第5章流动资产.pptx

2024/8/28 周三中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 15.流动资产流动资产中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 5会计学会计学n掌握货币资金的核算掌握货币资金的核算n掌握应收账款的核算掌握应收账款的核算n掌握应收账款减值核算掌握应收账款减值核算n掌握应收票据的核算掌握应收票据的核算n掌握存货的核算掌握存货的核算学习目标第一节 货币资金n货币资金概述货币资金概述n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金货币资金的管理与控制 职责分工职责分工 交易分开交易分开 内部稽核内部稽核 定期轮岗定期轮岗第一节 货币资金n库存现金库存现金n管理制度参看教材管理制度参看教材n会计核算会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 第一节 货币资金现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢 借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损溢库存现金清查库存现金清查第一节 货币资金n银行存款银行存款n账户设置银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账账户设置银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账n核算要求每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账核算要求每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。n其他货币资金其他货币资金n外埠存款外埠存款 n银行汇票存款银行汇票存款 n银行本票存款银行本票存款 n信用证保证金存款信用证保证金存款n信用卡存款信用卡存款n存出投资款存出投资款第一节 货币资金银行存款业务其他货币资金业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目 贷：银行存款1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金 贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金第一节 货币资金n例例:6月月10日长江公司因采购原材料的需要将日长江公司因采购原材料的需要将60000元通过银行汇至外元通过银行汇至外省省A市的户头。市的户头。15日，购买原材料价款日，购买原材料价款45 000元，增值税元，增值税7650元。元。20日将多余资金转回。日将多余资金转回。转出转出 借：其他货币资金外埠存款借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 购买购买 借：在途物资借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）7 650 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 52 650 转回转回 借：银行存款借：银行存款 7 350 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 7 350银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日第一节 货币资金未达账项的处理 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额第一节 货币资金n货币资金的内部控制货币资金的内部控制n货币资金内部控制原则货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度n货币资金内部控制的内容参看教材货币资金内部控制的内容参看教材第二节 应收及预付款项n应收票据应收票据n分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 n计价原则：按票据面值计价计价原则：按票据面值计价 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第二节 应收及预付款项n取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收款借：银行存款 贷：应收票据无法收款借：应收账款 贷：应收票据第二节 应收及预付款项n转让应收票据的会计处理转让应收票据的会计处理 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。应当承担票据责任。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据如有差额，差额部分记入如有差额，差额部分记入“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”贴现息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。二、应收票据二、应收票据第二节 应收及预付款项第二节 应收及预付款项n应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理符合终止确认条件的借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 不符合终止确认条件的借：银行存款 财务费用 贷：短期借款第二节 应收及预付款项n应收账款应收账款n计量计量一般情况应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商业折扣按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价）商业折扣按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价）现金折扣总价法和净价法。现金折扣总价法和净价法。我国目前采用总价法。我国目前采用总价法。第二节 应收及预付款项n会计处理会计处理n销售 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款n收款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司n如如果购货方享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司四、预付账款四、预付账款支付定金 借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款支付尾款 借：预付账款 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。第二节 应收及预付款项n预付账款预付账款第二节 应收及预付款项n其他应收款其他应收款n核算内容其他应收款是指企业除应收票据、核算内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。暂付款项。第二节 应收及预付款项n应收款项减值应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。第二节 应收及预付款项n设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）应提坏账准备金额（或）“坏账准备坏账准备”账账户的贷方（或借方）余额户的贷方（或借方）余额 坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补提少提部分补提少提部分转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分三、应收账款三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备n账务处理账务处理第二节 应收及预付款项第三节 存货n存货概述存货概述n 定义定义存货是指企业在日常活动中持有以备出存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等料等。n构成构成各类材料、在产品、半成品、产成品、各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。商品以及包装物、低值易耗品等。第三节 存货n取得存货成本的确定取得存货成本的确定采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出第三节 存货取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价款购货价款+相关税费运输费装卸费保险费相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外议约定的价值不公允的除外盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。第三节 存货n发出存货的计价发出存货的计价个别计价法个别计价法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法毛利率法毛利率法售价金额核算法售价金额核算法 第三节 存货n原材料原材料n实际成本核算实际成本核算账户名称反映内容在途物资在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本账户设置账户设置第三节 存货料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。序入账。外购原材料核算外购原材料核算第三节 存货原材料发出原材料发出借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第三节 存货n计划成本法计划成本法账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）材料成本差异材料成本差异 （节约差）（节约差）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：应付账款贷：应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支差的结转）（超支差的结转）*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。第三节 存货原材料发出原材料发出借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料思考：如何将此思考：如何将此处的计划成本调处的计划成本调整为实际成本整为实际成本本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率第三节 存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。第三节 存货本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：12月月4日销售的日销售的20件件A商品属于期初存货；商品属于期初存货；12月月15日销售的日销售的40件件A商品是商品是12月月8日购进的；日购进的；12月月25日销售的日销售的120件件A商品中有商品中有60公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外60件是件是12月月18日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存货，件系期初存货，60件系件系12月月8日进货，日进货，40件系件系12月月18日进货。日进货。2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法第三节 存货第三节 存货n库存商品库存商品n验收入库验收入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本n销售库存商品销售库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第三节 存货n存货清查存货清查n盘盈盘盈发现时借：原材料借：原材料某材料某材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢某材料某材料批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢某材料某材料 贷：管理费用贷：管理费用第三节 存货n盘亏盘亏发现借：待处理财产损溢某材料 贷：原材料某材料批准处理借：管理费用 贷：待处理财产损溢某材料第三节 存货n毁损毁损发现毁损时借：待处理财产损溢某材料 贷：原材料某材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准处理借：其他应收款某人 原材料A材料 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢某材料第三节 存货n存货期末计量存货期末计量 原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。取两者中较低者作为其结存价值的计价方法取两者中较低者作为其结存价值的计价方法。成本成本 存货的历史成本存货的历史成本 可变现净值可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。用以及相关税费后的金额。第三节 存货n确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的将在生产过程或提供劳务过程中耗用将在生产过程或提供劳务过程中耗用 持有以备出售持有以备出售存货减值的迹象该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第三节 存货n存货跌价准备计提的方法存货跌价准备计提的方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准第三节 存货n存货跌价准备的会计处理备存货跌价准备的会计处理备若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失