走出去”企业11项税收风险及应对.pdf

“走出去”企业11项税收风险及应对01走出去”企业的投资现状及特点02案例解析走出去企业11大税收风险CONTENTS目录企业11大税收风险01境外所得被重复征税的风险02滥用公司组织形式的风险03在境外被认定为常设机构的风险04未开税收居民身份证明未报告境外投资信息的风险05国外承包工程和外援项目货物出口退税风险 06享受税收协定待遇受阻的风险07受控外国公司（CFC）的风险08关联交易特别纳税调整的风险09向境外支付大额费用的风险10境外分支机构亏损弥补的风险11境外遭受国际税收纠纷的风险走出去企业的投资现状及特点一、目前我国企业对外投资的现状 商务部2017年1月16日发布数据显示，2016年，我国境内投资者共对全球164个国家和地区的7961家境外企业进行了非金融类直接投资，累计实现投资11299.2亿元人民币（折合1701.1亿美元，同比增长44.1%）。数据显示，2016年我国对外承包工程全年完成营业额10589.2亿元人民币（折合1594.2亿美元，同比增长3.5%），新签合同额16207.9亿元人民币（折合2440.1亿美元，同比增长16.2%）。二、我国企业对外投资合作的特点 对外投资合作健康有序发展，与“一带一路”沿线国家合作成为亮点。截至2016年底，我国企业在“一带一路”沿线国家建立初具规模的合作区56家，累计投资185.5亿美元。对外投资行业结构进一步优化，实体经济和新兴产业受到重点关注。2016年，我国企业对制造业，信息传输、软件和信息技术服务业以及科学研究和技术服务业的投资分别为310.6亿美元、203.6亿美元和49.5亿美元。二、我国企业对外投资合作的特点 并购的地位和作用凸显，支持结构调整和转型升级的领域成为热点。2016年，我国企业共实施对外投资并购项目742起，实际交易金额1072亿美元，涉及73个国家和地区的18个行业大类。其中对制造业，信息传输、软件和信息技术服务业分别实施并购项目197起和109起，占我国境外并购总数的26.6%和14.7%。海尔收购美国通用电器公司家电业务成为促进企业转型升级，加速全球产业链布局的典型案例。二、我国企业对外投资合作的特点 地方企业占据对外投资主导地位，长江经济带沿线省市表现活跃。2016年，地方企业对外直接投资1487.2亿美元，占同期对外直接投资总额的比重从2015年的66.7%增至87.4%。其中长江经济带沿线省市对外直接投资604.6亿美元，占全国对外直接投资总额35.5%。对外承包工程新签大项目多，带动出口作用明显。2016年，我国对外承包工程新签合同额在5000万美元以上的项目815个，较上年同期增加91个，累计合同额2066.9亿美元。案例解析：走出去企业11大税收风险一、境外所得被重复征税的风险 为了消除重复征税，我国对企业境外所得实行限额抵免，已在境外缴纳的所得税税额，若小于按中国税法计算的税额（抵免限额），需要补缴差额税款；若大于抵免限额，超过部分可以在以后五个年度内进行抵补。税收抵免直接抵免间接抵免饶让抵免1、税法规定一、境外所得被重复征税的风险 中国母公司A拥有设在英国的子公司B的50%股份。A公司在2016年纳税年度在中国获利100万元，B公司在同一纳税年度在英国获利200万元，缴纳英国公司所得税后，按股权比例向中国母公司分配股利，并缴纳英国预提所得税；中国企业所得税税率25%，英国公司税税率20%，预提税协定税率5%。计算母公司2016年在中国的应纳税额。2、境外所得税间接抵免的案例一、境外所得被重复征税的风险A公司来自B公司的全部应税所得100(万元)（1）抵免限额10025%25(万元)（2）实际缴纳42024(万元)B缴纳英国所得税20020%40(万元)税后所得20040160(万元)应支付A公司股息16050%80(万元)英国预提所得税805%4(万元)（直接抵免）A公司承担的B公司所得税4050%20(万元)（间接抵免）（3）比较确定：（1）大于（2），需要补税。案例中，A公司从B公司获得的100万需要补缴中国税额1万。母公司A中国应纳税额10025%（25-24）26(万元)2017-7-2213一、境外所得被重复征税的风险按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到返还或补偿的境外所得税税款；按照中国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征中国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。3、下列所得税项目不符合抵免条件：二、滥用公司组织形式的风险 某集团的中国公司独立承担生产、销售等一系列职能，销售收入完全归属于该公司。该公司在中国香港地区设立了贸易公司，销售路径变为由该公司先销售至香港地区的贸易公司，再由香港地区的贸易公司向客户销售。利润由该公司与香港地区的贸易公司分享。香港地区的贸易公司从本地招聘两名行政人员，负责从中国公司的指令，处理相关订单与开票事宜。香港税务机关根据贸易公司的经营与贸易性质，判定其销售收入符合离岸收入资质，获得的利润免缴香港利得税。该公司未就香港贸易公司的所得在大陆申报缴纳企业所得税。1、案例二、滥用公司组织形式的风险 根据企业所得税法，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在我国境内的企业，属于我国的居民企业，其所得需要缴纳企业所得税。在本案例中，香港地区的贸易公司完全受中国公司的控制与管理，本身并不具备独立经营的条件，因此，其所得需要缴纳中国的企业所得税。2、分析二、滥用公司组织形式的风险 在实务中，有些企业只是在股权架构与收入认定上实现“走出去”，而实际的经营管理仍然在我国境内发生。企业常常通过让公司的高级管理人员挂名出任境外子公司的董事或高管，或者在境外召开董事会等形式，来证明企业实际管理机构在境外。此时，税务机关根据“实质重于形式”原则，判断企业决策与管理行为在我国境内发生，并由此对境外子公司的税收居民身份作出合理认定，就可能使企业面临税务调查风险。3、启示 三、在境外被认定为常设机构的风险 一个企业在东道国被认定为设有PE，其利润应在东道国征税，东道国有优先征税权，而对于不属于该PE的营业利润，作为来源地的东道国不得对该外国企业征税。1、常设机构（PE）规则 走出去”企业若存在通过代理人或分销商销售货物、成立分支机构或办事处以及在当地承包工程作业、提供劳等经营情形，很可能会被认定为对方国家的PE，按照对方国家的税法规定申报纳税，否则将面临被处罚的风险。三、在境外被认定为常设机构的风险 建筑类PE：在英国持续时间超过12个月即构成PE。构成PE的条件（以中英税收协定规定为例）服务类PE:在任何12个月里连续或累计在英国停留超过183天，即构成PE。在英服务机构若不构成PE，技术费免税。三、在境外被认定为常设机构的风险 2016年10月，一家位于上海的母公司A许可在英国伦敦的子公司B在改进生产工艺流程过程中使用A拥有的一项专有技术，并派员前往英国子公司提供技术指导服务。按照母子公司签署的技术许可及服务合同，母公司就服务部分另外收取服务费15万元人民币，包括在技术价款1200万元RMB中。技术服务人员2016年10月10日抵达英国子公司报到。技术服务完成后，服务人员于2017年4月16日离英回国。按合同规定，在英服务人员工资及大部分补贴由上海母公司支付，英国子公司仅支付部分补贴。服务完毕后。子公司在就母公司的技术价款作了税收处理后将税后所得向上海母公司一次性支付。请分析母公司和在英技术人员所得的英国税收风险。2、案例三、在境外被认定为常设机构的风险 首先，母公司的英国税收待遇：根据税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题通知（国税函2009507号）和中英税收协定之规定，在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。三、在境外被认定为常设机构的风险 案例中由于在英技术服务人员停留时间188天（2016年10月10日至2017年4月15日)，根据中英新税收协定，在英服务人员任何12个月里连续或累计停留超过183天即构成常设机构。故对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。即15万RMB服务费由子公司核算出相应的营业利润并代为申报缴纳英国公司税。若子公司无法核算营业利润，则由英国当地税务部门按协定常设机构利润归属原则确定。三、在境外被认定为常设机构的风险 鉴于技术价款1200万RMB中包含15万RMB服务费，而服务费已按营业利润在英国缴税。所以，按照税收协定作为特许权使用费征税的数额就是1185万RMB。由英国子公司在向上海母公司支付时按协定税率10%扣缴英国预提税118.5万RMB。另外，英国子公司在扣缴上述大额特许费预提税时必须向英国HMRC提供包括跟上海母公司所签技术服务合同等资料，证明母公司收取的特许费是否符合独立交易原则和合理商业目的。否则，特许费预扣税不得享受税收协定待遇，子公司向母公司支付的大额特许费也不得税前扣除。三、在境外被认定为常设机构的风险 其次，技术服务人员的英国税收待遇：由于在英服务人员2016/17纳税年度里逗留英国天数达188天，超过了183天，按英国居民和非居判定标准，他们在该纳税年度已自动构成英国居民纳税人。必须就来自上海母公司的工资及补贴连同从英国子公司获得的部分补贴作为就业所得申报缴纳英国个人所得税。最后，案例启示：其一，上海母公司派往英国子公司技术服务人员若合理安排在英停留时间（不超过183天），尽量不构成服务类常设机构，按中英税收协定，母公司收取的15万技术费就无需在英国纳税。其二，在英技术人员逗留时间若不超过120天，技术人员由于只有两项经济关系（有住所和工作）就不构成英国居民，他们从中国母公司获得的工薪所得不需要缴纳英国所得税。三、在境外被认定为常设机构的风险 避免被认定为PE。走出去”企业应结合税收协定中的条款与企业所得税法律规定，合理筹划经营模式，尽量避免在当地被认定为PE。利用相互磋商程序解决税收争议。若与国外税务机构在PE的判定、利润归属等方面存有异议，可根据税收协定规定，向我国税务机关申请启动相互磋商程序，由我国税务总局与对方国家最高税务管理机构协商解决。3、风险应对四、未开具税收居民身份证明和未报告境外投资和所得信息的风险 纳税人企业所得税由国税部门管辖的，开具中国税收居民身份证明由主管国税税务机关负责；企业所得税由地税部门管辖的，开具中国税收居民身份证明由主管地税税务机关负责。企业走出去从事投资经营活动，如果未能向东道国主管税务机构出具中国税收居民身份证明，就难以获得中国与东道国税收协定规定的各项待遇。1、税收居民身份证明四、未开具税收居民身份证明和未报告境外投资和所得信息的风险 国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告（2014年第38号公告）规定：走出去企业应按公告要求向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表和受控外国企业信息报告表，并按规定附报其他与境外所得相关的资料信息。走出去企业未按规定报告境外投资和所得信息，主管税务机关有关法律规定，按已有信息合理认定相关事实，并据以计算或调整应纳税款。2、境外投资和所得信息报告义务五、国外承包工程购买国产设备和对外援助项目出口退税的风险 中石化胜利石油工程公司继2013年成功中标沙特阿美公司9台钻机后，2014年该公司进一步扩大海外市场规模，新签订合同23个，合同额累计高达6.07亿美元。该公司与沙特、土库曼斯坦、伊朗、科威特等国家签订了大量钻井作业、井下压裂、修井作业、测录井等工程服务合同。该公司对外承包工程所耗用的钻具套管、钻机配件以及钻机等金额较大的自带设备多数由国内运往境外。针对企业出口业务规模大、原材料和设备种类繁多等特点，东营市国税局采取一对一辅导模式，及时对财务人员进行辅导，帮助企业解决出口退税中存在的实际问题，确保符合条件的出口业务全部办理了出口退(免)税，累计办理免抵退税1.04亿元。1、案例之一五、国外承包工程购买国产设备和对外援助项目出口退税的风险 山东对外经济技术合作集团有限公司(以下简称山东外经集团)成立于2003年，主要经营对外承包工程、进出口业务，对外援助成套项目等，相关境外投资建设的基础设施项目遍及五大洲106个国家和地区。山东外经集团主要以对外承包工程、出口物资以及对外经济援助为主。在2012年，企业就援助项目的出口业务向济南市槐荫国税局申请出口退税。这些项目能否享受出口退税，有的人表示怀疑。济南市槐荫国税局仔细学习了中国的对外援助白皮书，查阅了援助项目的配套政策规定和相关税收政策后，认为山东外经集团具备申请援助项目出口退税的条件。企业最终成功办理了出口退税。2、案例之二五、国外承包工程购买国产设备和对外援助项目出口退税的风险 出口退税政策依据：出口货物劳务增值税和消费税管理办法(2012年第24公告)和中国对外援助白皮书。境外承包工程出口原材料和设备种类繁多，业务规模大，有关政策比较复杂，因此企业要和税务机关多沟通，了解哪些事项可以办理出口退税。办理出口退税有关资料（专用发票及出口单证等）必须准备齐全。3、境外承包及外援项目出口退税要点六、享受税收协定待遇受阻的风险 2014年，境内A公司走出国门，与T国当地商人合作投资创办B公司。A公司以技术创新拥有了产业技术专利权，填补了T国在该产品领域的空白，“走出去”投资获得了较大成功。然而，A公司一直未把“走出去”以后的有关税收问题放到决策位置，认为税收问题不是企业“走出去”投资的重要事项。因此，从未进行过深入的税收政策研究。T国企业获得中方技术专利，在支付技术专利费时，T国税务部门认定这笔费用属于特许权费用，需要按20%的税率征税。我国税务机关获悉情况后，告知企业，按照两国税收协定，可以按15%的税率缴纳。最终，成功帮助“走出去”企业节税5个百分点。1、案例之一 六、享受税收协定待遇受阻的风险 2014年，中国A公司与X国B公司签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，相互持有对方股份。截至2016年5月，B公司向A公司进行了4次分红。按照X国税法规定，对于其境内公司向境外公司分红要代扣代缴企业所得税，B公司向A公司分红时，由B公司代扣代缴税款，2014年12月31日以前税率为18%，之后为19%。B公司共代扣代缴税款2264万欧元，约合人民币2.1亿元。2016年，我国税务机关在工作中发现，A公司在X国缴税很多。经过详细了解得知，企业不知我国与X国已经签署了避免双重征税的税收协定，其从B公司的分红所得未享受按协定税率10%缴纳所得税的优惠待遇。2、案例之二 六、享受税收协定待遇受阻的风险 对此，我国税务机关立即向企业传递了相关政策信息，提醒企业尽快申领中国税收居民身份证明，及时向X国税务当局申请享受协定待遇。A公司持我国税务机关出具的中国税收居民身份证明，与X国税务当局进行了多次沟通，申请享受中国与X国的税收协定待遇，要求X国税务当局退还其从2009年度到2016年度多缴的税款1062万欧元，约合人民币9828万元。最终，A公司收到了上述多缴税款。六、享受税收协定待遇受阻的风险 首先要看其到境外从事经营活动的国家（地区）是否与中国签署并执行税收协定（安排）。其次在有生效的税收协定（安排）的情况下，走出去企业应向对方国家（地区）提供中国税收居民身份证明，并申请享受税收协定（安排）规定的相关待遇。中国税收居民身份证明可向走出去企业所在地税务机关申请开具。3、走出去企业如何享受税收协定待遇？七、受控外国公司（CFC）的税收风险 A 公司于2005 年在中国设立，从事家具产品制造、销售。B 公司为A 公司设立在中国香港地区的全资子公司，从事国际贸易、投资等。C公司，是B公司在香港地区设立的全资子公司，并拥有中国境内一家外商投资企业（D 公司）85%的股份。2016年，B公司与境外H公司签订了股权转让协议，将拥有的C公司的全部股权转让给该H公司，该境外公司取得D 公司85%的股份。B 公司获得股权转让所得1 亿元。完成股权转让后，C 公司注销。2017年1月，B公司向税务机关提出居民企业身份申请，但未得到批准。对于应当归属于其母公司（A 公司）的利润，B 公司一直未作分配。1、案例七、受控外国公司（CFC）的税收风险 基于以上事实，B 公司符合受控外国企业特别纳税调整事项管理的条件。B公司对利润不作分配并非出于合理经营需要，且完成股权转让后C 公司注销，因此，应该予以穿透征税。B 公司的股权转让所得应该缴纳企业所得税，同时，归属于其母公司（A 公司）的利润应当按照25%的税率全额缴纳企业所得税，股权转让所得缴纳的企业所得税不能进行抵免。2、分析ABCHD100%100%85%85%注销转让 走出去企业将大额消极收入产生的利润堆积在境外低税率地区的被投资企业，并出于非合理经营需要对利润不做分配，达到CFC认定条件的，该应分配未分配的利润应计入居民企业的当期收入。企业要关注国内外关于CFC法规动态，对境外控股公司的经营活动和资金安排做出必要的调整，对不做分配的商业理由要做好充分记录。必要时这些记录可以帮助企业规避CFC补税风险。3、风险应对七、受控外国公司（CFC）的税收风险 2011年初，挪威税务局对我国某“走出去”企业进行转让定价调查，认为其子公司在2006年至2007年间向新加坡关联企业低价转让了资产，减少了在该国的税收，初步调整补税加罚息约9亿挪威克朗。该企业多次与挪威税务局交涉未果后，分别向中挪两国税务主管当局提请双边磋商。经过艰苦谈判，中挪双方2013年达成一致，帮助该企业减少税收损失9亿多人民币，并免除了相应的罚款和利息。1、案例之一八、关联交易特别纳税调整的风险 深圳市某集团通过成功收购国际知名品牌笔记本电脑业务成为全球企业之后，在新加坡设置亚太区总部负责笔记本电脑的销售，在美国设立研发总部负责笔记本电脑的研发，在深圳设立组装工厂负责笔记本电脑的生产。该集团通过转让定价的方式将属于中国的利润转移至新加坡。深圳国税稽查部门在对该集团全面的反避税调查中发现了问题所在，于2011年12月调增其5年应纳税所得额近12.6亿元，补缴3年企业所得税4446万元，利息388万元。2、案例之二八、关联交易特别纳税调整的风险3、风险应对八、关联交易特别纳税调整的风险 发生关联交易时，可以向东道国税局提出预约定价安排，事前约定相应的关联交易及定价方法，免除事后调查的风险。一旦被列入特别纳税调整调查对象，企业要积极配合当地税局调查，提供相应资料，充分举证，最大限度争取税局的认可。企业跟所在国税局发生税收纠纷，可通过税务行政复议或诉讼途径解决。无法解决情况下可通过启动相互磋商程序进行沟通解决，以维护企业合法权益。八、关联交易特别纳税调整的风险 对集团各个法律实体真实的功能、风险、资产进行梳理和定位，确定目前使用的关联交易定价方式是否符合母国和投资国的税法按规定，在必要时可以考虑申请预约定价安排来降低双重征税风险。走出去企业要重视关联申报，如实按期申报，按规定提供同期资料，建立合理的关联交易定价原则。走出去企业必须做好集团架构设计，在无形资产转让、股权转让、融资借款以及成本分摊等方面尽可能做到合规，合理避税，避免不必要的反避税调查风险。九、向境外支付大额费用的税收风险 知名服装企业A 在中国运营与销售多年。2015 年末，A 将自有品牌以20 万元的价格转让给开曼群岛的全资子公司B，后者在当地完成注册。从2016年开始，B 向A 授权该品牌的使用，并约定A 向 B 支付商标的特许权使用费（依照A 销售收入的3%，2016 年B 向A 收取商标使用费共计300 万元）。2016 年末，B 未对A 作股息分配。1、案例九、向境外支付大额费用的税收风险 税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（2015年第16号公告规定，企业向没有对价值创造作出贡献的无形资产境外法律所有人支付的特许权使用费，可能存在不能扣除的风险。根据公告规定，B 尽管是品牌的法律所有者，但由于品牌的一切创造与经济贡献全部来源于A，同时，由于关联关系的存在，品牌转让费用明显低于品牌的实际价值，A就自身开发与维护的品牌向B支付大额的特许权使用费缺乏商业实质。因此，A 公司的特许权使用费不得在企业所得税税前扣除。2、分析九、向境外支付大额费用的税收风险 对于向那些避税地或低税率的国家和地区仅拥有无形资产法律所有权的境外关联方支付特许权使用费的行为，通常会成为税务稽查的重点。在实践中，部分跨国企业可能还会采用无形资产双重或多重许可的复杂安排，税务机关通常会分析关联各方对价值创造的实质贡献进行处理。因此，无论是哪种情况的无形资产许可安排，都必须确保关联各方无形资产的价值贡献与经营成果相匹配，否则，势必招致反避税调查。3、风险应对十、境外分支机构亏损弥补的风险 中石化石油工程设计有限公司近年来配合国家“走出去”发展战略，在阿尔及利亚、肯尼亚、加蓬、印度尼西亚等国、开展了大量境外承包工程项目。有关资料记载，该公司取得阿尔及利亚、肯尼亚、印度尼西亚境外收入2289万元，相关支出3044万元，亏损755万元，境外收入、成本与境内账务一并核算，冲抵了境内的利润，违反了税法有关规定。东营市国税局为此开展调研摸清企业情况，结合企业境外投资所属行业、地区分布等特点，考察了解企业“走出去”规划、对外承包工程项目进展等情况，有针对性地开展税收协定、所得税法中有关境外所得核算、税收抵免等政策辅导，帮助企业规范境外所得会计核算和纳税申报，帮助企业将境外机构亏损抵减境内盈利的755万元在申报期内及时进行了调整，有效规避了日后的税收风险。1、案例十、境外分支机构亏损弥补的风险 企业境外所得税收抵免操作指南第3条规定：企业在汇总计算企业所得税时，必须注意以下三点：境内分支机构之间的盈亏允许互抵；境外同一国家(地区)分支机构之间的盈亏允许互抵，但境外不同国家(地区)分支机构之间的盈亏不得互抵；境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。2、风险应对十一、境外遭受国际税收纠纷的风险 烟台杰瑞石油服务集团股份有限公司（简称杰瑞公司）是山东烟台本土上市公司。该公司2010年在哈萨克斯坦（简称哈国）投资注册了子公司，母公司以租赁的方式将设备交给子公司经营。按照哈国税法规定，对子公司向境外支付的租金要按照20%的税率代扣代缴所得税。烟台市国税局在杰瑞公司办理所得税汇算清缴时，对这笔税款提出了质疑：我国与哈国早已签署税收协定，其第十二条规定，对于我国对哈国投资取得的租金收入，应按特许权使用费执行10%的税率。杰瑞公司为此向哈国主管税务机关发起了退税申请，但哈国主管税务机关坚持执行国内法驳回了杰瑞公司的退税申请。该公司在哈国维权异常被动。烟台市国税局得知情况后，果断选派业务精干人员介入，根据中哈税收协定规定的协商程序，辅导企业填写启动相互协商程序申请书，经省国税局报国家税务总局，启动与哈国相互协商程序。经过多轮艰苦的谈判，哈国最终退回了多征的150万元税款。1、案例十一、境外遭受国际税收纠纷的风险 走出去企业境外遇到税务纠纷可先行采用税务行政复议或司法诉讼解决。若复议或诉讼不能解决可提请中国税务总局启动相互磋商程序与东道国税局当局沟通解决。启动相互磋商程序解决境外税收纠纷问题只限于以下6种情况：对居民身份的认定存有异议；对常设机构的判定，或者常设机构的利润归属和费用扣除存有异议；对各项所得或财产的征免税或适用税率存有异议；违反税收协定非歧视待遇（无差别待遇）条款的规定可能或已经形成税收歧视；对税收协定其他条款的理解和适用出现争议而不能自行解决；其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税。2、风险应对谢谢观看THANKS FOR WATCHING