税法课件消费税.pptx

2024/8/27 周二1六、计税依据六、计税依据（一）计征方法（一）计征方法1.从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率2.从量定额计征 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额3.对卷烟和白酒采用复合计征应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率1、从价定率的计算方法、从价定率的计算方法从从价价定定率率是是指指以以应应税税销销售售额额乘乘以以一一定定比比例例税税率率的的计计算算方方法法，其计算公式为：其计算公式为：应纳消费税额应纳消费税额=销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适用税率适用税率 例例1:某某日日化化厂厂4月月销销售售护护肤肤品品10000件件,每每件件不不含含增增值值税税售售价价为为40元元,护护肤肤品品适适用用消消费费税税税税率率为为17%,则则当当月月应应缴缴纳纳消消费费税税为为:10000*40*17%=68000元元 2024/8/27 周二3【例2】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品适用消费税税率30化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17)=34(万元)应缴纳的消费税额=3430=10.2(万元)2、从量定额的计算方法、从量定额的计算方法从量定额是指以应税销售量乘以单位税额的方法。从量定额是指以应税销售量乘以单位税额的方法。计算公式为：应纳消费税额计算公式为：应纳消费税额=应税销售量应税销售量 单位税额。单位税额。应税销售数量的确定如下：应税销售数量的确定如下：纳税人销售纳税人销售:为应税消费品的销售数量；为应税消费品的销售数量；自产自用自产自用:为应税消费品移送使用的数量；为应税消费品移送使用的数量；委托加工委托加工:为纳税人收回的应税消费品数量；为纳税人收回的应税消费品数量；进口进口:为海关核定的应税消费品进口征税的数量。为海关核定的应税消费品进口征税的数量。消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒以吨为税以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒以吨为税额单位，汽油、柴油以升为税额单位。额单位，汽油、柴油以升为税额单位。单位之间的换算标准为单位之间的换算标准为:啤酒啤酒1 1吨吨=988=988升升 黄酒黄酒1 1吨吨=962=962升升 汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升 柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升2024/8/27 周二6【例3】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元。应纳税额=销售数量单位税额=400220=88 000(元)3、复合计税方法、复合计税方法 复复合合计计税税方方法法是是从从价价定定率率与与从从量量定定额额相相结结合合，计计算算应应纳纳税税额额的的一一种种方方法法。计计算算公公式式为为：应应纳纳消消费费税税=销销售售数数量量单单位位税税额额+销售额销售额消费税税率。消费税税率。卷烟的从价定率计税中的计税依据（即销售额）为卷烟的卷烟的从价定率计税中的计税依据（即销售额）为卷烟的调拨价格或核定价格。调拨价格或核定价格。例例4 4：某某卷卷烟烟厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，4 4月月销销售售A A种种卷卷烟烟5050箱箱，调调拨拨价价为为每每箱箱20002000元元。已已知知卷卷烟烟消消费费税税定定额额税税率率为为每每标标准准箱箱（50005000支支）150150元元，比比例例税税率率为为：每每标标准准条条（200200支支）调调拨拨价价格格在在5050元元（含含5050元元，不不含含增增值值税税）以以上上的的税税率率为为45%45%，每每标标准准条条在在5050元元以以下下的的税税率率为为30%30%，自产自用没有调拨价的，适用，自产自用没有调拨价的，适用45%45%的比例税率。则：的比例税率。则：当月应纳消费税当月应纳消费税=50150+50200045%=45750=50150+50200045%=45750（元）（元）2024/8/27 周二9【例5】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业8月应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率500克0.5元应纳税=5020000.510000+15020%=35（万元）2024/8/27 周二10二具体规定二具体规定一、销售自产应税消费品1.基本规定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”是指：价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。2024/8/27 周二11但下列项目不包括在内：(一)同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。(二)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。2024/8/27 周二12注意：“销售额”不包括应向购买方收取的增值税税额。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2024/8/27 周二132.包装物应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。【例6 6】某酒业有限公司5 5月份销售粮食白酒6 6吨，实现销售收入100 000100 000元，收取增值税销项税额17 00017 000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.50.5元，比例税率25%25%。应缴纳的消费税额为62 0000.5+10000025%=31 00062 0000.5+10000025%=31 000（元）2024/8/27 周二153、销售量的确定、销售量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2024/8/27 周二16（四）计量单位的换算标准（四）计量单位的换算标准 1 黄酒 1吨=962升2 啤酒 1吨=988升3 汽油 1吨=1 388升4 柴油 1吨=1 176升5 航空煤油 1吨=1 246升6 石脑油 1吨=1 385升7 溶剂油 1吨=1 282升8 润滑油 1吨=1 126升9 燃料油 1吨=1 015升例例7 7：某某摩摩托托车车生生产产企企业业6 6月月份份销销售售给给特特约约经经销销商商某某型型号号摩摩托托车车3030辆辆，出出厂厂价价1404014040元元（含含增增值值税税），另另外外收收取取包包装装费费500500元元/辆（不含增值税）。则当月应纳消费税额为：辆（不含增值税）。则当月应纳消费税额为：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 =14040/=14040/（1+17%1+17%）+500 30 10%=37500+500 30 10%=37500元元 补补充充：纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料（即即进进行行非非货货币币性性交交易易），用用以以投投资资入入股股、抵抵偿偿债债务务的的应应税税消消费费品品，应应按按税税法法规规定定视视同同销销售售行行为为，按按同同类类应应税税消消费费品品的的最最高高销销售售价价格格（而而非非加权平均价格）作为计税依据计算缴纳消费税。加权平均价格）作为计税依据计算缴纳消费税。例例8 8：某汽车制造厂以自产小汽车：某汽车制造厂以自产小汽车1010辆换取某钢材厂的钢材辆换取某钢材厂的钢材200200吨，每吨钢吨，每吨钢材材35003500元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为1010万元万元/辆、辆、1212万元万元/辆、辆、1111万元万元/辆（不含增值税）。小汽车适用的消费税税率为辆（不含增值税）。小汽车适用的消费税税率为5%5%。计算用。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额。于换取钢材的小汽车应纳消费税额。应纳税额应纳税额=最高销售额最高销售额适用税率适用税率=120000105%=60000=120000105%=60000（元）（元）现行消费税暂行条例规定：在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费现行消费税暂行条例规定：在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。的消费税税款。准予扣除外购的应税消费品已纳税额的消费品有：外购已税烟丝生产的准予扣除外购的应税消费品已纳税额的消费品有：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰（不包括在零售环节征税的金银发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰（不包括在零售环节征税的金银首饰）及珠宝玉石；外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮烟火；外购已税汽车轮首饰）及珠宝玉石；外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮烟火；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车。胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车。在扣除范围中，没有包括的应税消费品是酒及酒精、汽油、柴油和小汽车。在扣除范围中，没有包括的应税消费品是酒及酒精、汽油、柴油和小汽车。当期允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的，对从境当期允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税额一律不得扣除。纳税人用外购的内商业企业购进的应税消费品的已纳税额一律不得扣除。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。二、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳税人自产自用应税消费品有两种情况：一是用于连续生产纳税人自产自用应税消费品有两种情况：一是用于连续生产应税消费品，根据税不重征的原则，在移送使用时不计税，只应税消费品，根据税不重征的原则，在移送使用时不计税，只就最终生产出来的应税消费品征税就最终生产出来的应税消费品征税;如果生产出来直接销售，如果生产出来直接销售，就要计征消费税。二是将自产的应税消费品用于其他方面，如就要计征消费税。二是将自产的应税消费品用于其他方面，如用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。其销售额按以下顺序确定：其销售额按以下顺序确定：按照纳税人当月同类消费品的按照纳税人当月同类消费品的加权平均价格计算纳税；加权平均价格计算纳税；按照纳税人上月或最近月份销售同按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品的加权平均价格计算纳税；类消费品的加权平均价格计算纳税；按照组成计税价格计算按照组成计税价格计算纳税。纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）2024/8/27 周二22自产自用产品增值税与消费税征收矩阵表自产自用产品增值税与消费税征收矩阵表自产自用的情形 增值税消费税用于连续生产其它应税消费品 不征 不征 用于连续生产非应税消费品 不征 征收 用于其它方面 征收 征收 2024/8/27 周二23按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价 格，应按组成计税价格计算纳税。A、实行从价定率办法:组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率B、实行复合计税办法:组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额2024/8/27 周二24平均成本利润率平均成本利润率 单位：单位：%货物名称货物名称 利润率利润率 货物名称货物名称 利润率利润率1甲类卷烟 10 11贵重首饰及珠宝玉石 6 2乙类卷烟 5 12汽车轮胎 53雪茄烟 5 13摩托车 64烟丝 5 14高尔夫球及球具 105粮食白酒 10 15高档手表 206薯类白酒 5 16游艇 107其他酒 5 17木制一次性筷子 58酒精 5 18实木地板 59化妆品5 19乘用车 810鞭炮、焰火 5 20中轻型商用客车 5例例10：某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物：某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物发放给职工，市场上无同类消费品的销售价格。该发放给职工，市场上无同类消费品的销售价格。该化妆品生产成本为化妆品生产成本为12000元。则计算税额如下：元。则计算税额如下：组成计税价格组成计税价格=（12000+120005%）（130%）=18000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=1800030%=5400（元）（元）三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品,应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，如纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方如纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。所在地缴纳消费税。对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查时，如果发现其委托加工的应税消费款的责任。在对委托方进行税务检查时，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税，委托方要补缴税款品受托方没有代收代缴消费税，委托方要补缴税款(对受托方就不再重复补对受托方就不再重复补税，但要受到处罚税，但要受到处罚)。对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收。对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已直接出售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销回的应税消费品已直接出售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。2024/8/27 周二27委托加工环节应纳消费品应纳税的计算委托加工环节应纳消费品应纳税的计算1.材料成本按照消费税暂行条例实施细则的解释，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。2.加工费消费税暂行条例实施细则规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。2024/8/27 周二28根据消费税暂行条例的规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的 销售价格计算纳税；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：(1)销售价格明显偏低又无正当理由的；(2)无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2024/8/27 周二29有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率 没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计税实行从价定率办法:组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率实行复合计税办法:组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额2024/8/27 周二30外购应税消费品已纳税款的扣除1外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品原料生产的化妆品；3外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；5外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；6外购已税摩托车零件生产的摩托车例例8：某日化用品厂委托某企业代为加工护肤品，提供的原材料实际成：某日化用品厂委托某企业代为加工护肤品，提供的原材料实际成本为本为30000元，该受托企业代垫辅助材料元，该受托企业代垫辅助材料1350元，收取加工费元，收取加工费6000元，元，该企业无护肤品销售价格。护肤品消费税税率为该企业无护肤品销售价格。护肤品消费税税率为17%。则。则组成计税价格组成计税价格=（30000+1350+6000）（117%）=45000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=4500017%=7650（元）（元）若若委委托托加加工工的的已已税税消消费费品品收收回回后后直直接接销销售售，则则委委托托方方不不再再缴缴纳纳消消费费税税；若若委委托托方方以以委委托托加加工工收收回回的的已已税税烟烟丝丝、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮焰焰火火等等为为原原料料继继续续生生产产应应税税消消费费品品进进行行销销售售，准准予予从从最最终终应应税消费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款，则计算公式为：税消费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款，则计算公式为：当期应纳消费税当期应纳消费税=当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率当期准予扣除的委托加工当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额应税消费品已纳税额例例9 9：某企业本月销售护发品：某企业本月销售护发品2020万元，消费税税率为万元，消费税税率为17%17%。本月从受托方收回委托其加工的护发品一批，已由委托方本月从受托方收回委托其加工的护发品一批，已由委托方代收代缴消费税代收代缴消费税60006000元。该企业月初库存的委托加工护发元。该企业月初库存的委托加工护发品的已纳税额为品的已纳税额为30003000元，月末库存的护发品已纳税额为元，月末库存的护发品已纳税额为20002000元。则：元。则：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =3000+6000=3000+60002000=70002000=7000（元）（元）当月应纳消费税当月应纳消费税=20000017%-7000=27000=20000017%-7000=27000（元）（元）【例1010】某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40 00040 000元，该公司收取加工费9 0009 000元，开具的专用发票上注明增值税额1 5301 530元。烟丝的消费税税率为30%30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000100 000元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。组成计税价格=（40 000+9 00040 000+9 000）（1 130%30%）=70 000=70 000（元）委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格税率=70 00030%=21 000=70 00030%=21 000（元）【例1111】接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为200 200 000000元，共100100标准箱。卷烟消费税定额税率为每标准箱（5 0005 000支）150150元，比例税率为：每标准条（200200支）调拨价格在5050元（含5050元，不含增值税）以上的税率为45%45%；每标准条在5050元以下的税率为30%30%。假设期初库存委托加工的烟丝已缴纳的消费税为18 00018 000元,期末库存委托加工应税烟丝已缴纳的消费税为12 00012 000元。当期销售卷烟应缴纳的消费税额=100150+200=100150+200 00045%=105 000(00045%=105 000(元)当期准予抵扣的已纳消费税税额=18 000+21=18 000+21 00000012 000=27 00012 000=27 000（元）当期实际应缴纳的消费税额=105 000=105 00027 27 000=78 000000=78 000（元）受托方的会计处理与前面相同。2024/8/27 周二36【例12】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万元）应代收代缴消费税=4015%=6（万元）