税收会计基础.pptx

税 收 会 计 基 础一、税收会计的概念一、税收会计的概念二、税收会计统计工作概述二、税收会计统计工作概述三、税收会计核算三、税收会计核算税收会计的概念税收会计的概念 税收会计是核算与监督税收资金运动的税收会计是核算与监督税收资金运动的一门专业会计。一门专业会计。n 会计主体会计主体n 税收会计核算对象税收会计核算对象 会计主体会计主体 税收会计主体是指税收会计的核算单位，税收会计主体是指税收会计的核算单位，凡负责税款征收、入库业务的税务机关为凡负责税款征收、入库业务的税务机关为税收会计主体。税收会计主体主要是担负税收会计主体。税收会计主体主要是担负税款征收并直接负责与金库对账业务的税税款征收并直接负责与金库对账业务的税务机关。务机关。税收会计核算对象税收会计核算对象 税收会计核算对象。我们常说的税收会计核算对象。我们常说的“税收税收资金及其运动资金及其运动”，其实就是税收会计核算，其实就是税收会计核算的对象。具体指税务部门组织征收的各项的对象。具体指税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退运动的全过程。入库和提退运动的全过程。back税收会计统计工作概述税收会计统计工作概述n目的和意义目的和意义 n业务范围业务范围 n会统核算方式会统核算方式 n会统岗位设置会统岗位设置 n职责要求职责要求 n目的和意义目的和意义 加强税收会统基础工作，提高税收征管质量加强税收会统基础工作，提高税收征管质量和效率，规范信息化条件下的税收会统业务和效率，规范信息化条件下的税收会统业务n业务范围业务范围 税收会统基础信息认定、税款缴库、税款退税收会统基础信息认定、税款缴库、税款退库、数据校验和更正、金库对账、税收会计核算、库、数据校验和更正、金库对账、税收会计核算、税收数据统计、税收会统报表等。税收数据统计、税收会统报表等。n会统核算方式会统核算方式 以账簿体系为核心，以会计科目和记账方法以账簿体系为核心，以会计科目和记账方法为主线，按照实际发生的税收业务填制会计凭证，为主线，按照实际发生的税收业务填制会计凭证，登记会计帐簿，编制税收会统报表。登记会计帐簿，编制税收会统报表。n会统岗位设置会统岗位设置 各级税务机关应按照遵循法治、因事设岗、各级税务机关应按照遵循法治、因事设岗、提高效率的原则设置税收会计、统计岗位。实际提高效率的原则设置税收会计、统计岗位。实际岗位配置可一人多岗或一岗多人。岗位配置可一人多岗或一岗多人。n职责要求职责要求 税收会统工作应客观、及时、准确、完整地税收会统工作应客观、及时、准确、完整地反映税收资金运动基本情况、税收政策和计划的反映税收资金运动基本情况、税收政策和计划的执行情况，监督税收资金状态，保证国家税款的执行情况，监督税收资金状态，保证国家税款的安全。安全。back 税收会计核算税收会计核算n税收会计核算对象税收会计核算对象 n会计记账方法会计记账方法n税收会计核算程序税收会计核算程序 n会计科目设置及内容会计科目设置及内容n税收会计凭证税收会计凭证 n会计账薄会计账薄 n会计报表会计报表 n主要会计分录举例主要会计分录举例 n税收会计核算对象税收会计核算对象 是指税收会计反映与监督的内容，具体是指是指税收会计反映与监督的内容，具体是指税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等税收资金运动的免、欠缴、上解、入库和提退等税收资金运动的全过程。全过程。n会计记账方法会计记账方法 税收会计记账采用税收会计记账采用“借贷记账法借贷记账法”，以税务，以税务机关为会计主体，以税收资金运动为记账主体，机关为会计主体，以税收资金运动为记账主体，采用采用“借借”、“贷贷”为记账符号，运用复式记账为记账符号，运用复式记账原理，反映税收资金的运动变化情况。原理，反映税收资金的运动变化情况。n税收会计核算程序税收会计核算程序 是指在会计核算中，以账簿体系为核心，以是指在会计核算中，以账簿体系为核心，以会计科目和记账方法为主线，把会计凭证、会计会计科目和记账方法为主线，把会计凭证、会计账簿、会计报表和核算手段有机结合起来的一种账簿、会计报表和核算手段有机结合起来的一种工作组织方式。工作组织方式。1、记账凭证、记账凭证 核算程序核算程序 2、科目汇总表、科目汇总表 核算程序核算程序 n会计科目设置及内容会计科目设置及内容 来源类科目来源类科目 应征税收、应征其他收入、多缴税金、暂收款应征税收、应征其他收入、多缴税金、暂收款 占用类科目占用类科目 待征税收、待征其他收入、减免税金、上解税待征税收、待征其他收入、减免税金、上解税收、上解其他收入、待解税金、在途税金、入库收、上解其他收入、待解税金、在途税金、入库税收、入库其他收入、提退税金、待处理损失税税收、入库其他收入、提退税金、待处理损失税金、损失税金核销、保管款金、损失税金核销、保管款n税收会计凭证税收会计凭证 按照填制程序和用途的不同，会统凭证分类如下：按照填制程序和用途的不同，会统凭证分类如下：原始凭证原始凭证：应征凭证、减免凭证、征解凭证、应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证和其他凭证入库凭证、提退凭证和其他凭证 会计原始凭证汇总单会计原始凭证汇总单：应征凭证汇总单、征应征凭证汇总单、征前减免凭证汇总单、上解凭证汇总单、待解凭证前减免凭证汇总单、上解凭证汇总单、待解凭证汇总单、入库凭证汇总单、退库凭证汇总单汇总单、入库凭证汇总单、退库凭证汇总单 记账凭证，是根据审核无误的原始凭证或税记账凭证，是根据审核无误的原始凭证或税收会计原始凭证汇总单归类整理而编制，确定会收会计原始凭证汇总单归类整理而编制，确定会计分录，据以登记税收会计总账及其明细账的依计分录，据以登记税收会计总账及其明细账的依据。据。n会计账薄会计账薄 税收会计账簿是以会计凭证为依据，按照会税收会计账簿是以会计凭证为依据，按照会计科目开设，全面、系统和连续地记录税收资金计科目开设，全面、系统和连续地记录税收资金活动情况的簿籍。是编制税收会计报表的主要依活动情况的簿籍。是编制税收会计报表的主要依据。据。1、分类：、分类：税收会计账簿按用途可分为总分类账、明细税收会计账簿按用途可分为总分类账、明细分类账、日记账、辅助账四种类型。分类账、日记账、辅助账四种类型。2、会计账簿的设置和登记、会计账簿的设置和登记n会计报表会计报表 1、税收会计报表的种类、税收会计报表的种类 税收资金平衡表税收资金平衡表、入库税金明细报表入库税金明细报表、应征应征税金明细报表税金明细报表、待征税金变动情况报表待征税金变动情况报表、提退税提退税金明细报表金明细报表、减免税金明细报表减免税金明细报表等等12种。种。2、税收会计报表编报流程、税收会计报表编报流程 n主要会计分录举例主要会计分录举例1、上解单位的核算（1）收到征收组传来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。根据报表中的应纳所得税额记 借：待征税收户企业所得税 贷：应征税收企业所得税（2）收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税收通用缴款书报查联记 借：待征税收户车船使用税 贷：应征税收户车船使用税 借：上解税收车船使用税 贷：待征税收户车船使用税（3）收到征收组转来个体户教育费附加申报核定表或定税清册 借：待征其他收入户教育费附加 贷：应征其他收入教育费附加（4）某服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。根据申报表应退税额记 借：应征税收企业所得税 贷：多缴税金（5）收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税（抵税）申请审批确认书。根据申报表和确认书记 借：待征税收户企业所得税（一季度所得税全额）贷：应征税收企业所得税（一季度所得税全额）借：多缴税金（实际抵扣额）贷：待征税收户企业所得税（实际抵扣额）（6）收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税申报表 按应纳税款全额（即含免税额）记借：待征税收户营业税（应纳全额）贷：应征税收营业税（应纳全额）按免征税额记 借：减免税金营业税（实际免征额）贷：待证税收户营业税（实际免征额）（7）收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现金，存本单位。根据票款结报单和税收完税证存根联记 借：待征税收临时户营业税 贷：应征税收营业税 借：待解税金 贷：待征税金临时户营业税（8）收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税凭证及其税款汇总专用缴款书收据联记 借：上解税收营业税 贷：待征税收户营业税（9）会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记 借：上解税收营业税 贷：待解税金（10）会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记 借：提退税金营业税 贷：待解税金 借：应征税收营业税 贷：多缴税金 借：多缴税金 贷：提退税金营业税（11）某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。据税款损失报告单记 借：待征税收临时户营业税 贷：应征税收营业税 借：待处理损失税金营业税 贷：待征税收临时户营业税（12）税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机关填报税款损失报告单请示处理。据税款损失报告单记 借：待处理损失税金营业税 贷：待解税金（13）收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。该征收人员交来赔偿款。据批复文件核销数和税款损失赔偿收据的赔偿税款记 借：损失税金核销营业税（核销数）贷：待处理损失税金营业税（14）某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告及注销税务登记通知书的注销欠税额记 借：待清理呆账税金户营业税 贷：待征税金户营业税 借：损失税金核销营业税 贷：待清理呆账税金户营业税2、混合业务单位的核算（1）收到征收组转来某定额纳税户营业税申报核定表记 借：待征税金户营业税 贷：应征税收营业税（2）会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记 借：在途税金税收 贷：待解税金（3）收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日报表记 借：入库税收 营业税一般营业税县乡共享 车船使用税乡级 屠宰税乡级 贷：在途税金税收3、入库单位的核算（1）收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。据汇总单各栏记 借：应征税收营业税 贷：待征税收混合业务单位营业税 借：应征其他收入教育费附加 贷：待征其他收入混合业务单位教育费附加（2）收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费附加的缴款书回执联记 借：入库其他收入教育费附加县级 贷：在途税金上解单位教育费附加（3）收到某上解单位报来营业税小额退税待解凭证 借：提退税金营业税误收退税 贷：待解税金上解单位 借：多缴税金 贷：提退税金营业税误收退税（4）收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入退还书报查联和付账通知联记 借：提退税金企业所得税减免退税 贷：入库税收企业所得税县级 借：减免税金企业所得税福利企业减免 贷：提退税金企业所得税减免退税4、双重业务单位的核算（1）收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记 借：待征税收临时户营业税 贷：应征税收营业税 借：待解税金 贷：待征税金临时户营业税（2）收到某集团公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准免于征收。据申报表记 借：待征税收户企业所得税 贷：应征税收企业所得税 借：减免税金企业所得税其他减免 贷：待征税收户企业所得税（3）收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业税款。据收入退还书报查联和付账通知联记 借：提退税金营业税误收退税 贷：入库税收营业税一般营业税县级 借：多缴税款 贷：提退税金营业税误收退税税收会计与财务会计的差异分析 一、税收会计与财务会计在目标方面的差异 n税收会计的目标 是提供税收业务信息，保证国家税收及时、足额上交入库和公平税负，从而在一定程度上防止和减少偷漏税款的行为，有利于保护国家税款的安全完整，满足国家经济 发展 的需要。它根据国家 政治 权力的需要，确定应税所得的范围，超过成本费用扣减范围的要依法征税，所提供的业务信息主要服务于国家税务部门和 企业 经营管理者，税收会计主要是依法纳税服务。n财务会计的目标 是为了保证会计计量及其利益分配的公正、合理、合法，向会计信息使用者提供有用的经济信息以及全面、客观、真实地反映企业财务状况和经营成果的财务报告 区别：n税收资金属于国家所有，税务机关无权支配和使用，它的取得既不需要偿还，也不需要向支付者（纳税人）付出任何报酬和费用（税收的无偿性），它既不周转，也不增值，因此税收会计不存在成本与盈亏的核算，会计核算的目的是通过提供综合的税收业务信息，控制税收活动，加强税收管理。企业资金归企业所有、支配和使用，企业在生产经营过程中，既要考虑资金周转，又要考虑价值增值，这就要求会计部门为企业提供有用的经营信息，并利用核算信息控制企业经营活动，最终达到提高企业经济效益的目的，为此，企业财务会计必须核算经营成本与盈亏，以创造盈利，增加收入。二、税收会计与财务会计在依据 法律 法规方面的差异 n税收会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体 方法 也随之发生变化。财务会计是依据企业会计准则、企业会计制度来处理会计事项，企业可根据宏观经济状况经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。三、税收会计与财务会计在核算原则方面的差异 n税收会计在处理企业由于纳税活动而引起的资金运动时，虽然不必完全摆脱财务会计的原理和方法，但两者在存货计价、工资支出、捐赠支出、业务招待费支出、折旧方法等方面存在着明显的差异。税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面，税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用，采用分段联合制作为核算原则。而财务会计主要采用权责发生制的核算原则 计算 收益和费用。收付实现制要求纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在年度列报损益或列报费用；而权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。n税收会计为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。四、税收 会计 与财务会计在信息处理时间和时间依据方面的差异 n在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期假设的含义是 企业 在持续经营过程中所发生的各种 经济 业务可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以个月 计算，因此企业往往选择会计年度为个月。会计年度不一定与公历年度一致，我国企业会计准则规定，企业会计年度为公历年度即月日至月日。可见，会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间间隔。一致性方面：一致性方面：n在税收会计的实践中，企业的有关处理应与税法的要求相一致。从各国的情况看，税收会计的编制是以财政年度为基础的，不同的国家由于 历史、习惯、立法机关召开会议的时间等因素不同，财政年度开始的时间也会不同。如法国、比利时、中国 的财政年度与公历年度一致；英国、日本、加拿大财政年度从月日起到次年月日止；意大利、瑞典、挪威从月日起到次年月日止；美国从月日起到次年月日止。在财政年度内，国家一方面要组织财政收入，另一方面要安排财政支出。国家不可能等到全年的财政收入在财政年度末收齐后再安排财政支出。而世界各国企业均以会计年度为基础确定应交所得税，但大都采用在财政年度内预交所得税、年末结算、多退少补的办法，由于税收会计的处理期间与企业财务会计的处理期间并不一定相同，因而造成在信息处理时间与时间依据上可能出现偏差。