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四、税收与税金税收税收：国家为实现其职能按照法律预：国家为实现其职能按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。财政收入的一种手段。税金：税金：是纳税义务人依照税法向国家是纳税义务人依照税法向国家缴纳的款项。缴纳的款项。我国的税种从征税对象的角度可分为：我国的税种从征税对象的角度可分为：流转税类：流转税类：是指以发生在流通领域内的是指以发生在流通领域内的商品商品流转额流转额和和非商品流转额非商品流转额为征税对象的税收类别。为征税对象的税收类别。主要有：增值税、消费税、营业税、关税等。主要有：增值税、消费税、营业税、关税等。所得税类：所得税类：是以企业或个人所取得的应税额是以企业或个人所取得的应税额为征税对象的税收类别。主要有企业所得税、为征税对象的税收类别。主要有企业所得税、个人所得税、农业税、外商投资企业所得税、个人所得税、农业税、外商投资企业所得税、外国企业所得税及牧业税等。外国企业所得税及牧业税等。财产税类：财产税类：是以纳税人所有的动产和不动产是以纳税人所有的动产和不动产为征税对象的税收类别。主要有房产税、契税、为征税对象的税收类别。主要有房产税、契税、车船税、土地增值税等。车船税、土地增值税等。资源税类：资源税类：是对开发和利用国有是对开发和利用国有自然资自然资源源及其取得的及其取得的级差收入级差收入征税的税收类别。征税的税收类别。主要税种有：资源税、土地使用税等。主要税种有：资源税、土地使用税等。特定行为税：特定行为税：以纳税人的某种以纳税人的某种特定行为特定行为为征税对象的税收类别。主要有：车船为征税对象的税收类别。主要有：车船使用税、屠宰税、固定资产投资方向调使用税、屠宰税、固定资产投资方向调节税、印花税等。节税、印花税等。增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 城乡维护建设税城乡维护建设税 教育税附加教育税附加房产税房产税 土地使用税土地使用税 车船使用税车船使用税 印花税印花税销销售售收收入入中中扣扣除除计计入入总总成成本本费费用用从利润中扣除从利润中扣除:企业所得税企业所得税与经济性评价有关的主要税种：与经济性评价有关的主要税种：计入固定资产总投资计入固定资产总投资:固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税1.1.增值税：增值税：是就商品生产、流通和加工、修理、是就商品生产、流通和加工、修理、修配等各种环节的增值额征收的一种流转税。修配等各种环节的增值额征收的一种流转税。其税率有三种：基本税率其税率有三种：基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%和零税率。和零税率。计税公式：计税公式：应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额-当期当期进项进项税额税额（运用税款抵扣原则消除重复增税的因素）（运用税款抵扣原则消除重复增税的因素）=销售额销售额适用增值税率适用增值税率-当期购进货物已纳的增当期购进货物已纳的增值税额值税额 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 进口货物纳税人进口货物纳税人例：某企业拟建一项目，根据产品生产方案，计例：某企业拟建一项目，根据产品生产方案，计划在达产期每年需原料价款划在达产期每年需原料价款3000.23000.2万元，增值税万元，增值税税率为税率为17%17%，年计划销售自产产品，年计划销售自产产品1 1万吨，含税销万吨，含税销售额为售额为48004800万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%。企业达产。企业达产后预计应增值税多少？后预计应增值税多少？2.消费税消费税：以一些特定的消费品或消费行以一些特定的消费品或消费行为的流转额或流转量作为课税对象的一种为的流转额或流转量作为课税对象的一种流转税。流转税。中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例1111类商品。类商品。采用从价定率计税（采用从价定率计税（3%-45%）和从量定额计税和从量定额计税两种办法：两种办法：从价定率计税时：从价定率计税时：应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额消费税税率消费税税率从量定额计税时：从量定额计税时：应纳税额应税消费品销售数量应纳税额应税消费品销售数量消费税单位税消费税单位税额额3.3.营业税：营业税：是对在我国境内提供应税劳务、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入和转让收入征收的一种人，就其营业收入和转让收入征收的一种流转税。流转税。计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额=营业额营业额税率税率 按现行税制，其税目有按现行税制，其税目有9 9个：娱乐业为个：娱乐业为5%5%20%20%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为售不动产为5%5%；交通运输业、建筑业、邮电通；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为信业、文化体育业为3%3%。4.资源税：是对在我国境内开采原油、天资源税：是对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿及生产盐金属矿原矿、有色金属矿原矿及生产盐的单位和个人征收的一种资源税类。的单位和个人征收的一种资源税类。计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 资源税税目税额幅度表资源税税目税额幅度表原油原油 8-30元元/吨；吨；天燃气天燃气 2-15元元/千立方米；煤千立方米；煤 0.3-5元元/吨；其他非金属矿吨；其他非金属矿原矿原矿 0.5-20元元/吨（或立方米）；黑色金属矿原矿吨（或立方米）；黑色金属矿原矿 2-30元元/吨；有色金属矿原矿吨；有色金属矿原矿 0.4-30元元/吨吨；固形盐；固形盐 10-60元元/吨；液体盐吨；液体盐 2-10元元/吨吨 5.5.土地使用税：是国家在城市、县城、建土地使用税：是国家在城市、县城、建制镇、工矿区、农村，对使用土地的单位制镇、工矿区、农村，对使用土地的单位和个人征收的一种资源税。和个人征收的一种资源税。计税公式：应纳税额使用土地面积计税公式：应纳税额使用土地面积单单位面积税额位面积税额6.企业所得税：企业所得税：纳税人是在我国境内实行纳税人是在我国境内实行独立经济核算的企业，就其生产、经营所独立经济核算的企业，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。得和其他所得征收的一种税。除特殊规定外统一实行除特殊规定外统一实行33%的比例税率。的比例税率。计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额=（收入总额（收入总额-扣除项目扣除项目）33%33%7 7.个人所得税：个人所得税：指在中国境内有住所，或者虽指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。个人所得的征税对象是个人取得的应的个人。个人所得的征税对象是个人取得的应税所得，包括工资薪金、个体工商户的生产经税所得，包括工资薪金、个体工商户的生产经营所得、劳务费报酬所得、稿酬所得、利息股营所得、劳务费报酬所得、稿酬所得、利息股息所得、财产租赁所得及其他所得。息所得、财产租赁所得及其他所得。个人所得税按超额累进税率和比例税率两个人所得税按超额累进税率和比例税率两种方式计税。种方式计税。8.车船税：车船税：车船税是对行驶于公共道路的车辆车船税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊、领海口岸船舶按和航行于国内河流、湖泊、领海口岸船舶按其种类、吨位征收的一种财产税。其种类、吨位征收的一种财产税。9.房产税：房产税：房产税是以房屋为征收对象的一种房产税是以房屋为征收对象的一种财产税，按照房产的余值或出租房屋的租金财产税，按照房产的余值或出租房屋的租金收入进行征收，纳税义务人为拥有房屋产权收入进行征收，纳税义务人为拥有房屋产权的单位和个人。的单位和个人。计税公式：应纳税额房产原值计税公式：应纳税额房产原值（1-1-折旧折旧率）率）税率税率 税率为税率为1%1%5%5%，从租金征收的税率为租，从租金征收的税率为租金收入的金收入的12%12%。10.土地增值税：土地增值税：征收对象为有偿转让国有土征收对象为有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人。取得收入的单位和个人。11.固定资产投资方向调节税：固定资产投资方向调节税：是以投资行是以投资行为为征税对象的一种（特定目的）税，为为征税对象的一种（特定目的）税，国家征收投资方向调节税的目的在于利国家征收投资方向调节税的目的在于利用经济手段对投资活动进行宏观调控，用经济手段对投资活动进行宏观调控，贯彻产业政策，控制投资规模，引导投贯彻产业政策，控制投资规模，引导投资方向，保证重点建设。资方向，保证重点建设。按国家鼓励发按国家鼓励发展程度实行差别比例税率，包括展程度实行差别比例税率，包括0 0、5%5%、10%10%、15%15%、30%30%五个档次。五个档次。12.城市维护建设税：是为保证城乡维护和建设城市维护建设税：是为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的一种税，以纳税人有稳定的资金来源而征收的一种税，以纳税人实际缴纳的流转税额（即纳税人实际缴纳的消实际缴纳的流转税额（即纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税额）为计税依据。费税、增值税、营业税额）为计税依据。实行地区差别税率：纳税人所在地在城实行地区差别税率：纳税人所在地在城市市区为市市区为7%7%；纳税人所在地在县城、建制镇为；纳税人所在地在县城、建制镇为5%5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇为镇为1%1%。计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额=（营业税（营业税+消费税消费税+增值税）的实纳税额增值税）的实纳税额适用税率适用税率13.13.教育费附加：凡缴纳营业税、消费税、增值教育费附加：凡缴纳营业税、消费税、增值税的单位和个人都是教育费附加的缴纳人。其税的单位和个人都是教育费附加的缴纳人。其税率为税率为3%。计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额=（营业税（营业税+消费税消费税+增值税）的实纳税额增值税）的实纳税额3%3%u利润为总收益减去总成本。利润为总收益减去总成本。利润多种含义：利润多种含义：正常利润：正常利润：是指厂商对自己所提供的企业家才是指厂商对自己所提供的企业家才能的支付。是隐成本的一部分。能的支付。是隐成本的一部分。经济利润：经济利润：企业总收益减去总成本（全部显成企业总收益减去总成本（全部显成本与隐成本之和）。经济利润中不含正常利润，本与隐成本之和）。经济利润中不含正常利润，当厂商经济利润为零时，仍可获得全部正常利当厂商经济利润为零时，仍可获得全部正常利润，因此经济利润也被称为超额利润。润，因此经济利润也被称为超额利润。边际利润边际利润：增加一单位产量所增加的利润额。：增加一单位产量所增加的利润额。会计利润：经营收益减去会计成本。会计利润：经营收益减去会计成本。五、利润五、利润 按照我国的财会制度，有销售利润、利润总额按照我国的财会制度，有销售利润、利润总额及税后利润的概念。及税后利润的概念。利润总额利润总额=销售利润销售利润+非销售利润非销售利润=销售利润销售利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出销售利润销售利润=销售收入销售收入-总成本费用总成本费用-销售税金及附销售税金及附加加税后利润（净利润）税后利润（净利润）=利润总额利润总额-所得税所得税六、折旧和摊销六、折旧和摊销 （一）折旧：是对固定资产的磨损计提的补（一）折旧：是对固定资产的磨损计提的补偿费用。从产品销售收入中收回的补偿固定资偿费用。从产品销售收入中收回的补偿固定资产损耗的货币资金称为折旧基金。固定资产折产损耗的货币资金称为折旧基金。固定资产折旧的计算方法，主要有以下几种：旧的计算方法，主要有以下几种：1.直线折旧法直线折旧法（平均年限法）（平均年限法）：是将固定资产：是将固定资产折旧平均地分摊到使用期限各年度的一种方法。折旧平均地分摊到使用期限各年度的一种方法。其计算公式为：其计算公式为：年折旧率年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/固固定资产原值定资产原值折旧年限折旧年限 =（1-预计净残值率）预计净残值率）/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率2.工作量法：是根据固定资产实际完成的工作工作量法：是根据固定资产实际完成的工作量计提折旧额的方法，其计算可采用下列两种量计提折旧额的方法，其计算可采用下列两种方法：方法：A.按照车辆行驶里程计算折旧的公式为：按照车辆行驶里程计算折旧的公式为：单位里程折旧额单位里程折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-预计净预计净残值残值 率）率）/总行驶里程总行驶里程 年折旧额年折旧额=单位里程折旧额单位里程折旧额年行驶里程年行驶里程B.按照大型专用设备工作小时计算折旧的公式按照大型专用设备工作小时计算折旧的公式为：为：每工作小时折旧额每工作小时折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-预计预计净残值率）净残值率）/总工作小时总工作小时 年折旧额年折旧额=每工作小时折旧额每工作小时折旧额年工作小时年工作小时3.双倍余额递减法，在不考虑固定资产残值的双倍余额递减法，在不考虑固定资产残值的前提下，以平均年限法折旧率两倍的折旧率以前提下，以平均年限法折旧率两倍的折旧率以及每年年初固定资产账面净值计算每年折旧额及每年年初固定资产账面净值计算每年折旧额的方法。的方法。年折旧率年折旧率=2（1-预计净残值率）预计净残值率）/折旧年限折旧年限100%=2/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值年折旧率年折旧率 注意：最后两年扣除预计净残值后平均摊销。注意：最后两年扣除预计净残值后平均摊销。4.年数总和法，是将固定资产原值减去预计净年数总和法，是将固定资产原值减去预计净残值后的净额乘以逐年递减的折旧率求得各年残值后的净额乘以逐年递减的折旧率求得各年折旧额。折旧额。年折旧率年折旧率=（折旧年限（折旧年限-已使用年数）已使用年数）/【折旧折旧年限年限（折旧年限（折旧年限+1）2】100%年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年年折旧率折旧率小结：加速折旧法的特点小结：加速折旧法的特点优点：第一，促进技术进步；优点：第一，促进技术进步；第二，符合收入成本配第二，符合收入成本配比原则比原则;第三，使成本费用在整个使用期内较为平衡。第三，使成本费用在整个使用期内较为平衡。缺点：前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款，缺点：前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款，等于国家提供了变相无息贷款。等于国家提供了变相无息贷款。（二）摊销（二）摊销（1）含义：无形资产和递延资产的原始价值要）含义：无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销。企业通过计提摊资产的原始价值，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。（2）摊销费的计算）摊销费的计算计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：摊销费无形资产原值无形资产摊销年限摊销费无形资产原值无形资产摊销年限递延资产原值递延资产摊销年限递延资产原值递延资产摊销年限