所有权权益.pptx

第十一章第十一章 所有者权益所有者权益2 2学习目的及要求学习目的及要求（1）了解所有者权益的概念、特征和内容。）了解所有者权益的概念、特征和内容。（2）掌握实收资本的概念及房地产开发企业实收资本）掌握实收资本的概念及房地产开发企业实收资本的核算。的核算。（3）掌握资本公积概念、内容以及核算；留存收益的）掌握资本公积概念、内容以及核算；留存收益的概念、内容以及核算。概念、内容以及核算。所有者权益的含义及种类所有者权益的含义及种类 投入资本：投入资本：实收资本（或股本）实收资本（或股本）所有者权益所有者权益 资本公积资本公积 留存收益：留存收益：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润4 4第一节第一节 实收资本实收资本 企业投资者按照企业章程或合同、协议的企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。与借入资本比较，约定，实际投入企业的资本。与借入资本比较，实收资本具有权益性、风险性、不可偿还性和实收资本具有权益性、风险性、不可偿还性和稳定性的特点。股本是股份有限公司的实收资稳定性的特点。股本是股份有限公司的实收资本。本。实收资本的会计处理实收资本的会计处理 主要经济业务主要经济业务会计分录会计分录企业接受投资者投入企业接受投资者投入的资本的资本借：银行存款、其他应收款、固定资产、借：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产、长期股权投资无形资产、长期股权投资 贷：实收资本贷：实收资本 （按其在注册资本或股本中所占份额）（按其在注册资本或股本中所占份额）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （按其差额）（按其差额）分配的股票股利，应分配的股票股利，应在办理增资手续后在办理增资手续后 借：利润分配借：利润分配 贷：实收资本贷：实收资本用资本公积（或盈余用资本公积（或盈余公积）转增资本公积）转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （或盈余公积）（或盈余公积）贷：实收资本贷：实收资本实收资本的会计处理实收资本的会计处理 主要经济业务主要经济业务会计分录会计分录企业为减少注册资本企业为减少注册资本而收购本公司股份的而收购本公司股份的借：库存股借：库存股（应按实际支付的金额）（应按实际支付的金额）贷：银行存款贷：银行存款注销库存股注销库存股借：实收资本（按股票面值计算的总额）借：实收资本（按股票面值计算的总额）资本公积资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未未 分配利润分配利润”；购回股票支付的价款低于面值总额的购回股票支付的价款低于面值总额的，应，应按股票面值总额，借记按股票面值总额，借记“实收资本实收资本”，按，按所注销库存股的账面余额，贷记所注销库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积股股本溢价本溢价”科目。科目。实收资本的会计处理实收资本的会计处理 例例11-1 甲房地产开发公司为股份有限公司，甲房地产开发公司为股份有限公司，经批准发行股票经批准发行股票1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，委元，委托某证券公司按每股托某证券公司按每股11元发行，实收款项元发行，实收款项110 000 000元存入银行。应付证券公司代理发行元存入银行。应付证券公司代理发行手续费和股票印刷费用等手续费和股票印刷费用等30万元。则在收到发万元。则在收到发行股票收入和支付代理发行费用时，应编制会行股票收入和支付代理发行费用时，应编制会计分录如下：计分录如下：实收资本的会计处理实收资本的会计处理 例例11-2 甲房地产开发公司收到乙单位投资甲房地产开发公司收到乙单位投资50万元，存入银行；乙单位投入材料万元，存入银行；乙单位投入材料30万元，各万元，各方协议作价方协议作价125万元，材料已验收入库，编制万元，材料已验收入库，编制编制会计分录如下：编制会计分录如下：例例11-3 甲房地产开发公司收到乙单位仪器设甲房地产开发公司收到乙单位仪器设备一台，设备原价备一台，设备原价20万元，已折旧万元，已折旧5万元，双万元，双方确认价为方确认价为10万元，同时收到乙单位专有技术万元同时收到乙单位专有技术一项，双方协议一项，双方协议10万元，编制会计分录如下：万元，编制会计分录如下：实收资本的会计处理实收资本的会计处理 例例11-4 甲房地产开发公司截至甲房地产开发公司截至2006年年12月月31日共发行股票日共发行股票30 000 000股，股票面值为股，股票面值为1元，元，资本公积（股本溢价）资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票回购本公司股票3 000 000股并注销。假定甲公股并注销。假定甲公司按照每股司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，甲元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：例例11-5 沿用沿用例例l1-4，假定甲公司以每股，假定甲公司以每股0.9元元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如下：如下：1111第二节第二节 资本公积资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。接计入所有者权益的利得和损失。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本）中所占份额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本滥价）的原因的投资。形成资本溢价（或股本滥价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。无关的利得或者损失。资本公积的会计处理资本公积的会计处理 核算企业收到投资者出资额超出其在注册核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，应当按资本或股本中所占份额的部分，应当按“资本资本溢价（股本溢价）溢价（股本溢价）”进行明细核算。进行明细核算。直接计入所有者权益的利得和损失，本科直接计入所有者权益的利得和损失，本科目按目按“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。进行明细核算。资本公积的会计处理资本公积的会计处理例例11-6 甲房地产开发公司委托甲房地产开发公司委托B证券公司代证券公司代理发行普通股理发行普通股2 000 000股每股面值股每股面值l元，按每元，按每股股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定元的价格发行。公司与受托单位约定,按按发行收入的发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据上述资除。假如收到的股款已存入银行。根据上述资料，甲公司应作以下会计处理：料，甲公司应作以下会计处理：1515第三节第三节 留存收益留存收益 留存收益是公司净利润中留存在公司的部留存收益是公司净利润中留存在公司的部分，是股东权益中来自于净利润的积累。留存分，是股东权益中来自于净利润的积累。留存收益包括的内容：盈余公积（法定盈余公积金、收益包括的内容：盈余公积（法定盈余公积金、任意盈余公积金）和未分配利润。任意盈余公积金）和未分配利润。股份公司的税后利润分配的顺序：股份公司的税后利润分配的顺序：1.弥补亏损（以后五年内的税前利润；以后年度弥补亏损（以后五年内的税前利润；以后年度税后利润；盈余公积税后利润；盈余公积）2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积3.提取公益金提取公益金4.支付优先股股利支付优先股股利5.提取任意盈余公积提取任意盈余公积6.支付普通股股利支付普通股股利7.转作资本（或股本）的普通股股利。转作资本（或股本）的普通股股利。一、盈余公积一、盈余公积主要经济业务主要经济业务会计分录会计分录企业按规定提取的企业按规定提取的盈余公积盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积、提提取法定盈余公积、提取任意盈余公积取任意盈余公积贷：盈余公积（法定盈余公积、贷：盈余公积（法定盈余公积、任意盈任意盈余公积）余公积）经股东大会或类似经股东大会或类似机构决议，用盈余机构决议，用盈余公积公积弥补亏损弥补亏损或或转转增资本增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏、实收资盈余公积补亏、实收资本、股本本、股本 经股东大会决议，经股东大会决议，用盈余公积用盈余公积派送新派送新股股 借：盈余公积（按派送新股计算的金额）借：盈余公积（按派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）算的股票面值总额）二、未分配利润二、未分配利润 为了反映企业历年累积的未分配利润，在为了反映企业历年累积的未分配利润，在“利润分配利润分配”科目中，设置了科目中，设置了“未分配利润未分配利润”、“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公提取任意盈余公积积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本转作股本的股利的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”等科目进行明细等科目进行明细核算。核算。二、未分配利润二、未分配利润（一）分配股利或利润的会计处理（一）分配股利或利润的会计处理 经股东大会或类似机构决议，分配给股东经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润”科目，贷记科目，贷记“应付应付股利股利”科目。经股东大会或类似机构决议，分科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记借记“利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利”科目，科目，贷记贷记“股本股本”科目。科目。二、未分配利润二、未分配利润（二）期末结转的会计处理（二）期末结转的会计处理 企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入入“本年利润本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后科目，结平各损益类科目。结转后“本本年利润年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了企业应将全年实现的净当期发生的净亏损。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自利润，自“本年利润本年利润”科目的借方转入科目的借方转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的贷方。如发生亏损，则作如上相反科目的贷方。如发生亏损，则作如上相反的分录。的分录。同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目所属的其他明细科目的科目所属的其他明细科目的余额，转入余额，转入“未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“未分未分配利润配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。“利润分利润分配配”科目所属的其他明细科目应无余额。科目所属的其他明细科目应无余额。二、未分配利润二、未分配利润（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下，与实现利企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本本年利润年利润”科目，转入科目，转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目，借记科目，借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“利润利润分配分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过额。然后通过“利润分配利润分配”科目核算有关亏损科目核算有关亏损的弥补情况。的弥补情况。二、未分配利润二、未分配利润例例11-7 甲房地产开发公司的股本为甲房地产开发公司的股本为100 000 000元，每股面值元，每股面值l元。元。2001年年初未分配利润年年初未分配利润为贷方为贷方80 000 000元，元，2001年实现净利润年实现净利润50 000 000元。元。假定公司经批准的假定公司经批准的2001年度利润分配方案年度利润分配方案为：按照为：按照2001年实现净利润的年实现净利润的10提取法定盈提取法定盈余公积，余公积，5提取任意盈余公积，同时向股东提取任意盈余公积，同时向股东按每股按每股0.2元派发现金股利，按每元派发现金股利，按每10股送股送3股的股的比例派发股票股利。比例派发股票股利。2002年年3月月15日，公司以日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。甲房地产经办理完股权登记和相关增资手续。甲房地产开发公司的会计处理如下：开发公司的会计处理如下：