第四章辅助生产费用的归集和分配.pptx

1第四章第四章 辅助生产费用的辅助生产费用的归集和分配归集和分配 2第一节第一节第一节第一节 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义n n 生产车间的类型生产车间的类型 按生产职能不同，分为基本生产车间按生产职能不同，分为基本生产车间和辅助生产车间。和辅助生产车间。基本生产车间：基本生产车间：指从事商品产品生产的车指从事商品产品生产的车间。间。辅助生产车间：辅助生产车间：指为基本生产车间、企业指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行产品生产行政管理部门等单位服务而进行产品生产和劳务供应的车间。和劳务供应的车间。3 辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品种辅助生产车间。种辅助生产车间。种辅助生产车间。种辅助生产车间。如供水、供电、供气、运输等；如供水、供电、供气、运输等；如供水、供电、供气、运输等；如供水、供电、供气、运输等；提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助生产车间。生产车间。生产车间。生产车间。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。4 n n辅助生产费用核算的任务辅助生产费用核算的任务辅助生产费用核算的任务辅助生产费用核算的任务 1 1正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理的要求而定。的要求而定。的要求而定。的要求而定。2 2采用科学合理的方法采用科学合理的方法采用科学合理的方法采用科学合理的方法。按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。3 3实施有效控制实施有效控制实施有效控制实施有效控制。对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品的成本和管理费用。的成本和管理费用。的成本和管理费用。的成本和管理费用。5第二节第二节第二节第二节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n n辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置 设置设置设置设置“生产成本生产成本生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。可按账户进行核算。可按账户进行核算。可按账户进行核算。可按辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核算。辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核算。辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核算。辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核算。借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的费用；费用；费用；费用；贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。6 n n辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容1 1 1 1、辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工福利费等。福利费等。福利费等。福利费等。2 2 2 2、待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的预提费用等。预提费用等。预提费用等。预提费用等。3 3 3 3、辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作业费用。业费用。业费用。业费用。7 n n辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也不相同。不相同。不相同。不相同。1 1、单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集：可按车间别设置可按车间别设置可按车间别设置可按车间别设置“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”，并按成本，并按成本，并按成本，并按成本项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直接费用。接费用。接费用。接费用。8 2、多品种辅助生产车间成本归集：多品种辅助生产车间成本归集：在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益对象间进行分配。对象间进行分配。对象间进行分配。对象间进行分配。除了按车间别设置除了按车间别设置除了按车间别设置除了按车间别设置辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐外，还应按外，还应按外，还应按外，还应按各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单，登记当月发生的，登记当月发生的，登记当月发生的，登记当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在“制造费用制造费用制造费用制造费用-辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用”核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。9第三节第三节第三节第三节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n n辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。间费用的过程。间费用的过程。间费用的过程。10 辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：谁受益谁负担谁受益谁负担谁受益谁负担谁受益谁负担 凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益少分配。少分配。少分配。少分配。分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行11 根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确认的费用可用下列公式计算：认的费用可用下列公式计算：认的费用可用下列公式计算：认的费用可用下列公式计算：某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本 该部门受益量该部门受益量该部门受益量该部门受益量12 辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）单位成本的确定单位成本的确定单位成本的确定单位成本的确定 对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。各部门各部门各部门各部门受益量的确定受益量的确定受益量的确定受益量的确定 凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工时、实用工时等。时、实用工时等。时、实用工时等。时、实用工时等。13 n n辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点 辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修理车间也为供电车间提供修理服务。理车间也为供电车间提供修理服务。理车间也为供电车间提供修理服务。理车间也为供电车间提供修理服务。要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应首先解决首先解决首先解决首先解决辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题14 n n辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。1 1、直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法 是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。其计算公式如下：其计算公式如下：15 例，某企业有供电、锅炉、机修三个辅例，某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间，助生产车间，6月份各辅助生产车间发生的月份各辅助生产车间发生的费用和提供劳务情况，如下表费用及劳费用和提供劳务情况，如下表（费用及劳务供应资料表）所示。务供应资料表）所示。16 辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供供 电电 单位：千瓦小时单位：千瓦小时锅锅 炉炉单位：吨单位：吨修修 理理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间5000 10000 l000l000400600小小 计计15000 2000 l000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门 400001500035000 100003000l50035002000 4000l000 小小 计计100000 10000 5000劳务供应量合计劳务供应量合计115000 120006000本月发生费用合计本月发生费用合计19000(元元)9000(元元)27000(元元)17 根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下：费用分配率如下：费用分配率如下：费用分配率如下：供电车间费用分配率供电车间费用分配率19000/100000=0.1919000/100000=0.19锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率9000/10000=099000/10000=0.9修理车间费用分配率修理车间费用分配率27000/5000=5.427000/5000=5.4 根据分配率计算各受益部门应负担的辅助生产成本，根据分配率计算各受益部门应负担的辅助生产成本，并编制辅助生产费用分配表。并编制辅助生产费用分配表。18 应借科目应借科目供应部门供应部门生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用(基本生产基本生产)管理费用管理费用合合 计计 甲产品甲产品 乙产品乙产品小小 计计供电车供电车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额400007 60015 000 2 850 5500010450350006 65010000l 900100000 01919000锅炉车锅炉车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额30002 700l 500l 350450040503 5003 1502000l 80010000099 000修理车修理车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额4 00021 600l 000540050005427000 金额合计金额合计103004 200145003l 4009 10055 00019 直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也不转出。不转出。不转出。不转出。优点：简便易行。优点：简便易行。优点：简便易行。优点：简便易行。缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。20 2 2、顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法 又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。21 沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：供电车间：供电车间：供电车间：供电车间：19000115000=0.165219000115000=0.16521 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：500050000.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.092 2、修理车间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：10000100000.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.17锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：900012000=0.75900012000=0.751 1、供电车间：、供电车间：、供电车间：、供电车间：100010000.75=7500.75=7500.75=7500.75=7502 2、修理车间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：100010000.75=7500.75=7500.75=7500.75=750修理车间：修理车间：修理车间：修理车间：270006000=4.5270006000=4.51 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：6006004.5=27004.5=27004.5=27004.5=27002 2、供电车间供电车间：、供电车间：、供电车间：4004004.5=18004.5=18004.5=18004.5=180022 修理车间接受服务为修理车间接受服务为修理车间接受服务为修理车间接受服务为2402.172402.17元元元元 (1 652.17+750)(1 652.17+750)；锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为3526.093526.09元元元元 (826.09+2700)(826.09+2700)；供电车间接受服务为供电车间接受服务为供电车间接受服务为供电车间接受服务为2550(7502550(750元元元元+1800+1800元元元元)。分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间供电车间供电车间供电车间供电车间锅炉车间。锅炉车间。锅炉车间。锅炉车间。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。供电车间分配费用供电车间分配费用供电车间分配费用供电车间分配费用=19000+1800=20800=19000+1800=20800供电车间分配率供电车间分配率供电车间分配率供电车间分配率=20800105000=0.198095=20800105000=0.198095锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用=9000+2700+=9000+2700+990990990990=12690=12690锅炉车间分配率锅炉车间分配率锅炉车间分配率锅炉车间分配率=1269010000=1.269=1269010000=1.26923 应借科目应借科目供应单位供应单位生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费制造费用用(基基本生产本生产)管理费管理费用用合合 计计供电供电车间车间锅炉车间锅炉车间修理车修理车间间甲产品甲产品 乙产品乙产品小小 计计 修修理理车车间间供应数量供应数量费用分配率费用分配率分配金额分配金额400400180060060027002700400040001800018000l 000l 00045004500600060004.54.52700027000 供供电电车车间间供应数量供应数量分配率分配率分配金额分配金额50005000990400004000079207920150001500029702970550005500010890108903500035000693069301000010000198019801050001050000.19820800锅锅炉炉车车间间供应数量供应数量费用分配率费用分配率分配金额分配金额 300030003807150015001903.51903.5450045005710.55710.5350035004441.54441.520002000253810000100001.2691.2691269012690金额合计金额合计180018003690117274873.516600.529371.590186048024 顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。顺序也较难确定。顺序也较难确定。顺序也较难确定。这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。25 3 3、交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。益部门。益部门。益部门。辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。26 第一次交互分配第一次交互分配第一次交互分配第一次交互分配：交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率=某辅助生产车间生产费用总额某辅助生产车间生产费用总额某辅助生产车间生产费用总额某辅助生产车间生产费用总额 该该该该辅助生产车间提供的产品或劳务总量辅助生产车间提供的产品或劳务总量辅助生产车间提供的产品或劳务总量辅助生产车间提供的产品或劳务总量某辅助生产车间分配费用额某辅助生产车间分配费用额某辅助生产车间分配费用额某辅助生产车间分配费用额=该辅助生产车间受益数量该辅助生产车间受益数量该辅助生产车间受益数量该辅助生产车间受益数量交交交交互分配时的费用分配率互分配时的费用分配率互分配时的费用分配率互分配时的费用分配率第二次分配：第二次分配：第二次分配：第二次分配：对外分配的费用分配率对外分配的费用分配率对外分配的费用分配率对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额（某辅助生产车间生产费用总额（某辅助生产车间生产费用总额（某辅助生产车间生产费用总额+其其其其他辅助生产车间分配转入的费用他辅助生产车间分配转入的费用他辅助生产车间分配转入的费用他辅助生产车间分配转入的费用-分配给其他辅助生产车分配给其他辅助生产车分配给其他辅助生产车分配给其他辅助生产车间的费用）间的费用）间的费用）间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量-其其其其他辅助生产车间的耗用量）他辅助生产车间的耗用量）他辅助生产车间的耗用量）他辅助生产车间的耗用量）27 供电车间：供电车间：供电车间：供电车间：19000115000=0.165219000115000=0.16521 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：500050000.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.092 2、修理车间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：10000100000.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.17锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：900012000=0.75900012000=0.751 1、供电车间：、供电车间：、供电车间：、供电车间：100010000.75=7500.75=7500.75=7500.75=7502 2、修理车间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：10000100000.75=7500.75=7500.75=7500.75=750修理车间：修理车间：修理车间：修理车间：270006000=4.5270006000=4.51 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：6006004.5=27004.5=27004.5=27004.5=27002 2、供电车间：、供电车间：、供电车间：、供电车间：4004004.5=18004.5=18004.5=18004.5=180028 供电车间对外分配率供电车间对外分配率供电车间对外分配率供电车间对外分配率=19000+=19000+（750+1800750+1800）-（826+1652826+1652）100000=1