税务稽查风险防范及应对策略.pptx

税务稽查风险防范及企业应对策略税务稽查风险防范及企业应对策略朱家祥朱家祥朱家祥朱家祥中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师管理咨询师管理咨询师管理咨询师管理咨询师高级会计师高级会计师高级会计师高级会计师 审计师审计师审计师审计师当前税收稽查现状n n政策变化大n n税务局稽查水平在提高n n了解税务机关的目标n n作好准备工作税务检查的重点1 1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。2 2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票四小票”骗抵税款的违法行为。骗抵税款的违法行为。3 3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。税收专项整治。4 4、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市地推进地市“一级稽查一级稽查”体制，推广分级分类稽查办体制，推广分级分类稽查办法。法。5 5、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。税务机关常用的分析方法一、税负分析法一、税负分析法1 1、动态税负的趋势分析、动态税负的趋势分析2 2、静态税负的分析、静态税负的分析3 3、税负综合分析、税负综合分析二、控制分析法（主要针对加工制造业）二、控制分析法（主要针对加工制造业）1 1、投入产出比例、投入产出比例2 2、料、料在产品在产品产成品之间的对比关系产成品之间的对比关系3 3、比例不合适仅仅是疑点，不是问题，需要核实、比例不合适仅仅是疑点，不是问题，需要核实4 4、延伸控制法（上、中、下游企业的情况）、延伸控制法（上、中、下游企业的情况）5 5、财务数据配比分析法、财务数据配比分析法三、发票比例综合分析法三、发票比例综合分析法四、现金流分析法四、现金流分析法五、合理性分析法五、合理性分析法税务机关常用的稽查手段税务机关常用的稽查手段1212种种1 1、查帐及调帐检查权、查帐及调帐检查权2 2、场地检查权、场地检查权3 3、责成提供资料权、责成提供资料权4 4、询问权、询问权5 5、运输、邮政企业单证检查权、运输、邮政企业单证检查权6 6、银行帐户检查权、银行帐户检查权7 7、责成提供纳税资料权、责成提供纳税资料权8 8、记录、录音、录象、照相、复制权、记录、录音、录象、照相、复制权9 9、外调协查权、外调协查权1010、税收保全与强制执行权、税收保全与强制执行权1111、停票权、停票权1212、阻止出境权、阻止出境权做什么准备？做什么准备？n n税务机关来查为什么来？目的是什么？要查什么？n n自查是否满足评估一般指标？各种钩稽关系是否正常？某些问题是否处理妥当？怎么应对？怎么应对？n n了解对手n n完善自己作好作好3 3个方面，个方面，8484项业务项业务处理处理n n收入18项n n扣除19项n n特殊业务的处理47项防范与应对措施第一部分18个收入项目稽查要点防范及企业应对1 1、销售货物收入稽查要点和、销售货物收入稽查要点和常见风险常见风险（一）收入确认的基本条件1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。1 1、销售货物收入稽查要点和、销售货物收入稽查要点和常见风险常见风险（二）特殊销售方式的确认（二）特殊销售方式的确认1 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。手续时确认收入。2 2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。确认收入。3 3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。入。4 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。1 1、销售货物收入稽查要点和、销售货物收入稽查要点和常见风险常见风险（三）几种特殊销售业务收入的确认（三）几种特殊销售业务收入的确认1 1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如：以销售商品方式进行融资，收到的的，如：以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差额应在回购期间确认为利息费用。2 2、销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商、销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。购进商品处理。3 3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。售商品收入金额。4 4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。5 5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，在发生当期冲减当期销售商品折让和销售退回，在发生当期冲减当期销售商品收入。收入。6 6、以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，、以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。分摊确认各项的销售收入。2 2、提供劳务收入稽查要点和、提供劳务收入稽查要点和常见风险常见风险（一）确认的一般条件（一）确认的一般条件1 1、已完成的劳务，直接确认收入；、已完成的劳务，直接确认收入；2 2、对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，原则上、对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，原则上采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算三个条件；发生的成本能够可靠地核算三个条件；3 3、提供劳务完工进度的确定，可采用已完工作的测量、提供劳务完工进度的确定，可采用已完工作的测量、已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的比例三种方法。比例三种方法。具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入收入后的金额，确认为当期劳务收入 2 2、提供劳务收入稽查要点和、提供劳务收入稽查要点和常见风险常见风险（二）特殊劳务收入的确认（二）特殊劳务收入的确认1 1、安装费。根据安装完工进度确认收入。安装、安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。商品销售实现时确认收入。2 2、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。应根据制作广告的完工进度确认收入。3 3、软件费。为特定客户开发软件的收费，根据、软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。开发的完工进度确认收入。4 4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。5 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。6 6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。个受益期内分期确认收入。7 7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。收入。8 8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。3 3、让渡资产使用权稽查要点、让渡资产使用权稽查要点和常见风险和常见风险企业会计准则企业会计准则规定，让渡资产使用权产生的收入主规定，让渡资产使用权产生的收入主要有两大类：一类是利息收入：是指让渡现金资产使要有两大类：一类是利息收入：是指让渡现金资产使用权而提取的利息收入。另一类是使用费收入：是指用权而提取的利息收入。另一类是使用费收入：是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括：（让渡资产使用权取得的收入还应包括：（1 1）出租）出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入；固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入；（2 2）债权投资取得的利息收入；（）债权投资取得的利息收入；（3 3）股权投资取得）股权投资取得的股息收入等的股息收入等.（一）让渡现金使用权收取的利息收入（一）让渡现金使用权收取的利息收入1.1.企业会计准则企业会计准则规定，利息收入的确认必须同时符规定，利息收入的确认必须同时符合合以下两个条件：（以下两个条件：（1 1）与交易相关的经济利益能够流入）与交易相关的经济利益能够流入企业；（企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。2.2.税法规定，利息收入是指纳税人购买各种债券等有价税法规定，利息收入是指纳税人购买各种债券等有价证证3 3、让渡资产使用权稽查要点、让渡资产使用权稽查要点和常见风险和常见风险券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入，即税收上确认企业利息收入大体上分为三类：企业存款利息收入、企业贷款利息收入和国债利息收入。区分不同利息收入主要便于纳税人确认哪些利息收入应予征税，哪些利息收入免税。如企业所得税实施条例规定，国债利息收入免税，但企业存款利息、企业贷款利息以及国家重点债券、金融债券以及铁路债券的利息，均应按规定纳税。3 3、让渡资产使用权稽查要点、让渡资产使用权稽查要点和常见风险和常见风险（二）转让无形资产使用权而形成的使用费收入（二）转让无形资产使用权而形成的使用费收入1.1.企业会计准则企业会计准则规定，使用费收入应按照有关合同规定，使用费收入应按照有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收费的方法和时间不同。（其收费的方法和时间不同。（1 1）如果合同协议规定）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售，一次确认收入；（资产的销售，一次确认收入；（2 2）如果提供后续服）如果提供后续服务的，应按合同协议规定的有效期内分期确认；务的，应按合同协议规定的有效期内分期确认；（3 3）如果合同协议规定分期支付使用费的，应按合）如果合同协议规定分期支付使用费的，应按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。方法计算的金额分期确认收入。2 2税法规定，税法对转让无形资产收取的使用费未做税法规定，税法对转让无形资产收取的使用费未做明确的定，但明确的定，但企业所得税实施条例企业所得税实施条例第十九条却对第十九条却对出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入做出明确的规定：租金收入按照承租人应付租金的入做出明确的规定：租金收入按照承租人应付租金的日期硧认收入的实现。日期硧认收入的实现。(约定）约定）4 4、建造合同收入稽查要点和、建造合同收入稽查要点和常见风险常见风险1 1、会计准则：建造合同确认收入的时间点有、会计准则：建造合同确认收入的时间点有3 3个：（个：（1 1）资产负债表日（）资产负债表日（1212月月3131日）：按工日）：按工程的完工进度或完工百分比确认合同收入；程的完工进度或完工百分比确认合同收入；（2 2）合同完工的当期确认合同收入；（）合同完工的当期确认合同收入；（3 3）能得到补偿的费用发生当期能得到补偿的费用发生当期2 2、企业所得税实施条例、企业所得税实施条例2424条：企业加工承揽工条：企业加工承揽工程作业、提供建筑安装、装修等劳务的，应程作业、提供建筑安装、装修等劳务的，应当根据年度内完工进度或完成的工作量确认当根据年度内完工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。纳税人可以选择下列方法之一：纳税人可以选择下列方法之一：（1 1）已完工作的测量；（）已完工作的测量；（2 2）已提供劳务占劳）已提供劳务占劳务总量的比例；（务总量的比例；（3 3）发生成本占总成本的比）发生成本占总成本的比例例 5 5、材料销售收入稽查要点和、材料销售收入稽查要点和常见风险常见风险企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）“科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记”其他业务成本“科目，贷记”原材料“科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。6 6、代购代销手续费收入稽查、代购代销手续费收入稽查要点和常见风险要点和常见风险企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记应付账款委托代销单位科目，贷记本科目。7 7、包装物出租收入稽查要点、包装物出租收入稽查要点和常见风险和常见风险n n企业收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）“科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。8 8、非货币性交易视同销售收、非货币性交易视同销售收入稽查要点和常见风险入稽查要点和常见风险1.企业所得税法实施条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。2.会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（正常收入，不需要在附表第14行填报）（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入。（视同收入，需要填报）9 9、货物、财产、劳务视同销、货物、财产、劳务视同销售收入稽查要点和常见风险售收入稽查要点和常见风险1.1.企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第2525条：企业将货物（包条：企业将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。总结：将列举的项目用于列举的项目才能视同销售总结：将列举的项目用于列举的项目才能视同销售缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。2.2.会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制度下，只要用于利润分配才反映收入。度下，只要用于利润分配才反映收入。1010、其他视同销售收入稽查要、其他视同销售收入稽查要点和常见风险点和常见风险1.1.企业将资产用于任何方面，只要所有权不转企业将资产用于任何方面，只要所有权不转移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经营、固定资产、在建工程等都于企业生产经营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。2.2.企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企业所得税。包括将产品用于市场推广及销售、业所得税。包括将产品用于市场推广及销售、捐赠、抵债、职工福利、个人消费、交际应捐赠、抵债、职工福利、个人消费、交际应酬、奖励职工等等。酬、奖励职工等等。3.3.属于视同销售行为情况下，价格的确定：属于视同销售行为情况下，价格的确定：（1 1）属于自产货物或委托加工）属于自产货物或委托加工（不含外购）的货物用于列举的视同销售行为的，按下列的货物用于列举的视同销售行为的，按下列顺序确定计税依据：顺序确定计税依据：1010、其他视同销售收入稽查要、其他视同销售收入稽查要点和常见风险点和常见风险A按同类货物的对外销售价格确定收入征税B没有对外销售价格的，应当按组成计税价格确认收入征税：组成计税价格=成本价（1+10%）（2）对于外购货物用于视同销售行为的，其缴纳所得税的收入=外购货物的实际成本（含税价格）。11 11、固定资产盘盈稽查要点、固定资产盘盈稽查要点和常见风险和常见风险1.会计准则：固定资产盘盈属于以前年度的会计差错，因此，会计上作为以前年度的收益进行会计处理。2.企业所得税法规定：固定资产盘盈收入作为盘盈当期的收入，计算纳税。1212、处置固定资产净收益稽查、处置固定资产净收益稽查要点和常见风险要点和常见风险纳入当期营业外收入计算纳税纳入当期营业外收入计算纳税例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值8000080000元，已提折元，已提折旧旧3000030000元，为该固定资产提取减值准备元，为该固定资产提取减值准备50005000元。取得收入元。取得收入7000070000元。元。1.1.转入清理：转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理4500045000 累计折旧累计折旧3000030000 固定资产减值准备固定资产减值准备50005000 贷：固定资产贷：固定资产80000800002.2.反映收入：反映收入：借：银行存款借：银行存款7000070000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理70000700003.3.结转余额：结转余额：借：固定资产清理借：固定资产清理2500025000 贷：营业外收入贷：营业外收入25000250001313、非货币性资产交易收益稽、非货币性资产交易收益稽查要点和常见风险查要点和常见风险纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为损益的金额。1、执行企业会计准则的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，收益为其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额；2、执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，收益为其收到补价相对应的收益额。14 14、出售无形资产收益稽查、出售无形资产收益稽查要点和常见风险要点和常见风险1.会计准则无形资产有使用年限的，应当按使用年限分期摊销扣除。没有使用年限的，不得摊销。2.所得税规定：（1）无形资产原则上不得低于10年摊销扣除。（2）但属于接受投资或受让的无形资产（土地使用权），应当按法律规定和合同约定有效期限中孰短的原则摊销扣除。15 15、罚款净收入稽查要点和、罚款净收入稽查要点和常见风险常见风险是指纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。一般做营业外收入处理借：银行存款 贷：营业外收入 16 16、债务重组收益稽查要点、债务重组收益稽查要点和常见风险和常见风险是指企业发生的债务重组行为确认的债务重组利得。是指企业发生的债务重组行为确认的债务重组利得。例：乙企业欠甲企业的货款例：乙企业欠甲企业的货款105105万元，双方协议，乙企业以产品万元，双方协议，乙企业以产品一批抵债，该产品的市场价格一批抵债，该产品的市场价格8080万元，增值税率万元，增值税率17%17%。成本。成本7070万元。乙企业为转让的库存商品提取了存货跌价准备万元。乙企业为转让的库存商品提取了存货跌价准备50005000元，元，甲企业为应收账款提取了坏账准备甲企业为应收账款提取了坏账准备50005000元。不考虑其他税费。元。不考虑其他税费。1 1、会计准则下的处理：乙企业（债务人）、会计准则下的处理：乙企业（债务人）借：应付帐款借：应付帐款105105 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8080 应交税费应交税费13.613.6 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得11.411.4 借：主营业务成本借：主营业务成本7070 贷：库存商品贷：库存商品7070 借：存货跌价准备借：存货跌价准备0.50.5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.50.52.2.小企业会计制度下：乙企业（债务人）小企业会计制度下：乙企业（债务人）借：应付帐款借：应付帐款105105 贷：库存商品贷：库存商品7070 应交税费应交税费增值税增值税13.613.6 资本公积资本公积21.421.4（作为所得并入（作为所得并入当年纳税）当年纳税）17 17、政府补助收入稽查要点、政府补助收入稽查要点和常见风险和常见风险是指纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包括补贴收入。1、省级以上有红头文件的补贴；2、省级以下各级政府的补贴；3、其他途径取得的补贴原则上并入当期纳税1818、捐赠收入、捐赠收入是指纳税人接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐赠，并入当期纳税。借：存货（固定资产、无形资产等）贷：资本公积 （应交企业所得税）第二部分19个成本费用稽查要点及企业应对1 1、销售货物成本稽查要点和、销售货物成本稽查要点和常见风险常见风险1 1、是指工业制造、商品流通、农业生产以及其、是指工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。他商品销售企业发生的主营业务成本。2 2、企业使用或销售存货，按规定计算的存货成企业使用或销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。本，准予在计算应纳税所得额时扣除。3 3、只能从先进先出法、加权平均法或个别计价、只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选择，不得采取后进先出法。计价方法法中选择，不得采取后进先出法。计价方法一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。4 4、企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣、企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣除。属于当期的成本费用，不管是否在当期除。属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；不属于当期的成本支付，一律在当期扣除；不属于当期的成本费用，即使在当期支付也不确认为当期的费费用，即使在当期支付也不确认为当期的费用。另有规定除外。用。另有规定除外。2 2、提供劳务成本稽查要点和、提供劳务成本稽查要点和常见风险常见风险1、是指从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人发生的主营业务成本。2、营业税企业+工业性劳务3、根据收入确认的进度扣除相应的成本，符合配比原则3 3、让渡资产使用权成本稽查、让渡资产使用权成本稽查要点和常见风险要点和常见风险1、让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）发生的使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算发生的租金成本。2、与前述让渡资产使用权收入相对应4 4、建造合同成本稽查要点和、建造合同成本稽查要点和常见风险常见风险1、是指企业建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。2、与收入对应，按以下方法扣除相应的成本：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例5 5、材料销售成本稽查要点和、材料销售成本稽查要点和常见风险常见风险1、是指企业销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的支出。2、借：其他业务支出 贷：原材料等6 6、代购代销费用稽查要点和、代购代销费用稽查要点和常见风险常见风险1、是指企业从事代购代销、受托代销商品发生的支出。2、借：销售费用（营业费用、代购代销费用）贷：银行存款等科目7 7、包装物出租成本稽查要点、包装物出租成本稽查要点和常见风险和常见风险1、是指企业出租、出借包装物发生的租金支出和逾期未退包装物发生的支出。2、企业根据需要，可设置单独“包装物”核算，如果业务不多，可在“其他业务收入”等科目核算8 8、非货币性交易视同销售成、非货币性交易视同销售成本稽查要点和常见风险本稽查要点和常见风险1、是指企业会计上不做销售，税收要做销售纳税的非货币性交易的有关支出2、直接按会计上的有关成本扣除，结合收入确认掌握；9 9、货物、财产、劳务视同销、货物、财产、劳务视同销售成本稽查要点和常见风险售成本稽查要点和常见风险1、企业将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。2、其对应的成本允许扣除，可直接按会计进行扣除1010、固定资产盘亏稽查要点和、固定资产盘亏稽查要点和常见风险常见风险1、是指企业在资产清查中发生的固定资产盘亏 2、与固定资产盘盈的对等的，盘盈作为收入，盘亏允许扣除3、借：营业外支出 贷：固定资产清理1111、处置固定资产净损失稽查、处置固定资产净损失稽查要点和常见风险要点和常见风险1 1、是指企业因处置固定资产发生的净损失。、是指企业因处置固定资产发生的净损失。2 2、与净收益对应的、与净收益对应的例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值8000080000元，已提折元，已提折旧旧3000030000元，为该固定资产提取减值准备元，为该固定资产提取减值准备50005000元。取得收入元。取得收入4000040000元。元。1.1.转入清理：转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理4500045000 累计折旧累计折旧3000030000 固定资产减值准备固定资产减值准备50005000 贷：固定资产贷：固定资产80000800002.2.反映收入：反映收入：借：银行存款借：银行存款4000040000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理40000400003.3.结转余额：结转余额：借：营业外支出借：营业外支出50005000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理500050001212、出售无形资产损失稽查要、出售无形资产损失稽查要点和常见风险点和常见风险1、是指企业因处置无形资产而发生的净损失。2、与处置无形资产净收益对应1313、债务重组损失稽查要点和、债务重组损失稽查要点和常见风险常见风险1、是指企业发生的债务重组行为按照国家统一会计制度确认的债务重组损失。2、对重组所得对应，所得纳税，发生损失允许扣除1414、罚款支出稽查要点和常见、罚款支出稽查要点和常见风险风险1、是指企业在日常经营管理活动中发生的罚款支出。2、与企业取得的罚款收入相对应的3、分为允许扣除的罚款支出和不允许扣除的罚款支出，见后面的纳税调整是否是行政性罚款1515、非常损失稽查要点和常见、非常损失稽查要点和常见风险风险1、是指企业按照国家统一会计制度规定在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失。2、要满足税务机关的一定条件才能扣除3、正常经营中列支营业外支出的损失允许扣除1616、捐赠支出稽查要点和常见、捐赠支出稽查要点和常见风险风险1、是指企业实际发生的货币性资产、非货币性资产捐赠支出。2、与捐赠收入对应，企业发生的各项捐赠支出的成本3、税务机关有标准，见后面的纳税调整1717、销售（营业）费用稽查要、销售（营业）费用稽查要点和常见风险点和常见风险1 1、企业发生的销售费用可以据实扣除，但税法规定限企业发生的销售费用可以据实扣除，但税法规定限额扣除或不得扣除的项目除外。如广告宣传费。额扣除或不得扣除的项目除外。如广告宣传费。例：甲企业例：甲企业20082008年销售某产品的销售收入年销售某产品的销售收入10001000万元，合万元，合同约定，该批产品实行同约定，该批产品实行3 3年保修，预计保修费用年保修，预计保修费用2121万万元。元。思考：会计上应当将预计的思考：会计上应当将预计的2121万元保修费用计入万元保修费用计入20082008年年度的费用还是分摊到度的费用还是分摊到3 3年确认费用？年确认费用？答：确认为答：确认为20082008年度的销售费用。年度的销售费用。借：销售费用借：销售费用2121 贷：预计负债贷：预计负债预计保修费用预计保修费用2121税法规定：税法规定：企业发生的与取得收入有关的合理的成本、企业发生的与取得收入有关的合理的成本、费用、税金、损失和其他支出可以税前扣除。而且它费用、税金、损失和其他支出可以税前扣除。而且它不符合硧定性的原则。不符合硧定性的原则。1818、管理费用稽查要点和常见、管理费用稽查要点和常见风险风险1、是指企业按会计制度和会计准则的规定纳入“管理费用”核算的各项费用2、企业日常管理费用都纳入核算3、有些费用扣除见后面的纳税调整1919、财务费用稽查要点和常见、财务费用稽查要点和常见风险风险1、是指企业按会计制度和会计准则的规定纳入“财务费用”核算的各项费用2、企业日常财务费用都纳入核算3、利息费用等扣除见后面的纳税调整第三部分47个纳税调整项目稽查要点及企业应对1 1、视同销售收入稽查要点和、视同销售收入稽查要点和常见风险常见风险1、视同销售收入是否计算齐全包括一般视同销售收入（即前述列举的）及所得税内部资产处置的特殊规定2、视同销售收入的计税价格是否合理3、是否计算所得，即收入-成本4、是否并入当期2 2、接受捐赠收入稽查要点和、接受捐赠收入稽查要点和常见风险常见风险1、企业应将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。2、是否发票齐全3、企业在实际收到捐赠时确认收入缴纳企业所得税。4、接受捐赠非货币资产的计税依据=含税价格，不包括发生的运杂费等等费用。3 3、不符合税收规定的销售折、不符合税收规定的销售折扣和折让稽查要点和常见风险扣和折让稽查要点和常见风险1、税法允许扣除的销售折扣和折让（1）同一张发票上注明；（2）合同或协议，并有收款方的资金证明2、检查企业是否满足以上条件3、将不满足条件的填列、调增4 4、未按权责发生制原则确认、未按权责发生制原则确认的收入稽查要点和常见风险的收入稽查要点和常见风险1、是指会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。2、见前述收入的讲解5 5、按权益法核算长期股权投资、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益稽对初始投资成本调整确认收益稽查要点和常见风险查要点和常见风险税收对外投资时按下列确认计税成本：1、以现金方式取得的投资：计税成本=买价（不包括交易费用）交易费用可以直接扣除。与会计准则一致，不需要纳税调整。2、以非货币资产取得的投资：计税成本=非货币资产的公允价值+支付的相关税费6 6、按权益法核算的长期股权投、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益稽查要点资持有期间的投资损益稽查要点和常见风险和常见风险1、权益法下核算的投资收益贷方发生额不需要申报缴纳企业所得税；但借方发生额也不得税前扣除。2、企业从被投资方取得的股息、红利自2008年1月1日起，不需要缴纳企业所得税。7 7、特殊重组稽查要点和常见、特殊重组稽查要点和常见风险风险1、是指企业按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。2、符合免税重组的条件，有价证券比例小于20%，权益股份比例大于80%3、有价证券20%的部分，所产生的所得纳入当期所得计算纳税8 8、一般重组稽查要点和常见、一般重组稽查要点和常见风险风险1、是指企业按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。2、是否满足税法上一般重组的条件3、是否按税法有关规定计算调整所得，计算纳税；4、调整金额是否正确9 9、公允价值变动净收益稽查、公允价值变动净收益稽查要点和常见风险要点和常见风险1、企业各项资产在持有期间发生的评估增值不需要缴纳企业所得税，发生的评估价值也不得税前扣除。2、企业有关资产发生的公允价值变动损益，在持有期间不需要缴纳企业所得税，待有关资产处置时，应当按处置收入减除有关资产的计税成本后的余额确认收入缴纳企业所得税或确认损失在税前扣除。20082008年年1212月月3131日，甲企业持有的乙企业股票市价为日，甲企业持有的乙企业股票市价为6.46.4元。公允价值变动损益元。公允价值变动损益=10000=10000（6.4-56.4-5