税务会计总论.pptx

第一节第一节 税务会计概述税务会计概述一、税务会计的产生一、税务会计的产生国家的产生国家的产生 社社会会生生产产力力水水平平低低下下，各各国国的的税税制制也也远远未未走走向向法法制化制化 随随着着19世世纪纪末末20世世纪纪初初现现代代所所得得税税的的产产生生，各各国国税税收收逐逐步步走走上上了了法法制制化化的的轨道轨道 现现代代所所得得税税法法的的诞诞生生和和不不断断完完善善，科科学学先先进进的的增增值值税税的的产产生生和和不不断断完完善善，对对税税务务会会计计的的发发展展起起了了重要的促进作用重要的促进作用 现代所得税现代所得税的产生的产生税务会计的税务会计的产生产生二、税务会计概念二、税务会计概念 本书认为：本书认为：税务会计税务会计是以所涉税境的现行是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。利益的一门专业会计。（随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调国际协调、会计的国际趋同国际趋同，税务会计理论与实务也会不断发展、不断完善）三、税务会计模式三、税务会计模式三种模式三种模式非立法会计非立法会计 立法会计立法会计混合会计混合会计（盎格鲁（盎格鲁撒克逊模撒克逊模式式、社会公认型）、社会公认型）（大陆模式、（大陆模式、法治型）法治型）（准法治型（准法治型）三、税务会计模式三、税务会计模式两种模式两种模式非立法会计非立法会计 立法会计立法会计项项 目目非非 立立 法法 会会 计计立立 法法 会会 计计实施国家实施国家 英国、加拿大、澳大利亚、英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、荷兰等南非、美国、荷兰等 德国、法国、瑞士、德国、法国、瑞士、大部分拉美国家大部分拉美国家会计实务会计实务 公认会计原则指导公认会计原则指导 广泛立法规范广泛立法规范 导导 向向 投资人（股东）投资人（股东）税税 法法财务会计与税务会计关系模式财务会计与税务会计关系模式比较项目比较项目财税分离会计模式财税分离会计模式财税合一会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式财税混合会计模式目目 标标体现真实公允体现真实公允国家宏观需要国家宏观需要满足多方需要满足多方需要账账 簿簿财务会计与税务会财务会计与税务会计分设计分设“两套账两套账”财务会计与税务会计为财务会计与税务会计为“一套账一套账”财务会计与税务财务会计与税务会计合为会计合为“一套一套账账”程程 序序分别按会计准则、分别按会计准则、税法要求进行各税法要求进行各会计程序处理会计程序处理 对会计准则、制度与对会计准则、制度与税法差异之处，按税法差异之处，按税法要求进行处理，税法要求进行处理，期末无须调整期末无须调整 在会计记录环节在会计记录环节“混合混合”，其他，其他环节各自处理环节各自处理优优 点点会计信息质量较高会计信息质量较高无需纳税调整无需纳税调整居于折中居于折中缺缺 陷陷工作量较大工作量较大影响财务会计信息质量影响财务会计信息质量居于折中居于折中税务会计税务会计一般可以划分为以下三种类型：（一般可以划分为以下三种类型：（因因各国的各国的税制结构体系税制结构体系不同不同）1.以所得税会计为主体的税务会计以所得税会计为主体的税务会计 采用这种税制模式的国家（如美国、英国、加拿大、采用这种税制模式的国家（如美国、英国、加拿大、丹麦等），其所得税收入要占税收总收入的丹麦等），其所得税收入要占税收总收入的50以上。以上。2.以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计 一些发展中国家，流转税（商品劳务税）收入是税收一些发展中国家，流转税（商品劳务税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。收入的主体，其所得税所占比重很小。3.流转税与所得税并重的税务会计流转税与所得税并重的税务会计 一些国家，流转税与所得税比重相差不大，共同构成一些国家，流转税与所得税比重相差不大，共同构成国家的税收收入主体。如德国、荷兰、芬兰、意大利等。国家的税收收入主体。如德国、荷兰、芬兰、意大利等。我国的流转税，尤其是增值税、消费税占的比我国的流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系我国也是复合税制体系。四、税务会计特点四、税务会计特点税务会计税务会计特点特点税法导向税法导向性性税务筹划税务筹划性性协调性协调性广泛性广泛性税务会计以国家税务会计以国家现行税收法令现行税收法令为为准绳，这是它区准绳，这是它区别于其他专业会别于其他专业会计的一个计的一个最重要最重要的特点的特点。通过税务会计的筹通过税务会计的筹划（谋划、对策），划（谋划、对策），正确处理涉税会计正确处理涉税会计事项，事项，实现企业财实现企业财务目标务目标 符合税法规定直符合税法规定直接采用；不符合接采用；不符合税法规定的，才税法规定的，才进行纳税调整，进行纳税调整，税务会计与财务税务会计与财务会计会计具有互调性具有互调性 按税法规定，按税法规定，所有法人和自然所有法人和自然人都可能是人都可能是纳税纳税权利义务人权利义务人。法。法定纳税人的广泛定纳税人的广泛性，性，决定了决定了税务税务会计的广泛性会计的广泛性。五、税务会计与财务会计之异同五、税务会计与财务会计之异同（一）税务会计与财务会计的联系（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在不一定独立存在，而是企，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多税务会计资料大多来源于来源于财务会计财务会计 对以税法为导向的对以税法为导向的小型企业会计小型企业会计，不对外提供会计报告，不对外提供会计报告，两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别 两者除两者除目标不同、对象不同目标不同、对象不同外，主要还有以下区别：外，主要还有以下区别：1.核算基础、处理依据不同核算基础、处理依据不同 2.计算损益的程序不同计算损益的程序不同第二节第二节 税务会计对象与目标税务会计对象与目标一、税务会计对象一、税务会计对象 定义：定义：税务会计对象是税务会计对象是独立于会计系统独立于会计系统之外的之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类和表述。在企业中，的分类和表述。在企业中，凡是涉税事项都是税凡是涉税事项都是税务会计对象务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。是税务会计对象。企业的企业的税务活动税务活动，主要包括以下几个方面：，主要包括以下几个方面：（一）计税基础、计税依据（一）计税基础、计税依据 1.流转额（金额、数额）流转额（金额、数额）2.成本、费用额成本、费用额 3.利润额与收益额利润额与收益额 4.财产额（金额、数额）财产额（金额、数额）5.行为计税额行为计税额（二）税款的计算与核算（二）税款的计算与核算 按税法规定的应缴税种，在正确确认计税按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理作相应的会计处理（三）税款的缴纳、退补与减免（三）税款的缴纳、退补与减免 由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。致。（四）税收滞纳金与罚款、罚金（四）税收滞纳金与罚款、罚金 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对象，应该如实记录和反映象，应该如实记录和反映二、税务会计任务二、税务会计任务 1反映和监督企业对国家税收法令、制度反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真的贯彻执行情况，认真履行纳税义务履行纳税义务，正正确处理企业与国家的关系。确处理企业与国家的关系。2按照国家现行税法所规定的税种、计按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，税依据、纳税环节、税目、税率等，正确正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并，并进行相应的会计处理。进行相应的会计处理。3按照税务机关的规定，按照税务机关的规定，及时、足额地及时、足额地缴纳各种税金缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。，并进行相应的会计处理。二、税务会计任务二、税务会计任务 4正确编制、及时报送正确编制、及时报送会计报表和纳税申会计报表和纳税申报表报表，认真执行税务机关的审查意见。，认真执行税务机关的审查意见。5正确进行企业正确进行企业税务活动的财务分析税务活动的财务分析，不断提高企业执行税法的自觉性，不断提不断提高企业执行税法的自觉性，不断提高涉税核算和税务管理水平，高涉税核算和税务管理水平，降低纳税成降低纳税成本。本。6充分利用现行税法和有关法规、制度充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，积极进行税务筹划，尽赋予企业的权力，积极进行税务筹划，尽可能可能降低企业的税务风险和税收负担降低企业的税务风险和税收负担，争，争取企业税收利益。取企业税收利益。三、税务会计目标三、税务会计目标 目标目标:是向税务会计信息使用者是向税务会计信息使用者提供有助于税务决提供有助于税务决策的会计信息。策的会计信息。1.1.税务会计信息的使用者首先是各级税务机关税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，可，可以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据；立法的主要依据；2.2.其次是企业的经营者、投资人、债权人等其次是企业的经营者、投资人、债权人等，可以，可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税因素的会计信息，最大限度地争取企业的税收税因素的会计信息，最大限度地争取企业的税收利益；利益；3.3.再次是社会公众，再次是社会公众，通过企业提供的税务会计报告，通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等。诚信度和社会责任感等。第三节第三节 税务会计基本前提税务会计基本前提一、纳税主体一、纳税主体 税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的实体，税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的实体，包括包括单位和个人（法人和自然人）。单位和个人（法人和自然人）。二、持续经营二、持续经营 即企业个体将即企业个体将继续存在足够长的时间继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。如预期所得税在将来被继续课征。三、货币时间价值三、货币时间价值 货币（资金）在其运行过程中具有货币（资金）在其运行过程中具有增值能力增值能力 四、纳税会计期间四、纳税会计期间 纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期纳税年度期间间 五、年度会计核算五、年度会计核算 这是税务会计中这是税务会计中最基本的前提最基本的前提，各国税制都是建立在年度，各国税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。第四节第四节 税务会计原则税务会计原则一、税法导向原则一、税法导向原则 税法导向原则亦称税法导向原则亦称税法遵从原则税法遵从原则。该原则体现。该原则体现“税法至上税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。，税法优先于会计法规等其他普通法规。二、以财务会计核算为基础原则二、以财务会计核算为基础原则 此原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。其基此原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。其基本含义是：本含义是：（1）对于已在财务会计报表中确认的全部交易事项的当期或递）对于已在财务会计报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；（2）根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延应纳）根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；（3）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。的未来执行情况。三、应计制原则与实现制原则三、应计制原则与实现制原则 收付实现制被用于税务会计时，与财务会计的收付实现制被用于税务会计时，与财务会计的应计制还是存在应计制还是存在明显差异明显差异：第一，应该考虑税款支付能力原则第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力，使得纳税人在最有能力支付时支付税款。支付时支付税款。第二，确定性的需要第二，确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定，要求收入和费用的实际实现具有确定性。性。第三，保护政府税收收入第三，保护政府税收收入。由此可见，税务会计（实质是税法）是有条件由此可见，税务会计（实质是税法）是有条件地接受应计制原则，体现的是地接受应计制原则，体现的是税收实用主义税收实用主义。u目前，实现制原则目前，实现制原则一般只适用于小企业、非盈利组织和个一般只适用于小企业、非盈利组织和个人的纳税申报人的纳税申报。在税法和税务会计实务中，世界上大多数。在税法和税务会计实务中，世界上大多数国家实际采用的是国家实际采用的是修正的权责发生制原则修正的权责发生制原则。u在美国税制中，有一条著名的定律，即在美国税制中，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律克拉尼斯基定律，它可以充分说明修正的权责发生制原则的它可以充分说明修正的权责发生制原则的“真谛真谛”四、历史（实际）成本计价原则四、历史（实际）成本计价原则 在税务会计中，除税法另有规定者外，在税务会计中，除税法另有规定者外，纳税人必纳税人必须遵循历史成本计价原则须遵循历史成本计价原则，因为它具有确定性与可验证性。，因为它具有确定性与可验证性。正如诺贝尔经济学奖获得者正如诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森萨缪尔森所言：所言：“会会计人员之所以使用历史成本，是因为它反映的是客观的评价，计人员之所以使用历史成本，是因为它反映的是客观的评价，并且容易证实。并且容易证实。”五、相关性原则五、相关性原则 与财务会计的相关性原则的含义不同，税务会计的与财务会计的相关性原则的含义不同，税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。六、配比原则六、配比原则 税务会计的配比原则是在所得税负债计算时，应税务会计的配比原则是在所得税负债计算时，应按税法确定收入（法定收入）并界定同期可扣除费用，即纳按税法确定收入（法定收入）并界定同期可扣除费用，即纳税人税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。七、确定性原则七、确定性原则 确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税税法的规定，在应税收入与可扣除费用的实际实现上得税税法的规定，在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，即应具有确定性，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。金额必须是确定的。八、合理性原则八、合理性原则 合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。该原则属于定性方法应符合一般的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。九、划分营业收益与资本收益原则九、划分营业收益与资本收益原则 二者具有二者具有不同的来源不同的来源和担负着和担负着不同的纳税责任不同的纳税责任。u 营业收益：营业收益：是指企业通过其日常性的经营活动而获得是指企业通过其日常性的经营活动而获得的收入，其税额的课征标准一般按的收入，其税额的课征标准一般按正常税率正常税率计征。计征。u 资本收益：资本收益：是指在出售或交换税法规定的资本资产时是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收所得的利益，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。益的特殊规定。十、税款支付能力原则十、税款支付能力原则纳税能力纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数（税基）是指纳税人应以合理的标准确定计税基数（税基），有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款，有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款，体现的是体现的是合理负税原则合理负税原则。税款支付税款支付必须全部是必须全部是现金支出现金支出，因此，在考虑纳税能力的，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。同时，也应考虑税款的支付能力。十一、筹划性原则十一、筹划性原则税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因此，选择什么样的会计政策、采税人的最大税收利益。因此，选择什么样的会计政策、采用何种税务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。用何种税务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。“凡事预则立，不预则废。凡事预则立，不预则废。”“税务会计的目标不是会计，而是收益。税务会计的目标不是会计，而是收益。”（汉弗莱（汉弗莱H.纳纳什，什，1997）因此，它还）因此，它还具有财务职能，具有预测性具有财务职能，具有预测性。第五节第五节 税务会计要素税务会计要素一、计税依据一、计税依据 它是税法中规定的它是税法中规定的计算应纳税额的根据计算应纳税额的根据。不同税。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额（量）、增值额（率）、所得额等。（量）、增值额（率）、所得额等。二、应税收入二、应税收入 它是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取它是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定收入。收入。确认应税收入的原则确认应税收入的原则有两项：有两项：1、与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应、与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；税收入；2、与某一具体税种相关、与某一具体税种相关三、扣除费用三、扣除费用 定义：定义：扣除费用即税法所认可的扣除费用即税法所认可的允许在计税时扣允许在计税时扣除项目的金额除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。属于扣，亦称法定扣除项目金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：分不同情况确认：1、按其、按其与应税收入的发生是否为因果关系与应税收入的发生是否为因果关系，如为因，如为因果关系，可按比例扣除；果关系，可按比例扣除；2、在受益期内，、在受益期内，按税法允许的会计方法按税法允许的会计方法进行折旧、进行折旧、摊销；摊销；3、对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，、对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，凡超过税法规定扣除标准的，一律凡超过税法规定扣除标准的，一律按税法规定的按税法规定的限额作为限额作为“扣除费用扣除费用”。四、应税所得与应税亏损四、应税所得与应税亏损 财务会计财务会计中的中的“所得所得”就是就是账面利润账面利润或会计利或会计利润。润。税务会计税务会计中的中的“所得所得”即指即指应税所得应税所得，或称应纳，或称应纳税所得。税所得。它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也是所得税的的差额，也是所得税的计税依据计税依据。如果如果“应税所得应税所得”是负数是负数，则为，则为“应税亏损应税亏损”。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。对企业对企业有意虚列亏损有意虚列亏损，则视同，则视同逃税行为逃税行为 五、应纳税额五、应纳税额它是它是计税依据计税依据与其与其适用税率适用税率或（和）单位税额或（和）单位税额之乘之乘积积。应纳税额是应纳税额是税务会计特有税务会计特有的一个会计要素。的一个会计要素。影响应纳税额的因素：影响应纳税额的因素：计税依据、税率、单位税额计税依据、税率、单位税额和减免税规定。计税依据体现和减免税规定。计税依据体现征税的广度征税的广度，税率体，税率体现现征税的深度征税的深度，各个税种一般都有其特定的税率。，各个税种一般都有其特定的税率。此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金也可此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金也可以作为税务会计的一项会计要素，但以作为税务会计的一项会计要素，但不是主要会计不是主要会计因素因素。六、税务会计等式六、税务会计等式税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体体现，它们之间的关系构成以下两个会计等式：体现，它们之间的关系构成以下两个会计等式：应税收入扣除费用应税所得应税收入扣除费用应税所得计税依据计税依据适用税率（或单位税额）应纳税额适用税率（或单位税额）应纳税额前者仅适用于前者仅适用于所得税所得税，后者适用于包括所得税在内，后者适用于包括所得税在内的的所有税种。所有税种。复习思考题复习思考题 1.试述税务会计的概念。试述税务会计的概念。2.税务会计与财务会计有何联系与区别？税务会计与财务会计有何联系与区别？3.简述税务会计的目标和对象。简述税务会计的目标和对象。4.简述税务会计的基本前提。简述税务会计的基本前提。5.简述税务会计的一般原则（质量要求）。简述税务会计的一般原则（质量要求）。6.简述税务会计要素及其关系。简述税务会计要素及其关系。