税收筹划的基本理论.pptx

什么是税收什么是税收 1、税收：是、税收：是国家国家为实现其职能，凭借政治权为实现其职能，凭借政治权力，按照法律力，按照法律规定规定，强制地、无偿地参与，强制地、无偿地参与国民收入国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。式。2、税收的特征：、税收的特征：1）无偿性）无偿性 2）强制性）强制性 3）固定性）固定性 【注注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、成、缺一不可。缺一不可。什么是税收筹划 【例例】某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5 5人，稿酬所人，稿酬所得得18 00018 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？（1 1）六人均分：）六人均分：每人应分每人应分=18 0006=3 000=18 0006=3 000元，元，共应纳税共应纳税 =（3 000-8003 000-800）20%(1-30%)620%(1-30%)6 =1 848 =1 848（元）（元）税负负担率税负负担率=1 84818 000100%=1 84818 000100%=10.27%=10.27%【注注】1 1）稿酬在）稿酬在40004000元以下的元以下的 应纳税额应纳税额=（每人次收入（每人次收入-800-800）20%20%（1-30%1-30%）2 2）稿酬在）稿酬在40004000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额=每人次收入（每人次收入（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）（2 2）合理筹划稿酬：）合理筹划稿酬：其中其中5 5人平均，每人人平均，每人800800元，第元，第6 6人为人为14 00014 000元。元。应纳税额为：应纳税额为：5 5人每人人每人800800元元 应纳税额应纳税额=（800-800800-800）20%20%（1-30%1-30%）=0 =0 免税免税 第第6 6人应纳税人应纳税=14 000(1-20%)=14 000(1-20%)20%(1-30%)20%(1-30%)=1 568(=1 568(元）元）税负负担率税负负担率=1 56818 000100%=8.71%=1 56818 000100%=8.71%【注注】税负减少税负减少=1 848-1 568=280=1 848-1 568=280（元）（元）税负负担率降低了税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%10.27%-8.71%=1.56%1、国际税收辞赋国际税收辞赋：税收筹划是指纳税人通过经：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的低的 税收。税收。2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达达 到尽量地少缴所得税。到尽量地少缴所得税。第一节第一节 税收筹划概念和特点税收筹划概念和特点概念概念4、我国学术界：、我国学术界：税收筹划：税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。方案比较方案比较案例启示案例启示 【案例案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？【注注】需要分析哪种形式税收负担较轻？需要分析哪种形式税收负担较轻？级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过5 0005 000元的部分元的部分5 50 02 2超过超过5 0005 000元至元至10 00010 000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 00010 000元至元至30 00030 000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过30 00030 000元至元至50 00050 000元的部分元的部分3030425042505 5超过超过50 00050 000元的部分元的部分353567506750如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？个体工商户的生产、经营所得适用税率表个体工商户的生产、经营所得适用税率表相关税法规定相关税法规定 1 1、从、从2000年年1月月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。税，只对投资者个人所得征收个人所得税。【注注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。适用适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 。2、根据税法规定：根据税法规定：1 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额；协议约定的分配比例确定应纳税所得额；2 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。3 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。局确定，投资者的工资不得在税前扣除。有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%25%的。的。应纳所得税税额应纳所得税税额=180 00025%=45 000=180 00025%=45 000（元）（元）税后净利润税后净利润=180 000=180 00045 000=135 00045 000=135 000（元）（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利股息、利息、红利”所所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：其每位投资者应纳个人所得税税额为：=135 000320%=9 000=135 000320%=9 000（元）（元）共计应纳个人所得税税额为：共计应纳个人所得税税额为：=9 0003=27 000=9 0003=27 000（元）（元）共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：=45 000+27 000=72 000=45 000+27 000=72 000（元）（元）税收负担率为：税收负担率为：=72 000180 000100%=40%=72 000180 000100%=40%个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，企业利润平分，三位合伙的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月人的工资为每人每月800800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月每月800800元。元。则：每人应税所得则：每人应税所得=（180 000+800180 000+80012123 3）3 38008001212 =60 00060 000（元）元）适用的所得税税率为适用的所得税税率为35%35%。每人应纳所得税每人应纳所得税=60 00035%=60 00035%6 7506 750 =21 000 =21 0006 7506 750 =14 250 =14 250（元）（元）三位合伙人共计应纳税额三位合伙人共计应纳税额=14 2503=42 750(=14 2503=42 750(元元)税收负担率为税收负担率为=42 750180 000100%=23.75%=42 750180 000100%=23.75%个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 【分析分析】1 1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担 税款为：税款为：=72 000=72 00042 750=42 750=29 25029 250（元）（元）税收负担率提高税收负担率提高=40%-23.75%=40%-23.75%=19.75%19.75%。2 2）结论：成立）结论：成立“合伙制合伙制”企业企业关于企业是否进行过合理避税的调查统计关于企业是否进行过合理避税的调查统计税收筹划的特点税收筹划的特点 1 1、合法性、合法性最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规 2 2、筹划性、筹划性（预期性）（预期性）事先规划、设计、安排事先规划、设计、安排 3 3、风险性、风险性筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。4 4、方式多样性、方式多样性各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 5 5、综合性、综合性关注资本总收益的长期稳定增长。关注资本总收益的长期稳定增长。【注注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化。做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化。6 6、专业性、专业性纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。【注注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。收，不过是侈谈而已。税收筹划中的相关概念税收筹划中的相关概念偷税：偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不 正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：偷税行为包括：根据根据税收征收管理法税收征收管理法第六十三条规定：第六十三条规定：纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚进行虚 假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。故意性、欺诈性、属于违法行为。1、税收筹划与偷税、税收筹划与偷税偷税的法律责任：偷税的法律责任：1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍倍以下的罚金。以下的罚金。2）偷税数额占应缴税额的）偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。3）偷税数额占应缴税额的）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，万元以上的，处处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金 4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万万元以下的罚款。元以下的罚款。2、税收筹划与逃税、税收筹划与逃税逃税：逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单 方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；）性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。纳税筹划合法。（2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠章及优惠 政策进行事先的精心安排。政策进行事先的精心安排。（3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。（4）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。“征管法征管法”处罚规定：处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以以 上上5倍以下倍以下 的罚金。的罚金。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。）构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、税收筹划与抗税、税收筹划与抗税抗税：抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任 纳税筹划合法，为社会所接受。纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。纳税筹划是采取不违法手段合理筹纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。大化。法律责任：法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款款 1 倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（2）刑事责任：）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、税收筹划与骗税、税收筹划与骗税骗税：骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为。为。属于非常恶劣的违法行为。属于非常恶劣的违法行为。法律责任：法律责任：根据根据税收征收管理法税收征收管理法第六十六条规定：第六十六条规定：1 1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款 1 1倍以倍以 上上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。2 2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为止为 其办理出口退税。其办理出口退税。5、税收筹划与避税、税收筹划与避税避税：避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。【注注】1 1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。2 2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。）政府积极完善法律，堵塞漏洞。3 3）避税有其积极推动税制健全的作用。）避税有其积极推动税制健全的作用。【注注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。和经营艺术。6、税收筹划与欠税、税收筹划与欠税 欠税：欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：法律责任：行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款 50%50%以以上上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。刑事责任：刑事责任：1 1）数额在）数额在1 1万元以上万元以上1010万元以下的，处万元以下的，处3 3年以下有期徒刑或年以下有期徒刑或拘拘 役，并处役，并处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。2 2）数额在）数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1 1倍倍 以上以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。逃避追缴欠税罪：逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件：应同时具备的四个条件：（1 1）有欠税的事实存在）有欠税的事实存在 （2 2）转移或隐匿财产）转移或隐匿财产 （3 3）致使税务机关无法追缴）致使税务机关无法追缴 （4 4）数额在）数额在1 1万元以上万元以上案例案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产研制开发并生产绿色产品绿色产品继续生产继续生产不不“严重污染环境严重污染环境”的的产品产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税偷税偷税第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人 1、法人纳税筹划法人纳税筹划 是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、算、分配等活动进行的纳税筹划。分配等活动进行的纳税筹划。主要税种：商品劳务税（即环节税）和所得税。主要税种：商品劳务税（即环节税）和所得税。2、自然人纳税筹划自然人纳税筹划 主要是指个人投资理财领域。主要是指个人投资理财领域。【注注】从我国目前税制结构看：从我国目前税制结构看：1 1）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%60%左右；左右；2 2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%25%左右；左右；3 3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类二、按纳税筹划所涉及的区域分类二、按纳税筹划所涉及的区域分类 1、国内纳税筹划、国内纳税筹划 是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的行的纳税筹划。纳税筹划。【注注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。2 2、国际纳税筹划、国际纳税筹划 是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协收协定的条款进行的纳税筹划。定的条款进行的纳税筹划。【注注】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的的 优惠税收政策。优惠税收政策。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类 1、自行纳税筹划、自行纳税筹划 是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。划。筹划主体：筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员。一般是单位的财务部门和财务人员。2、委托纳税筹划、委托纳税筹划 委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。特点：特点：收费服务，专业设计，成功率较高。收费服务，专业设计，成功率较高。筹划主体：筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类四、根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分四、根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分 1、投资决策中纳税筹划、投资决策中纳税筹划 是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的的投资方案的行为。投资方案的行为。【注注】不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负易不同。不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负易不同。【例如例如】某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。分析：分析：纳税筹划中引入两个变量：纳税筹划中引入两个变量：变量一：组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开变量一：组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开 发教育软件，又销售图书；发教育软件，又销售图书；变量二：公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的变量二：公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的 35%35%以上，图书销售部分占总销售额的以上，图书销售部分占总销售额的65%65%以下。以下。筹划结果：所得税率就可适用筹划结果：所得税率就可适用15%15%，税负减轻。，税负减轻。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类 2、生产经营中纳税筹划、生产经营中纳税筹划 是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。于自己生产经营方案的行为。【注注】注意产业结构的调整。注意产业结构的调整。【例例】比如生产地板和筷子。如果选择生产实木地板和一次性木制比如生产地板和筷子。如果选择生产实木地板和一次性木制 筷子就要缴纳筷子就要缴纳5%5%的消费税。的消费税。3、成本核算中纳税筹划、成本核算中纳税筹划 是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。当的会计处理方式以获得税收利益的行为。【例如例如】存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增 大，利润减少，所得税较低。大，利润减少，所得税较低。4、企业成果分配时的纳税筹划、企业成果分配时的纳税筹划 是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。择税负最轻的分配方案的行为。【例如例如】上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负。上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类五、按涉及的不同税种进行划分五、按涉及的不同税种进行划分 1、商品劳务税（流转税、间接税）、商品劳务税（流转税、间接税）无论输赢都得纳税无论输赢都得纳税 【如如】增值税、营业税、消费税、关税等。增值税、营业税、消费税、关税等。主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用适用 税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。2、所得税（直接税）、所得税（直接税）筹划的空间大筹划的空间大 主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策。策。3、财产税、财产税房产税、车船使用税房产税、车船使用税 4、资源税、资源税 开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税 5、行为目的税、行为目的税 1 1）行为税：印花税、契税）行为税：印花税、契税 2 2）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。第二节第二节 税收筹划的分类税收筹划的分类 六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分 1、政策派税收筹划：又被称为节税派税收筹划。、政策派税收筹划：又被称为节税派税收筹划。该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理下合理地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。2、漏洞派税收筹划：也称为避税派税收筹划。、漏洞派税收筹划：也称为避税派税收筹划。该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取进而谋取税收税收利益不违法。利益不违法。【注注】既然进行税收筹划不违法，那么企业的这种经济行为也就既然进行税收筹划不违法，那么企业的这种经济行为也就“合法合法”。按照这个逻辑。按照这个逻辑,税收筹划是纳税人与政府之间的博弈税收筹划是纳税人与政府之间的博弈,政府通政府通过过立法堵塞这个税收漏洞立法堵塞这个税收漏洞,纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞。从纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞。从根本上看根本上看,纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务。纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务。第三节第三节 企业税收筹划的目标企业税收筹划的目标一、企业目标一、企业目标 1、过去企业目标：利润最大化、过去企业目标：利润最大化 问题：问题：1）短期化行为，不注重企业的长远发展）短期化行为，不注重企业的长远发展企业企业“短寿短寿”2）浪费资源）浪费资源破坏性开采破坏性开采 【例例】就像当年商贩进入俄罗斯，假冒伪劣产品进行坑骗，到现在就像当年商贩进入俄罗斯，假冒伪劣产品进行坑骗，到现在 俄罗斯人不信任中国产品。损害环境、牺牲他方利益等，使俄罗斯人不信任中国产品。损害环境、牺牲他方利益等，使 企业企业“短寿短寿”。2、科学发展观下的企业目标：企业价值最大化。、科学发展观下的企业目标：企业价值最大化。企业价值最大化：是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束企业价值最大化：是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束 条件下谋求企业价值的最大化。条件下谋求企业价值的最大化。特点：特点：1）基础应为企业当期盈利。）基础应为企业当期盈利。2）注重社会效益，关注各方利益。谋求企业长远发展。）注重社会效益，关注各方利益。谋求企业长远发展。3）优化资源配置，关注企业未来和潜在的获利能力，）优化资源配置，关注企业未来和潜在的获利能力，二、税收筹划目标二、税收筹划目标 与企业目标一致：即企业价值最大化为目标。与企业目标一致：即企业价值最大化为目标。理想的筹划目标：是税负最轻、利润最大、价值最大的三者统一。理想的筹划目标：是税负最轻、利润最大、价值最大的三者统一。第四节第四节 税收筹划的原则税收筹划的原则一、系统性原则一、系统性原则 纳税筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。纳税筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。二、事先筹划原则二、事先筹划原则 应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。三、守法性原则三、守法性原则 纳税筹划的显著特征在于法律性。纳税筹划的显著特征在于法律性。1）合法性）合法性 2）合理性）合理性 3）规范性）规范性 四、时效性原则四、时效性原则 纳税筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。纳税筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。五、保护性原则（账证完整）五、保护性原则（账证完整）就纳税筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。就纳税筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。六、综合平衡原则六、综合平衡原则 1）收益与风险的综合平衡。）收益与风险的综合平衡。2）从整体税目上筹划，考虑综合效果。）从整体税目上筹划，考虑综合效果。3）节税目标与理财目标综合兼顾。）节税目标与理财目标综合兼顾。第五节第五节 税收筹划的税收筹划的基本前提、原因和实施条件基本前提、原因和实施条件 1、市场经济体制、市场经济体制 【注注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。纳税筹划有了发展空间。纳税筹划有了发展空间。2、税收制度的、税收制度的“非中性非中性”和真空地带和真空地带 【注注】税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不 到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。3、完善的税收监管机制、完善的税收监管机制 【注注】1 1）如果监管不利，偷税漏税的成本代价低，人们就不搞）如果监管不利，偷税漏税的成本代价低，人们就不搞 纳税筹划了。纳税筹划了。2 2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻 求纳税筹划来减轻税负。求纳税筹划来减轻税负。一、税收筹划产生的基本前提一、税收筹划产生的基本前提第五节第五节 税收筹划的税收筹划的基本前提、原因和实施条件基本前提、原因和实施条件 1、现代企业四大基本权利：、现代企业四大基本权利：1）生存权生存权 2）发展权）发展权 3）自主权）自主权 4）自保权。）自保权。2、纳税人的基本权利：、纳税人的基本权利：1 1）经济权利）经济权利对经济利益的追求对经济利益的追求 2 2）社会权利）社会权利法律规定并允许享有社会保障的权利。法律规定并允许享有社会保障的权利。【注注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案 等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。纳税筹划不能伤害他人权利与利益。纳税筹划不能伤害他人权利与利益。二、税收筹划是纳税人应有的权利二、税收筹划是纳税人应有的权利（一）国内纳税筹划产生的客观原因（一）国内纳税筹划产生的客观原因 1、税种的税负弹性、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。指某一具体税种的税负伸缩性大小。【注注】1 1）税源大的税种：其税负弹性也大。）税源大的税种：其税负弹性也大。2 2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。扣除越大，税负越轻。2、纳税人定义上的可变通性、纳税人定义上的可变通性 纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成 另一个税种的纳税人。另一个税种的纳税人。三种变通情况：三种变通情况：1 1）纳税人确实转变了经营内容）纳税人确实转变了经营内容 2 2）内容与形式脱离）内容与形式脱离 3 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。【例例】增值税与营业税并存的企业，见增值税与营业税并存的企业，见【案例案例1-21-2】三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 【案例案例1 12 2】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税为一般纳税人，人，20032003年实现销售年实现销售1 2001 200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%12%，20032003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。【筹划筹划】2004 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。算的法人企业。其中：其中：1 1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业;2 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。3 3）两个企业有关联关系。）两个企业有关联关系。经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年的运作的运作,两企业实现销售收入两企业实现销售收入1 4001 400多万元，而缴纳增值税和营业税合计多万元，而缴纳增值税和营业税合计不到不到7070万元万元,税收负担率从原来的税收负担率从原来的12%12%下降到下降到5%5%，企业的生产经营效益明，企业的生产经营效益明显上升。显上升。【注注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 3 3、课税对象金额上的可调整性、课税对象金额上的可调整性 【注注】调整因素：调整因素：1 1）课税金额）课税金额 2 2）适用税率）适用税率 在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。【案例案例13】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年2 000人，月薪人，月薪2 000元。元。公司每年的营业额公司每年的营业额=2 0002 00012=4 800（万元）（万元）应缴营业税额应缴营业税额=4 8005%=240(万元万元)【筹划筹划】美国的事务所直接支付美国的事务所直接支付1 000元给所使用的文员，另元给所使用的文员，另1 000元以中介元以中介 服务费的形式支付给人员服务公司。