第6章--长期股权投资.pptx

学习目的：学习目的：通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解长长其其股股权权投投资资的的核核算算范范围围、熟熟悉悉长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量、掌掌握握长长期期股股权权投投资资的的成成本本法法、权权益益法法以以及及长长期期股股权权投投资资处置和减值的核算。处置和减值的核算。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院1本章重点及难点：本章重点及难点：长期股权投资成本法长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资权益法2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院22024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院3 本章结构本章结构 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上（不含长期股权投资是企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，其特点主要包括：一年）的各种股权性质的投资，其特点主要包括：v长期持有；长期持有；v获得经济利益并承担相应风险；获得经济利益并承担相应风险；v一般不能随意出售（？）。一般不能随意出售（？）。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院46.1长期股权投资概述长期股权投资概述二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围 按投资对被投资单位的影响分类，分为四类：按投资对被投资单位的影响分类，分为四类：1 1控制控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。公司。（1 1）拥有被投资企业）拥有被投资企业50%50%以上的表决权（普通股）以上的表决权（普通股）资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；（2 2）拥有实质上的控制权。）拥有实质上的控制权。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院56.1长期股权投资概述长期股权投资概述 2.2.共同控制共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如如ABCDABCD各出资各出资25%25%建立建立S S公司，共同控制公司，共同控制S S公司。公司。S S公司公司为合营企业。为合营企业。3.3.重大影响重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资投资202050%50%之间，被投资企业为联营企业。之间，被投资企业为联营企业。4.4.无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响（20%20%以下以下），），且在活跃市场且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院66.1长期股权投资概述长期股权投资概述三、企业合并（形成一个报告主体）三、企业合并（形成一个报告主体）三种方式：三种方式：2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院7合并方式公式吸收合并吸收合并 A企业企业B企业企业A企业企业新设合并新设合并 A企业企业B企业企业C企业企业D企业企业控股合并控股合并 A企业企业B企业企业A企业企业B企业企业v只有控股合并出现长期股权投资只有控股合并出现长期股权投资6.1长期股权投资概述长期股权投资概述两种类型：两种类型：1 1同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并；2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否在同一控制下进行企业合并是否在同一控制下进行企业合并会计处理会计处理同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并权益结合法权益结合法非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并购买法购买法2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院86.1长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资v同同一一控控制制下下的的:1.非非真真正正的的交交易易;2.权权益益结结合合法法;3.账账面面价价值值计计量量;4.合合并并成成本本等等于于被被合合并并方方账账面面所所有有者者权权益益的的份份额额;合并费用计入损益合并费用计入损益;5.不反映资产处置收益不反映资产处置收益.v非非同同一一控控制制下下的的;1.真真正正的的交交易易;2.购购买买法法;3.公公允允价价值值计计量量;4.合合并并成成本本等等于于对对价价的的公公允允价价值值+合合并并费费用用;5.反反映映转让损益转让损益.v合合并并费费用用不不同同于于发发行行费费用用,股股票票的的发发行行费费用用影影响响权权益益的的初始确认初始确认;债券的发行费用影响金融负债的初始确认债券的发行费用影响金融负债的初始确认.2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院96.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为本为取得被合并方账面所有者权益的份额取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值（或发行股份面资产账面价值与支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益 。1.合并费用不同于股票债券的发行费用！合并费用不同于股票债券的发行费用！2.股票债券的发行费用影响负债或权益！股票债券的发行费用影响负债或权益！3.合并费用计入损益（管理费用）。合并费用计入损益（管理费用）。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院106.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日以式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账应享有被合并方账面所有者权益的份额面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资成本。作为长期股权投资初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减；资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。的，冲减盈余公积和未分配利润。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院116.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润不足部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：银行存款贷：银行存款/非现金资产非现金资产/负债负债 （合并方现金、非现金资产或负债（合并方现金、非现金资产或负债账面价值账面价值）资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院126.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（2 2）合并方以发行股份作为合并对价的）合并方以发行股份作为合并对价的 以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本股权投资的初始投资成本 ，按股份面值作为股本按股份面值作为股本，初始，初始成本与股份面值的差额调整资本公积，资本公积不足冲成本与股份面值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的冲留存收益。减的冲留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：股本贷：股本 （所发行股份面值总额）（所发行股份面值总额）资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院136.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用（不包括（不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等费用）。其中，支付非货币性资产为的手续费、佣金等费用）。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为其账面价值的差额应作为资产处置损益资产处置损益（营业收益；营（营业收益；营业外收支；投资收益）。业外收支；投资收益）。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院146.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、合并外形成的长期股权投资二、合并外形成的长期股权投资 1 1、以支付现金取得的，按实际支付的全部价、以支付现金取得的，按实际支付的全部价款（包括买价和相关费用）作为投资成本。款（包括买价和相关费用）作为投资成本。2 2、以发行权益性证券方式取得的，、以发行权益性证券方式取得的，按发行股按发行股票的公允价值作为投资成本票的公允价值作为投资成本。投资中包含的已宣。投资中包含的已宣告但尚未发放股利，作为告但尚未发放股利，作为“应收股利应收股利”入账，不入账，不计计入成本。入成本。3 3、投资者投入的，按合同约定价值（不公允的、投资者投入的，按合同约定价值（不公允的除外）作为投资成本。除外）作为投资成本。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院156.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）适用范围（一）适用范围1 1、投资企业能够对被投资企业实施、投资企业能够对被投资企业实施控制控制；2 2、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位不不具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中响，并且在活跃市场中没有没有报价、公允价值不能可靠计报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院16成本法成本法权益法权益法成本法成本法20%50%6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）成本法的含义（二）成本法的含义1 1、成本法含义、成本法含义是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。的累计净利润的分配额。2 2、以、以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资应以取得时的成本确定。长的长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时支期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时支付的全部价款，包括：税金、手续费等相关费用付的全部价款，包括：税金、手续费等相关费用（已宣告已宣告但尚未领取的股利？）但尚未领取的股利？）长期股权初始投资成本长期股权初始投资成本=买价买价+相关税费相关税费-应收股利应收股利不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（计入询等费用。（计入“管理费用管理费用”）2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院176.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（三）成本法的核算：（三）成本法的核算：1 1、账户的设置、账户的设置 长期股权投资长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院18投资时，投资时，按成本按成本或享有份额或享有份额（1 1）冲成本）冲成本（2 2）处置时）处置时 转成本转成本长期股权长期股权投资价值投资价值应收数应收数已收数已收数应收应收未收数未收数应收股利应收股利6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.2.核算方法核算方法（1 1）初始投资或追加投资时）初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院19享有被投资单位已宣告但享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（2 2）被投资方宣告发放现金股利时的处理）被投资方宣告发放现金股利时的处理 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，益，仅限于仅限于所获得的被投资单位在接受投资所获得的被投资单位在接受投资后后产生的累计净利产生的累计净利润的分配额。润的分配额。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院20借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 仅限于投资持有期间内产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。投资当年投资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 投资年度以后投资年度以后利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院21作为投资成本的收回作为投资成本的收回6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量a.投资当年投资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：贷：投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院22仅限于投资持有期间内产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量若不能分清若不能分清公式公式投资企业投资年度应投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份全年月份 公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额被投资单位被投资单位分派分派的利润或现金股利的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应投资企业持股比例投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院23处理方法：处理方法：若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式计计算算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算计算若若 则则不不需计算需计算“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”=6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量例：朗能公司例：朗能公司20052005年年4 4月月2 2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份5000050000股，每股价格股，每股价格12.1212.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的司有表决权资本的3%3%，并准备长期持有。晓泽公司于，并准备长期持有。晓泽公司于20052005年年5 5月月2 2日宣告日宣告分派分派20042004年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。朗能公司的会计处理如下：元。朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院24初始投资成本初始投资成本=5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量b.以后年度的利润或现金股利的处理以后年度的利润或现金股利的处理公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额（投资（投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本公式公式应确认的投资收益投资企业应确认的投资收益投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院25处理方法：处理方法：若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式 计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算计算正数结果正数结果负数结果负数结果按此金额冲减投资成本按此金额冲减投资成本按此金额转回投资成本按此金额转回投资成本若若=则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本=当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”按公式按公式计算（或者计算（或者+）若若 则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本=当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”=+6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 例：甲企业例：甲企业20012001年年3 3月月1 1日以银行存款购入丙公司日以银行存款购入丙公司10%10%的股的股份，并准备长期持有。实际投资成本为份，并准备长期持有。实际投资成本为110000110000元。丙企业于元。丙企业于20012001年年5 5月月2 2日宣布分派日宣布分派20002000年度的现金股利年度的现金股利100000100000元。丙公元。丙公司司20012001年年1 1月月1 1日股东权益合计为日股东权益合计为12000001200000元，其中股本为元，其中股本为10000001000000元，未分配利润为元，未分配利润为200000200000元；元；20012001年实现净利润年实现净利润450000450000元，其中元，其中1-21-2月份实现净利润月份实现净利润8000080000元；元；20022002年年4 4月月1 1日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利300000300000元。元。20032003年年4 4月月2828日宣布分派现金股日宣布分派现金股利利400000400000元，元，20022002年实现净利润年实现净利润520000520000元；元；20042004年年4 4月月2727日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利600000600000元，元，20032003年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院266.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（1 1）20012001年年3 3月月1 1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本（2 2）20012001年年5 5月月2 2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回成本的收回2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院27借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110000 贷：银行存款贷：银行存款 110000借：应收股利借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（3 3）20022002年年4 4月月1 1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300000300000元元2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院28应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000）（450 00080 000）10%10 000=（400 000370 000）10%10 000=7 000 应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=300 00010%（7 000）=37 000借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 37 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（4 4）20032003年年4 4月月2828日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利4000004000002024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院29应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000）（450 00080 000 520 000）10%（10 0007 000）=（800 000890 000）10%3 000 800 000890 000 应将前期已冲减的投资成本应将前期已冲减的投资成本3 000元全部转回元全部转回应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=400 00010%（3 000）=43 000借：应收股利借：应收股利 40 000 长期股权投资长期股权投资 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（5 5）20042004年年4 4月月2727日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利6000006000002024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院30应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利投资的利润或现金股利投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（450 00080 000 520 000 400 000）10%0=（1 400 0001 290 000）10%0=11 000 应冲减投资成本应冲减投资成本11 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=600 00010%11 000=49 000借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（3 3）长期股权投资的处置）长期股权投资的处置2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院31借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益）实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备长期股权投资的账面余额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利借贷方的差额借贷方的差额6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院32练习练习练习练习1 1 1 1：甲公司于甲公司于20002000年对乙公司投资，持股比例为年对乙公司投资，持股比例为10%10%，采用成，采用成本法核算。在本法核算。在20032003年度乙公司宣告年度乙公司宣告20022002年的现金股利前，甲公司年的现金股利前，甲公司已累积确认的应收股利为已累积确认的应收股利为1010万，投资后应得净利累积万，投资后应得净利累积8 8万，已累万，已累积冲减的长期股权投资为积冲减的长期股权投资为2 2万。乙公司万。乙公司20022002年实现净利年实现净利5050万。万。（1 1）乙公司于）乙公司于20032003年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20022002年的现金股利年的现金股利6060万。万。借：应收股利借：应收股利 6 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 投资收益投资收益 5（2 2）乙公司于）乙公司于20032003年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20022002年的现金股利年的现金股利4040万。万。借：应收股利借：应收股利 4 长期股权投资长期股权投资 1 贷：投资收益贷：投资收益 56.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量练习练习练习练习2 2 2 2：20002000年年4 4月月1 1日，日，A A公司出資公司出資200200万元取得万元取得B B公司公司10%10%的股的股权，权，B B公司公司20002000年度实现净利润年度实现净利润180180万元。假设万元。假设B B公司公司20002000年年4 4月月1010日宣告分配日宣告分配9999年度现金股利年度现金股利120120万元；万元；B B公司于公司于20012001年年3 3月月1515日宣告分配日宣告分配20002000年度现金股利年度现金股利200200万元。请分别确认万元。请分别确认A A公公司司20002000年和年和20012001年的投资收益。年的投资收益。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院33（3 3）乙公司于）乙公司于20032003年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20022002年的现金股利年的现金股利2020万。万。借：应收股利借：应收股利 2借：长期股权投资借：长期股权投资 2 贷：投资收益贷：投资收益 46.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量解解（1）对于）对于B公司宣告分配的公司宣告分配的99年度的现金股利年度的现金股利120万元，应作为初始投资成万元，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因此，本年度的投资收益为本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因此，本年度的投资收益为0。借：应收股利借：应收股利12贷：长期股权投资贷：长期股权投资12（2）对于）对于B公司当年末宣告分配的现金股利确认为当期的投资收益。公司当年末宣告分配的现金股利确认为当期的投资收益。分得股利分得股利200 10%+1232（万元）（万元）应得股利应得股利=180 10%9/12=13.5冲减投资成本冲减投资成本3213.5 12 6.5（万元）（万元）投资收益投资收益20 6.5 13.5（万元）（万元）会计分录会计分录借：应收股利借：应收股利20贷：投资收益贷：投资收益13.5贷：长期股权投资贷：长期股权投资6.52024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院346.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量作业：作业：作业：作业：甲公司于甲公司于1998年年7月月1日对乙公司投资，持股日对乙公司投资，持股10%。1998年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润160万元（利润是均衡的），万元（利润是均衡的），1999年年3月，宣告发放月，宣告发放1998年现金股利年现金股利100万元，万元，1999年全年实现年全年实现净利润净利润50万元，万元，2000年年3月宣告发放月宣告发放1999年现金股利年现金股利60万万元，元，甲公司应确认的投资收益应为多少？甲公司应确认的投资收益应为多少？若若2000年年3月宣告发放月宣告发放40万万元的现金股利，应确认的投元的现金股利，应确认的投资收益是多少？资收益是多少？若若2000年年3月宣告发放月宣告发放20万万元的现金股利，应确认的投元的现金股利，应确认的投资收益是多少？资收益是多少？2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院356.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院36年份年份应收股利累计应收股利累计分配分配数数投资后投资后应得应得净利润累净利润累计数计数处理结果处理结果98年度年度160210%8不作处理不作处理99年年3月月10010%108累计冲累计冲2万元成本万元成本99年底年底1085010%1300年年3月月1060 10%1613累计冲累计冲3万元，已冲万元，已冲2万元，再冲万元，再冲1万元万元若若1040 10%1413累计冲累计冲1万元，已冲万元，已冲2万元，恢复万元，恢复1万元万元若若1020 10%1213恢复已冲恢复已冲1万元万元6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的二、长期股权投资的权益法权益法（一）适于：（一）适于：共同控制（对方是合营企业）、重大影响（对方共同控制（对方是合营企业）、重大影响（对方是联营企业）。是联营企业）。（二）核算设置账户：（二）核算设置账户：长期股权投资长期股权投资成本成本 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 （损益调整）和（其他权益变动）明细账在投资后使用。（损益调整）和（其他权益变动）明细账在投资后使用。（损益调整）反映投资后由于被投资企业（损益调整）反映投资后由于被投资企业损益变动损益变动引起所有者引起所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。（其他变权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。（其他变动）反映投资后由于被投资企业动）反映投资后由于被投资企业非损益变动引起非损益变动引起所有者权益总所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院376.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（三）核算方法（三）核算方法1 1、取得时、取得时的处理的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。资成本增加长期股权投资的账面价值。如如果果长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本大大于于或或等等于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，不不调调整整已已确认的初始投资成本确认的初始投资成本(全额确认投资成本全额确认投资成本)。如如果果长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本小小于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，其其差差额额应应当当计计入入“营营业业外外收收入入”，同同时时将将长长期期股股权权投投资资的的成成本本调调整整为为应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值的的相相应应份份额额。（即即：按按其其差差额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资成成本本”，贷贷记记“营营业业外外收收入入”）2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院386.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 2 2、投资后被投资企业所有者权益总额变动时、投资后被投资企业所有者权益总额变动时，投资企业：，投资企业：（1 1）投资后被投资企业投资后被投资企业由于实现净损益以及宣告分派现金股由于实现净损益以及宣告分派现金股利利引起所有者权益总额变动时，投资企业的核算引起所有者权益总额变动时，投资企业的核算投资后被投资企业投资后被投资企业由于实现净利润由于实现净利润引起所有者权益总额增加引起所有者权益总额增加时，投资企业：时，投资企业：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在负债在公允价值公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损计量的情况下在未来期间通