面的数据，设联立，则根据前面的数据，设联立方程组如下：方程组如下：服务部门的成本分配S1126 0002/42S2S224 0009/27S1P115/27S18/42S2P23/27S132/42S2n解方程组得：解方程组得：S1129 194 P184 548 S267 065 P265 452服务部门的成本分配各种分配方法结果的比较各种分配方法结果的比较 铸造车间铸造车间 精加工车间精加工车间直接分配法直接分配法 109 800 40 200顺序分配法顺序分配法 83 200 66 800交互分配法交互分配法 83 924 66 076代数分配法代数分配法 84 548 65 452服务部门的成本分配n从成本控制和评估业绩的需要所进行的从成本控制和评估业绩的需要所进行的服务部门成本分配：服务部门成本分配：1、编制预算，从中确定变动成本库和固定、编制预算，从中确定变动成本库和固定成本库成本库2、事先制定分配标准和预算分配率、事先制定分配标准和预算分配率3、分别分配变动成本库和固定成本库、分别分配变动成本库和固定成本库服务部门的成本分配n变动成本的分配公式：变动成本的分配公式：n预算分配率即单位变动成本预算分配率即单位变动成本n使用预算分配率的原因：使用预算分配率的原因：n可防止使用部门受服务部门价格（变可防止使用部门受服务部门价格（变动成本）变动的影响动成本）变动的影响n防止服务部门的低效率防止服务部门的低效率服务部门的成本分配n固定成本的分配公式：固定成本的分配公式：n使用可用受益能力的原因：使用可用受益能力的原因：n影响固定成本水平的是长期预期受益影响固定成本水平的是长期预期受益能力，而不是短期相对实际受益量能力，而不是短期相对实际受益量n使分配到使用部门的短期成本不受其使分配到使用部门的短期成本不受其他使用部门实际用量的影响他使用部门实际用量的影响服务部门的成本分配n（例）某大学计算机部门有两个主要用户（例）某大学计算机部门有两个主要用户工商学院和工程学院。该部门的主要作业活动工商学院和工程学院。该部门的主要作业活动是计算机的处理过程。是计算机的处理过程。n假定计算机部门已完成成本性态分析，下一年假定计算机部门已完成成本性态分析，下一年的预算为每月固定成本的预算为每月固定成本100 000元，变动成本元，变动成本每使用一小时每使用一小时200元。预计两部门长期平均月元。预计两部门长期平均月使用时间为：工商学院使用时间为：工商学院210小时，工程学院小时，工程学院490小时，共计小时，共计700小时。实际某月使用时间：工小时。实际某月使用时间：工商学院商学院200小时，工程学院小时，工程学院400小时，共计小时，共计600小时。小时。服务部门的成本分配n变动成本预算分配率每小时变动成本预算分配率每小时200元元n固定成本预算能力百分比：固定成本预算能力百分比：n工商学院机器处理能力预算百分比工商学院机器处理能力预算百分比=210/700=30%n工程学院机器处理能力预算百分比工程学院机器处理能力预算百分比=490/700=70%服务成本分配表服务成本分配表生产部门制造费用的分配n将生产部门汇总的间接成本分配到每一将生产部门汇总的间接成本分配到每一个产品上。分配步骤：个产品上。分配步骤：1、将生产部门发生的间接成本与分配来的、将生产部门发生的间接成本与分配来的成本汇总成本汇总2、在每个生产部门选择一个或多个成本动、在每个生产部门选择一个或多个成本动因因3、将生产部门归集的总间接成本按成本动、将生产部门归集的总间接成本按成本动因在各种产品之间分配因在各种产品之间分配单位产品成本计算表单位产品成本计算表联合成本的分配n联产品（联产品（Joint product）n投入同种原材料同时生产出多种价值投入同种原材料同时生产出多种价值较大的产品较大的产品n联合成本（联合成本（Joint cost）或共同成本）或共同成本n在联产品分离点之前发生的材料、人在联产品分离点之前发生的材料、人工和间接费用的投入工和间接费用的投入联合成本的分配n联合成本的分配标准联合成本的分配标准n实物量实物量n分离点销售价值分离点销售价值n分离点可实现净值分离点可实现净值n可实现净值可实现净值=最终售价分离后的最终售价分离后的 加工成本加工成本联合成本的分配n（例）联合化工制品公司采用封闭式管（例）联合化工制品公司采用封闭式管道生产道生产X和和Y两种化工产品。两种化工产品。10月份发生月份发生的联合成本为的联合成本为400 000元，元，X和和Y产品的产品的产量均为产量均为10 000公斤，分离点的销售价公斤，分离点的销售价格为格为X每公斤每公斤20元，元，Y每公斤每公斤30元。元。n要求：计算两种产品的成本。要求：计算两种产品的成本。联合成本分配（实物量法）联合成本分配（实物量法）联合成本分配（销售价值法）联合成本分配（销售价值法）联合成本的分配n假设两种产品分离后均需要进一步加工假设两种产品分离后均需要进一步加工才能出售。才能出售。nX进一步加工需追加成本进一步加工需追加成本200 000元，加元，加工后实物量不变，每公斤售价工后实物量不变，每公斤售价60元。元。nY进一步加工需追加成本进一步加工需追加成本300 000元，加元，加工后实物量减少工后实物量减少2 000公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价50元。元。联合成本分配（可实现净值法）联合成本分配（可实现净值法）第二节第二节 作业成本计算法作业成本计算法本节主要内容一、作业成本计算产生的背景二、作业成本计算的程序三、制造成本的分级四、作业成本法实例作业成本计算产生的背景n过去，产品成本中制造费用所占比重较过去，产品成本中制造费用所占比重较小，只使用一个动因作为分配制造费用小，只使用一个动因作为分配制造费用的基础。的基础。n现在，很多企业采用作业成本计算法，现在，很多企业采用作业成本计算法，原因如下：原因如下：n激烈的竞争压力导致毛利下降。企业希激烈的竞争压力导致毛利下降。企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。必须知道准确的成本。作业成本计算产生的背景n经营复杂性引起产品和服务类型多样化，经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。不同有很大的不同。n高新技术在生产过程中的广泛应用，使高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的有时超过总成本的50%。n拥有正确的成本计算更有利于决策。拥有正确的成本计算更有利于决策。作业成本计算的程序n作业成本计算法（作业成本计算法（activity-based costing，ABC）：）：n属于财务会计的成本计算法，但与前属于财务会计的成本计算法，但与前述方法不同之处是制造费用的分配基述方法不同之处是制造费用的分配基础有所不同，即分配基础是导致制造础有所不同，即分配基础是导致制造费用发生的各种不同成本动因。根据费用发生的各种不同成本动因。根据恰当的成本动因，将不同性质的制造恰当的成本动因，将不同性质的制造费用直接追溯到产品或劳务上。费用直接追溯到产品或劳务上。作业成本计算的程序1、按活动性质区分不同类型的作业、按活动性质区分不同类型的作业n作业成本法下需根据作业的内容区分出作业成本法下需根据作业的内容区分出不同类型的作业，如：不同类型的作业，如：n材料的整理准备材料的整理准备n机器设备的调整准备机器设备的调整准备n机器设备的维修保养机器设备的维修保养n生产线上产品运送生产线上产品运送n产品质量控制等产品质量控制等 作业成本计算的程序2、分析成本与作业之间的关系，确定每种、分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因（数量）作业的成本动因（数量）n如果成本动因太多，通常使用如果成本动因太多，通常使用80-20规则。规则。即间接费用总额的即间接费用总额的80%可仅用少数几个可仅用少数几个成本动因（成本动因中的成本动因（成本动因中的20%）来分配。）来分配。n所选择的少数几个成本动因应该是引起所选择的少数几个成本动因应该是引起大部分间接费用的成本动因。大部分间接费用的成本动因。作业成本计算的程序3、按作业设立与成本动因相关的成本库，、按作业设立与成本动因相关的成本库，归集同质成本。归集同质成本。4、以每种作业的成本动因为分配基础，确、以每种作业的成本动因为分配基础，确定各作业成本库的成本分配率。定各作业成本库的成本分配率。5、根据不同产品耗用的成本动因量和分配、根据不同产品耗用的成本动因量和分配率将成本库的成本分配到产品中。率将成本库的成本分配到产品中。制造成本的分级n美国的会计学教授罗宾库博（美国的会计学教授罗宾库博（Robin Cooper）将成本分为四大类：）将成本分为四大类：1、单位产出级成本（、单位产出级成本（unit level cost）n指同产品产出量相关的成本。成本动因指同产品产出量相关的成本。成本动因是产量。成本随产量的高低而变动。是产量。成本随产量的高低而变动。n如直接材料成本、直接人工成本、设备如直接材料成本、直接人工成本、设备动力成本等。动力成本等。制造成本的分级2、批次级成本（、批次级成本（batch level cost）n指与产品生产批别相关的成本。成本动指与产品生产批别相关的成本。成本动因是产品批次（或交易次数）。因是产品批次（或交易次数）。n如定货成本、设备调试成本、材料整理如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、包装发运成本等。成本、产品检验成本、包装发运成本等。n动因为生产订单数、机器准备次数、材动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。发运单等。制造成本的分级3、产品级成本（、产品级成本（product-sustaining level cost）n指与某种产品或整条产品生产线相关的指与某种产品或整条产品生产线相关的成本。成本动因为产品或生产线。成本。成本动因为产品或生产线。n如产品开发设计成本、产品功能改进成如产品开发设计成本、产品功能改进成本、质量改进成本等。本、质量改进成本等。制造成本的分级4、条件设施级成本（、条件设施级成本（facility level cost）n指支持整个生产过程而发生的成本。指支持整个生产过程而发生的成本。n如行政管理人员工资、厂房设备的折旧如行政管理人员工资、厂房设备的折旧和维护费、财产保险税及财产税等。和维护费、财产保险税及财产税等。n其动因选择有很大的主观性。其动因选择有很大的主观性。作业成本法实例n波特兰电力公司是一家公用事业公司，波特兰电力公司是一家公用事业公司，其开单部（其开单部（Billing Department，BD）为两类主要客户为两类主要客户居民户和商业户提居民户和商业户提供账户查询和账单打印服务。目前，开供账户查询和账单打印服务。目前，开单部服务的账户有单部服务的账户有120 000个居民账户和个居民账户和20 000个商业账户。个商业账户。nBD的成本对象是两大类客户，其有关的的成本对象是两大类客户，其有关的成本都是间接成本成本都是间接成本不能明确确认客不能明确确认客户类型。户类型。作业成本法实例nBD采用传统的成本计算系统，以两类客采用传统的成本计算系统，以两类客户账户查询次数为基础分配所有支持成户账户查询次数为基础分配所有支持成本。本。n上月上月BD所用资源成本为所用资源成本为$565 340，当月，当月收到收到23 000个账户查询，则每次查询成个账户查询，则每次查询成本是：本是：$56 5340/23 000=$24.58作业成本法实例n其中，其中，18 000个是居民账户查询，占查个是居民账户查询，占查询总量的询总量的78.26%；5 000个是商业账户查个是商业账户查询，承担询，承担21.74%成本。成本。n计算出的居民户和商业户每一账户成本计算出的居民户和商业户每一账户成本分别是分别是$3.69和和$6.15。见下图：。见下图：作业成本法实例n管理当局相信，因其业务复杂性，商业管理当局相信，因其业务复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于户实际消耗的支持资源远远高于22%。如商业账户平均每张账单如商业账户平均每张账单50行，而居民行，而居民户平均只有户平均只有12行。行。n管理当局正在制定影响其获利能力的重管理当局正在制定影响其获利能力的重要决策，因而打算更全面地理解要决策，因而打算更全面地理解BD的主的主要活动及其相互关系。公司决定采用作要活动及其相互关系。公司决定采用作业成本法对业成本法对BD进行研究。进行研究。作业成本法实例n第一步：确定成本对象、主要作业中心、第一步：确定成本对象、主要作业中心、资源及相关成本动因。资源及相关成本动因。n成本对象：确定每类客户单位账户成本成本对象：确定每类客户单位账户成本n作业中心和成本动因：作业中心和成本动因：作业中心作业中心 成本动因成本动因 账户开单账户开单 行数行数 单据审核单据审核 账户数账户数 账户查询账户查询 人工小时数人工小时数 通通 信信 发信数量发信数量作业成本法实例n第二步，建立一个描述作业流程、资源第二步，建立一个描述作业流程、资源及相互关系的程序图。及相互关系的程序图。n有三个关键作业活动支持居民账户：账有三个关键作业活动支持居民账户：账户查询、通信和账户开单。户查询、通信和账户开单。n商业账户需要四个作业活动，除以上三商业账户需要四个作业活动，除以上三个外，还有审核作业。个外，还有审核作业。n开单部作业流程图如下：开单部作业流程图如下：作业成本法实例n第三步，收集有关成本和成本动因在资第三步，收集有关成本和成本动因在资源和作业中实物流动的相关数据。源和作业中实物流动的相关数据。n数据来源包括会计记录、专门研究，有数据来源包括会计记录、专门研究，有时还包括管理人员的最佳估计。时还包括管理人员的最佳估计。n对每一个作业中心来说，所收集的数据对每一个作业中心来说，所收集的数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。包括可追溯成本和成本动因的实物流量。n每一作业中心的可追溯成本除以成本动每一作业中心的可追溯成本除以成本动因实物流量总数就是单位成本动因成本。因实物流量总数就是单位成本动因成本。n数据流程图如下：数据流程图如下：作业成本法实例n第四步，计算和解释新的作业信息。第四步，计算和解释新的作业信息。n对每一类客户来说，单位账户作业成本对每一类客户来说，单位账户作业成本可通过第三步中的数据确定。可通过第三步中的数据确定。n结果可见，传统成本计算法高估了业务结果可见，传统成本计算法高估了业务量较高的居民账户成本，而严重低估了量较高的居民账户成本，而严重低估了业务量较低但复杂的商业账户成本。业务量较低但复杂的商业账户成本。第三节第三节 作业管理作业管理本节主要内容一、作业管理的含义及目标二、作业管理的基本程序三、作业管理的措施 作业管理的含义及目标n作业管理（作业管理（activity-based management，ABM）n着重于以改进作业业绩为目的而计量着重于以改进作业业绩为目的而计量作业的成本耗费，将作业与作业成本作业的成本耗费，将作业与作业成本联系起来的管理活动。联系起来的管理活动。n作业管理的基本内容作业管理的基本内容n计算作业成本、分析和评价作业、改计算作业成本、分析和评价作业、改进作业和去除非增值作业。进作业和去除非增值作业。作业管理的含义及目标n作业管理的目的作业管理的目的n寻寻 求求 企企 业业 经经 营营 活活 动动 的的 持持 续续 改改 善善(Continuous Improvement)。n企企业业向向客客户户提提供供产产品品或或服服务务的的经经营营活活动动是是由由完完成成一一定定功功能能的的作作业业构构成成，这这些些作作业业按按一一定定的的关关系系相相联联接接，构构成成企企业业经经营营活活动动的的价价值值链链。在在这这个个价价值值链链中中，各各项项作作业业耗耗费费的的成成本本不不同同，对对企企业业的的贡贡献献也也不一样。不一样。作业管理的含义及目标n作作业业管管理理的的目目标标之之一一是是识识别别增增值值作作业业和和非非增增值值作作业业及及其其成成本本，从从而而确确定定对对非非增增值作业的消除或作业的改善。值作业的消除或作业的改善。n增值作业增值作业n指消除后会影响产品对顾客的价值的指消除后会影响产品对顾客的价值的作业，是必要的作业，其成本为增值作业，是必要的作业，其成本为增值成本（成本（value-added cost）。）。作业管理的含义及目标n非增值作业非增值作业n指企业经营活动中不必要的或可以消指企业经营活动中不必要的或可以消除的，或者虽然必要但效率不高或可除的，或者虽然必要但效率不高或可以改进的作业。非增值作业所发生的以改进的作业。非增值作业所发生的成本称为非增值成本成本称为非增值成本n消除非增值作业及成本通常不影响产消除非增值作业及成本通常不影响产品或服务的质量、功能和价值等。品或服务的质量、功能和价值等。作业管理的基本程序1、识别作业、识别作业n在作业分析中应识别企业经营活动中的在作业分析中应识别企业经营活动中的所有重要作业，然后将这些重要作业进所有重要作业，然后将这些重要作业进一步分解为具体构成环节。一步分解为具体构成环节。2、识别非增值作业、识别非增值作业n对对分分解解为为具具体体构构成成环环节节的的作作业业应应进进行行逐逐一一检检查查分分析析，以以识识别别作作业业链链中中的的非非增增值值作作业业。如如该该项项工工作作是是否否重重复复，是是否否为为达达到和完成目标所必须？到和完成目标所必须？作业管理的基本程序3了解作业之间的联系，包括产生根源和了解作业之间的联系，包括产生根源和引发事件引发事件n对识别出的非增值作业还应了解其与其对识别出的非增值作业还应了解其与其他各项作业之间的联系，分析引起该项他各项作业之间的联系，分析引起该项作业的直接引发事件和其产生的根源。作业的直接引发事件和其产生的根源。作业管理的基本程序4建立计量评价标准建立计量评价标准n事先确定计量和评价标准，对作业的业事先确定计量和评价标准，对作业的业绩进行连续的计量和评价。绩进行连续的计量和评价。n作业成本的计量是核心的计量评价指标作业成本的计量是核心的计量评价指标之一。之一。n还可以采用其他财务指标或采用非财务还可以采用其他财务指标或采用非财务指标。指标。作业管理的基本程序5报告非增值成本报告非增值成本n按作业建立责任中心，在作业成本报告按作业建立责任中心，在作业成本报告中重点报告非增值作业及非增值成本。中重点报告非增值作业及非增值成本。n使管理者采取措施消除非增值作业，以使管理者采取措施消除非增值作业，以提高效率，并寻求对增值作业的改进。提高效率，并寻求对增值作业的改进。n同时对可能提高未来经营业绩的新作业同时对可能提高未来经营业绩的新作业进行选择和评价。进行选择和评价。作业管理的措施 n可采取四方面的措施：可采取四方面的措施：1、作业消除、作业消除（Activity elimination）n指对非增值作业或不必要的作业采取将指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除的办法，去除非增值成本以减少其消除的办法，去除非增值成本以减少不必要的耗费，提高成本效率。不必要的耗费，提高成本效率。n如对购入的材料或零部件的检验作业，如对购入的材料或零部件的检验作业，可以通过挑选信誉可靠的供货商，保证可以通过挑选信誉可靠的供货商，保证其供货质量使检验作业得以消除。其供货质量使检验作业得以消除。作业管理的措施2、作业选择、作业选择(Activity Selection)n指考虑所有能达到同样目标的不同作业指考虑所有能达到同样目标的不同作业或不同策略，选择其中最佳的作业或策或不同策略，选择其中最佳的作业或策略。最佳的作业可能是成本最低的或成略。最佳的作业可能是成本最低的或成本相同但效率最高的作业。本相同但效率最高的作业。n通过作业成本计算，比较作业的成本和通过作业成本计算，比较作业的成本和效率：如果作业效果相同，选择成本最效率：如果作业效果相同，选择成本最低的作业；若成本不相上下，则选择效低的作业；若成本不相上下，则选择效率最高或效果最好的作业。率最高或效果最好的作业。作业管理的措施3、作业减少、作业减少(Activity reduction)n指以不断改进的方式降低作业所消耗的指以不断改进的方式降低作业所消耗的资源或时间资源或时间n对于必要的作业通过改善以提高效率或对于必要的作业通过改善以提高效率或降低成本，对于一时无法消除的非增值降低成本，对于一时无法消除的非增值作业则尽量减少工作量降低成本耗费。作业则尽量减少工作量降低成本耗费。n如产品搬运，可通过改进工厂设置，缩如产品搬运，可通过改进工厂设置，缩短运送距离减少运输作业降低作业成本。短运送距离减少运输作业降低作业成本。作业管理的措施4、作业共享、作业共享(Activity Sharing)n指充分利用企业的生产能力使之达到规指充分利用企业的生产能力使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。模经济效应，提高单位作业的效率。n如不增加某种作业的成本而增加作业的如不增加某种作业的成本而增加作业的处理量，使单位成本动因的成本分配率处理量，使单位成本动因的成本分配率下降。下降。n对于不可消除的作业，扩大其共享范围对于不可消除的作业，扩大其共享范围是改进作业提高效率的最佳方式。是改进作业提高效率的最佳方式。