成本性态分析.pptx

第二章 成本性态分析成本性态分析2 2 2 2/25/25/25/25 管理会计被西方某些会计学家称为管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计用于企业决策的会计”或直接称为或直接称为“决策会计决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了策的多样化直接导致了成本信息的多样化成本信息的多样化，即所谓的，即所谓的“不不同目标，不同成本同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。要也有了对成本的一些非传统性的分类。3 3 3 3/25/25/25/25n成本及其分类成本及其分类n成本性态分析成本性态分析n相关范围的假设相关范围的假设n混合成本的分解混合成本的分解主要内容主要内容4 4 4 4/25/25/25/25第一节第一节 成本的分类成本的分类 1.1.按经济用途分类：按经济用途分类：制造成本：在产品制造过程中发生的成本制造成本：在产品制造过程中发生的成本 非制造成本：在销售与行政管理方面发生的成本非制造成本：在销售与行政管理方面发生的成本生产成本生产成本(制造成本制造成本)：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 期间费用：期间费用：管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化直接化”。5 5 5 5/25/25/25/252.2.按成本性态分类按成本性态分类 成本习性：成本习性：成本与业务量（产量、销量）间的依存关成本与业务量（产量、销量）间的依存关系，即系，即成本随业务量的变动而如何变动。成本随业务量的变动而如何变动。变动成本变动成本 固定成本固定成本 混合成本（半变动成本）混合成本（半变动成本）3.3.按成本的可控性分类按成本的可控性分类 可控成本可控成本 非可控成本非可控成本6 6 6 6/25/25/25/25第二节第二节 成本性态分析成本性态分析1.1.固定成本固定成本 定义：定义：在相关范围内，成本总额不随着业务量的变动而在相关范围内，成本总额不随着业务量的变动而变动。变动。基本特性基本特性：在相关范围内，固定成本总额不随着业务量在相关范围内，固定成本总额不随着业务量的变动而变动（的变动而变动（y=ay=a)；而单位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向；而单位业务量的固定成本随着业务量的变化呈反方向变化变化(y=a/xy=a/x)。业务量业务量业务量业务量总总成成本本单单位位成成本本0 00 0（总成本变化图）（总成本变化图）（单位成本变化图）（单位成本变化图）7 7 7 7/25/25/25/25 固定成本的分类：固定成本的分类：（1 1）约束性约束性固定成本：指与企业现有生产能力与经营能固定成本：指与企业现有生产能力与经营能力相联系的固定成本，在力相联系的固定成本，在短期内短期内不可能改变。不可能改变。(提高产量提高产量，降低单位产品的成本，降低单位产品的成本)（2 2）酌量性酌量性固定成本：指根据企业的经营管理要求而制固定成本：指根据企业的经营管理要求而制定的与特定政策有关的固定成本。（认真决策、精打细算定的与特定政策有关的固定成本。（认真决策、精打细算，节约成本），节约成本）8 8 8 8/25/25/25/252.2.变动成本变动成本 定义：定义：在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而呈正在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而呈正比例关系（即完全线性关系）变动。比例关系（即完全线性关系）变动。基本特性：基本特性：相关范围内，总成本随业务量的变化而呈正比例变动相关范围内，总成本随业务量的变化而呈正比例变动(y=bxy=bx););单位成本保持不变单位成本保持不变(y=by=b)。业务量业务量（总成本变化图）（总成本变化图）（单位成本变化图）（单位成本变化图）业务量业务量总总成成本本单单位位成成本本0 00 09 9 9 9/25/25/25/25 变动成本的分类：变动成本的分类：（1 1）技术性技术性变动成本：成本不仅随业务量的变动而呈正比变动成本：成本不仅随业务量的变动而呈正比例变动，而且与某种特定的技术相联系。（改进设计等）例变动，而且与某种特定的技术相联系。（改进设计等）（2 2）酌量性酌量性变动成本：成本随业务量的正比例变动关系，变动成本：成本随业务量的正比例变动关系，是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。是由企业管理当局的主观意志或特定方针政策所决定的。（提高管理能力、合理决策等）（提高管理能力、合理决策等）需要说明的是，在现实经济生活中，几乎不存在可以将变动需要说明的是，在现实经济生活中，几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设假设它们之间存在这种它们之间存在这种线性线性关系，并以此进行关系，并以此进行成本性态分析。成本性态分析。10101010/25/25/25/25 3.3.混合成本混合成本 定义：定义：在一定范围内，成本随着业务量的变动呈非正比例关系在一定范围内，成本随着业务量的变动呈非正比例关系变动。变动。基本特性：基本特性：发生额受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的发生额受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。变动保持严格的比例关系。11111111/25/25/25/25 分类：分类：（1 1）半变动成本：以一定的初始量为基础的变动成本）半变动成本：以一定的初始量为基础的变动成本 （2 2）半固定成本：阶梯式成本）半固定成本：阶梯式成本 （3 3）延期变动成本：延伸变动成本）延期变动成本：延伸变动成本 （4 4）曲线变动成本）曲线变动成本（1）（2）（3）（4）12121212/25/25/25/25第三节第三节 相关范围的假设相关范围的假设一、固定成本的相关范围一、固定成本的相关范围1.1.固定成本总额的固定成本总额的“固定性固定性”表现为在某一特定的表现为在某一特定的期间期间而而言具有固定性，但从较长期看，所有成本都是可变的。即言具有固定性，但从较长期看，所有成本都是可变的。即使约束性很强的约束性成本也是如此。使约束性很强的约束性成本也是如此。2.2.就就空间空间范围而言，固定成本总额的范围而言，固定成本总额的“固定性固定性”表现为在表现为在某一特定业务量水平内具有固定性某一特定业务量水平内具有固定性。13131313/25/25/25/25二、变动成本的相关范围二、变动成本的相关范围 假定变动成本总额与业务量之间成严格的正比例假定变动成本总额与业务量之间成严格的正比例关系，即完全的线性关系，但这种说法的假定条件是关系，即完全的线性关系，但这种说法的假定条件是“在一定的业务量范围之内在一定的业务量范围之内”。一旦超出了一定的业。一旦超出了一定的业务量范围，它们之间就可能表现出非线性关系或者另务量范围，它们之间就可能表现出非线性关系或者另一种线性关系。一种线性关系。单位变动成本并非在任何情况下都是一个常数单位变动成本并非在任何情况下都是一个常数。14141414/25/25/25/25三、相关时期三、相关时期四、大环境四、大环境 企业的生产经营总是处于一定的社会大环境中，所企业的生产经营总是处于一定的社会大环境中，所以一定时期内，企业的成本还会由于受到经济环境等许以一定时期内，企业的成本还会由于受到经济环境等许多因素的影响而发生变化。多因素的影响而发生变化。五、相关范围的意义五、相关范围的意义1 1成本习性的相对性。成本习性的相对性。2 2成本习性的暂时性。成本习性的暂时性。3 3成本习性的可转化性。成本习性的可转化性。15151515/25/25/25/25第四节第四节 混合成本的分解混合成本的分解 在相关范围内，任何混合成本与业务量的关系都可用关系式在相关范围内，任何混合成本与业务量的关系都可用关系式y=a+bx y=a+bx 表示。因此，混合成本的分解其实质是求式中的表示。因此，混合成本的分解其实质是求式中的 a a 和和 b b 分解方法有：历史成本分析法、账户分析和技术测定等分解方法有：历史成本分析法、账户分析和技术测定等1.1.历史成本法历史成本法（1 1）高低点法：）高低点法：利用历史数据中利用历史数据中业务量业务量最高点和最低点的最高点和最低点的两组数据计算固定成本两组数据计算固定成本a a和变动成本和变动成本b b。(不是成本高低不是成本高低)16161616/25/25/25/25计算公式：计算公式：最高点业务量混合成本最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本最低点业务量混合成本最高点业务量最高点业务量-最低点业务量最低点业务量b=a=最高（低）点混合成本最高（低）点混合成本-b-b最高（低）点业务量最高（低）点业务量17171717/25/25/25/25例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下:一月一月 二月二月 三月三月 四月四月 五月五月 六月六月产量产量(吨吨)8 8 10 13 12 10 13 12 1414 11 11成本成本(万万)24 28 34 31 36 29)24 28 34 31 36 29 问：问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？若若经经过过预预计计，七七月月份份的的产产量量为为1515吨吨，问问七七月月份份的的变变动动成成本本及固定成本分别为多少？及固定成本分别为多少？b=(36-24)(14-8)=2b=(36-24)(14-8)=2 a=36-214=8 a=36-214=8即即 混合成本可表述为：混合成本可表述为：y=8+2xy=8+2x 一月份固定成本为一月份固定成本为8 8万，变动成本为万，变动成本为82=1682=16万。万。七月份固定成本为七月份固定成本为8 8万，变动成本为万，变动成本为152=30152=30万。万。18181818/25/25/25/25（2 2）散布图法）散布图法a=600a=600元；若产量为元；若产量为10001000台时，总成本为台时，总成本为27902790元，则元，则b=b=（y-a)x=(2790-600)1000=2.19y-a)x=(2790-600)1000=2.19元。则元。则y=600+2.19xy=600+2.19x19191919/25/25/25/25（4 4）回归分析法）回归分析法 根据一系列历史成本资料，利用数学最小平方法原理，算根据一系列历史成本资料，利用数学最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本出最能代表平均成本水平的固定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b b。例：已知大量历史数据例：已知大量历史数据:成本成本业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线y=a+bxy=a+bx，使，使得各点与该直线的总误差最小。得各点与该直线的总误差最小。20202020/25/25/25/25回归直线法的具体步骤如下：回归直线法的具体步骤如下：对已知资料进行加工，计算对已知资料进行加工，计算XX，YY，XYXY，X2 X2，Y2Y2。计算相关系数，判断业务量计算相关系数，判断业务量X X与成本与成本Y Y之间的线性关系。之间的线性关系。相关系数的取值范围一般在相关系数的取值范围一般在-至至+1+1之间。当之间。当=-=-时时说明说明X X与与Y Y之间完全负相关之间完全负相关;当当=时时,说明说明X X与与Y Y之间不之间不存在线性关系存在线性关系;当当=+1=+1时时,说明说明X X与与Y Y之间完全正相关。一之间完全正相关。一般来说般来说,只要当接近只要当接近,就说明就说明X X与与Y Y基本正相关基本正相关,可以运可以运用线性回归方法。用线性回归方法。21212121/25/25/25/25求出回归直线方程中的求出回归直线方程中的a a、b b值公式值公式:将将a,ba,b值代入值代入,得成本性态分析模型得成本性态分析模型:22222222/25/25/25/25【例例】已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示，要求运用回归分析法进行成本分解。所示，要求运用回归分析法进行成本分解。月份月份产量产量X(X(件件)混合成本混合成本Y(Y(元元)1234566847951101158510512011023232323/25/25/25/25(1)(1)对已知资料进行加工，计算各项指标如下表所示。对已知资料进行加工，计算各项指标如下表所示。月份月份XY123456业务量业务量X(X(件件)混合成本混合成本Y(Y(元元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=6797524242424/25/25/25/25(2)(2)相关系数相关系数r r接近于接近于1,X,Y1,X,Y具有线性关系。具有线性关系。(3)(3)将加工的资料代入公式得将加工的资料代入公式得:(4)(4)将加工的资料代入公式得将加工的资料代入公式得:除此以外还有除此以外还有技术测定法技术测定法和和个别确认法个别确认法等。等。25252525/25/25/25/252.2.账户分类法账户分类法定义：定义：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定成本性态的一业务量之间的相互变动关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。种成本分解方法。操作方法：操作方法：能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，直接划能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，直接划分为固定成本和变动成本；分为固定成本和变动成本；不能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，可按不能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，可按一定的比例将其分解为固定成本和变动成本。一定的比例将其分解为固定成本和变动成本。适用情况：适用情况：规模较小的企业进行成本性态分析规模较小的企业进行成本性态分析26262626/25/25/25/25生产成本生产成本(制造成本制造成本)：直接材料：直接材料变动成本变动成本 直接人工直接人工变动成本变动成本 制造费用制造费用混合成本混合成本期间费用（非生产成本）：期间费用（非生产成本）：管理费用管理费用固定成本固定成本 财务费用财务费用固定成本固定成本 营业费用营业费用混合成本混合成本27272727/25/25/25/253.3.技术测定法（工程法）技术测定法（工程法）定义：定义：根据投入与产出的关系，通过技术测定来划分根据投入与产出的关系，通过技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。固定成本和变动成本的方法。操作方法：操作方法：将与产量有关的耗费部分汇集为变动成本将与产量有关的耗费部分汇集为变动成本；将与产量无关的耗费部分汇集为固定成本；将与产量无关的耗费部分汇集为固定成本；适用情况：适用情况：没有历史数据可供参考或现有的消耗定额没有历史数据可供参考或现有的消耗定额可以利用，且可以利用，且成本的发生和业务量有直接关系成本的发生和业务量有直接关系的企业。的企业。28282828/25/25/25/25