第6章-无形资产..pptx

2024年8月27日1第六章第六章 无形无形资产(P103)(P103)2024年8月27日2考情分析考情分析o 本章在历年考试中，主要出现在本章在历年考试中，主要出现在单项选单项选择题、多项选择题。择题、多项选择题。一般来说，每年试卷中一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大。本章内容所占的分值不太大。2024年8月27日3最近三年本章考最近三年本章考试题型、分型、分值分布分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题综合题综合题 合计合计20112011年年1 1分分1 1分分20102010年年2 2分分2 2分分20092009年年6 6分分6 6分分2024年8月27日4主要考点主要考点o1.1.研究与开发支出的处理研究与开发支出的处理o2 2土地使用权的处理土地使用权的处理o3 3无形资产的摊销的核算无形资产的摊销的核算2024年8月27日5o一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量(P107)(P107)o o 按实际成本计量按实际成本计量2024年8月27日6 （一）外购（一）外购1.1.1.1.成本构成成本构成成本构成成本构成(107)(107)(107)(107)购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出达到预定用途所发生的其他支出。达到预定用途所发生的其他支出。达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括他支出包括他支出包括他支出包括:专业服务费用；专业服务费用；专业服务费用；专业服务费用；测试费用。测试费用。测试费用。测试费用。不包括不包括不包括不包括:宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用途以后发生的费用。途以后发生的费用。途以后发生的费用。途以后发生的费用。2024年8月27日7 2 2、具有融资性质（、具有融资性质（107-107-综合题）综合题）（1 1）以购买价款的现值为基础确定）以购买价款的现值为基础确定 借：无形资产（现值）借：无形资产（现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款）贷：长期应付款（购买价款）2024年8月27日8（2 2）差额的处理）差额的处理o 在信用期间内采用实际利率法摊销在信用期间内采用实际利率法摊销 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用2024年8月27日9o（二）（二）投资者投入投资者投入o 按照投资合同或协议约定价值确定，但按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。o 借：无形资产借：无形资产贷：实收资本贷：实收资本2024年8月27日10o三、土地使用权的处理（三、土地使用权的处理（p109p109）（选择题）（选择题）o1.1.土地使用权土地使用权应确认为无形资产应确认为无形资产 o2.2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物用于自行开发建造厂房等地上建筑物o 不转入在建工程成本不转入在建工程成本o 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧提取折旧2024年8月27日11 3 3、房地产开发企业、房地产开发企业 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本物成本 4 4、外购房屋建筑物、外购房屋建筑物 支付的价款支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之应当在地上建筑物与土地使用权之间分配间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。产。2024年8月27日122024年8月27日13o 【20102010年年】下列各项关于土地使用权会计处理的表述下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有中，正确的有()()。A A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产资产 B B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货权确认为存货 C C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产认为投资性房地产 D D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本造期间计入在建工程成本 E E土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产时与地上建筑物一并确认为固定资产 【参考答案参考答案】ABCD ABCD 2024年8月27日14o四、内部研究开发费用四、内部研究开发费用(P111)(P111)（一）区分研究阶段与开发阶段（一）区分研究阶段与开发阶段（一）区分研究阶段与开发阶段（一）区分研究阶段与开发阶段oo(二二二二)处理原则处理原则处理原则处理原则（选择题）（选择题）（选择题）（选择题）无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。应当在发生时作为管理费用。2024年8月27日15o【例题例题 】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的是（）。中正确的是（）。A.A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出段支出与开发阶段支出B.B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益发生时计入当期损益C.C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均确认企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均确认为无形资产为无形资产D.D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用认为无形资产，也可能确认为费用E.E.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整o【答案答案】ABDEABDE2024年8月27日16o (三三)处理方法处理方法(P114)(P114)o 增加了增加了“研发支出研发支出”科目科目o1 1、发生支出时：、发生支出时：o 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出o 资本化支出资本化支出 o 贷：原材料贷：原材料 o 应付职工薪酬应付职工薪酬 o 银行存款银行存款 2024年8月27日17o 2 2、期末期末结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出o 借：管理费用借：管理费用 o 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出o 3 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资研究开发项目达到预定用途形成无形资产时产时 o 借：无形资产借：无形资产 o 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出2024年8月27日18o五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量(P115)(P115)o（一）使用寿命有限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产(P116)(P116)1.1.摊销期摊销期o 自无形资产可供使用时起，至不再作为无自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止形资产确认时止o 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。2024年8月27日19o2 2 2 2、摊销方法、摊销方法、摊销方法、摊销方法 oo （1 1 1 1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式预期实现方式预期实现方式预期实现方式oo oo （2 2 2 2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销线法摊销线法摊销线法摊销oo 持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。2024年8月27日20o3.3.摊销金额摊销金额o 摊销金额摊销金额=成本成本-预计残值预计残值o 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额计提的无形资产减值准备累计金额2024年8月27日21o4 4、残值、残值o o 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，o但下列情况除外：但下列情况除外：o（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买o该无形资产；该无形资产；o（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该o市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2024年8月27日22o5.5.会计处理会计处理o(1)(1)自用的无形资产自用的无形资产o借：借：管理费用、制造费用管理费用、制造费用o 贷：累计摊销贷：累计摊销o(2)(2)出租的无形资产出租的无形资产o借：借：其他业务成本其他业务成本o 贷：累计摊销贷：累计摊销2024年8月27日23o(二二)使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产(P118)(P118)o1.1.不需要摊销不需要摊销o2.2.发生减值时发生减值时o借借:资产减值损失资产减值损失o 贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备2024年8月27日24o六、无形资产的处置（六、无形资产的处置（119119）o（一）无形资产（一）无形资产出租出租o1.1.确认转让收入确认转让收入o借：银行存款借：银行存款o 贷：其他业务收入贷：其他业务收入o2.2.结转成本结转成本o借：其他业务成本借：其他业务成本o 贷：累计摊销贷：累计摊销o 银行存款银行存款2024年8月27日253 3 3 3、发生的相关税费、发生的相关税费、发生的相关税费、发生的相关税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税2024年8月27日26o（二）无形资产出售（二）无形资产出售借：银行存款借：银行存款o 无形资产减值准备无形资产减值准备o 累计摊销累计摊销o 贷：无形资产贷：无形资产o 应交税费应交税费应交营业税应交营业税o 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）2024年8月27日27 【例例例例】甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000元，已摊销金额为元，已摊销金额为元，已摊销金额为元，已摊销金额为3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000元，已计提的减值元，已计提的减值元，已计提的减值元，已计提的减值准备为准备为准备为准备为500 000500 000500 000500 000元。该公司于当期出售该商标权的所元。该公司于当期出售该商标权的所元。该公司于当期出售该商标权的所元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入有权，取得出售收入有权，取得出售收入有权，取得出售收入2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000元，应交纳的营业税元，应交纳的营业税元，应交纳的营业税元，应交纳的营业税等相关税费为等相关税费为等相关税费为等相关税费为l20 000l20 000l20 000l20 000元。元。元。元。2024年8月27日28 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备500 000500 000500 000500 000贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产5 000 0005 000 0005 000 0005 000 000应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税120 000120 000120 000120 000营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得380 000380 000380 000380 0002024年8月27日29 （三）无形资产报废（三）无形资产报废（120）账面价值转作当期损益（营业外支出）账面价值转作当期损益（营业外支出）借无形资产减值准备借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产2024年8月27日30oo(2007(2007(2007(2007年年年年)下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。ooA.A.A.A.自用的土地使用权应确认为无形资产自用的土地使用权应确认为无形资产自用的土地使用权应确认为无形资产自用的土地使用权应确认为无形资产ooB.B.B.B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试ooC.C.C.C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销ooD.D.D.D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产ooE.E.E.E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本成本成本成本oo【答案答案答案答案】ABDABDABDABDoo【解析解析解析解析】选项选项选项选项C C C C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项E E E E，用于建造厂房的土地使用权的账面价值，不需要转入所建造厂，用于建造厂房的土地使用权的账面价值，不需要转入所建造厂，用于建造厂房的土地使用权的账面价值，不需要转入所建造厂，用于建造厂房的土地使用权的账面价值，不需要转入所建造厂房的建造成本。房的建造成本。房的建造成本。房的建造成本。2024年8月27日31o【例题例题】甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务资料如下：资产的业务资料如下：o（1 1）自）自20072007年初开始自行研究开发一项新专利技术，年初开始自行研究开发一项新专利技术，20072007年发生相关研究费用年发生相关研究费用6060万元，符合资本化条件万元，符合资本化条件前发生的开发费用为前发生的开发费用为8080万元，符合资本化条件后发万元，符合资本化条件后发生的开发支出为生的开发支出为120120万元；万元；20082008年至无形资产达到年至无形资产达到预定用途前发生开发支出预定用途前发生开发支出220220万元，万元，20082008年年7 7月专利月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A A产品。产品。申请专利权发生注册费等申请专利权发生注册费等1010万元，为运行该项无形万元，为运行该项无形资产发生的培训支出资产发生的培训支出8 8万元。万元。2024年8月27日32o（2 2）该项专利权的法律保护期限为）该项专利权的法律保护期限为1515年，甲公司预年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来计运用该专利生产的产品在未来l0l0年内会为企业带年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5 5年后以年后以100100万万元购买该专利权。甲公司管理层计划在元购买该专利权。甲公司管理层计划在5 5年后将其出年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。o（3 3）该项专利权）该项专利权20092009年年1212月月3131日预计可收回金额为日预计可收回金额为254254万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。摊销方法不变。o要求：要求：o根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至至4 4题。题。2024年8月27日33o1 1甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（）万元。）万元。oA A498 B498 B438 C438 C358 D358 D350350o【答案答案】D Do【解析解析】自行研发的无形资产的入账价值为满足资自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值支出总和。因此该项专利权的入账价值1201202202201010350350（万元）。（万元）。2024年8月27日34o 2 2甲公司自行开发的该项无形资产在甲公司自行开发的该项无形资产在20082008年应年应摊销的金额为（摊销的金额为（）万元。）万元。oA A35 B35 B25.8 C25.8 C25 D25 D17.5 17.5 o【答案答案】C Co【解析解析】企业使用资产的预期的期限短于合同性权企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实际使用寿命应为际使用寿命应为5 5年年,因此因此,2008,2008年应摊销的金额年应摊销的金额(350(350100)56/12100)56/1225(25(万元万元)2024年8月27日35o3.3.该项无形资产在该项无形资产在20102010年年6 6月月3030日的账面价值为（日的账面价值为（）。）。o A A350 B350 B275 275 o C C254 D254 D232 232 o【答案答案】A Ao【解析解析】20092009年末应计提无形资产减值准备：年末应计提无形资产减值准备：350350（350350100100）/6018/60182542542121（万元），（万元），20092009年末的账面价值为年末的账面价值为254254万元。万元。20102010年年6 6月月3030日的日的账面价值为账面价值为254254(254(254100)/426100)/426232232（万元）。（万元）。2024年8月27日36o 4.4.甲公司有关无形资产的下列会计处理中甲公司有关无形资产的下列会计处理中,正确的正确的是是()()oA.A.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用oB.B.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用oC.C.甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化予以资本化oD.D.甲公司在甲公司在20092009年末资产负债表中该项无形资产应列年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为示的金额为350350万元万元o【答案答案】B Bo【解析解析】甲公司的该项专利技术专门用于生产甲公司的该项专利技术专门用于生产A A产品产品,应将该项无形资产的摊销额计入制造费用；开发过程应将该项无形资产的摊销额计入制造费用；开发过程中发生的支出中发生的支出,符合条件的确认为无形资产；不符合资符合条件的确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在本化条件的计入当期损益。甲公司在20092009年末资产负年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254254万万元。元。2024年8月27日37o 【例题例题】（20092009年）甲公司从事土地开年）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：相关的交易或事项如下：o（1 1）205205年年1 1月月1010日，甲公司取得股东日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为物，取得时，土地使用权的公允价值为56005600万元，地上建筑物的公允价值为万元，地上建筑物的公允价值为30003000万元，万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用公使用，预计使用5050年。年。2024年8月27日38o （2 2）207207年年1 1月月2020日，以出让方式取得一宗土日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为地使用权，实际成本为900900万元，预计使用万元，预计使用5050年。年。207207年年2 2月月2 2日，甲公司在上述地块上开始建造商日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。208208年年9 9月月2020日，商业设施达到预定可使用状态，日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本共发生建造成本60006000万元。该商业设施预计使用万元。该商业设施预计使用2020年。年。o因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于于208208年年5 5月月1010日收到国家拨付的补助资金日收到国家拨付的补助资金3030万元。万元。2024年8月27日39o （3 3）207207年年7 7月月1 1日，甲公司以出让方式取得一日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为宗土地使用权，实际成本为14001400万元，预计使用万元，预计使用7070年。年。208208年年5 5月月1515日，甲公司在该地块上开始建设日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至一住宅小区，建成后对外出售。至208208年年1212月月3131日，日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本住宅小区尚未完工，共发生开发成本1200012000万元（不万元（不包括土地使用权成本）。包括土地使用权成本）。o（4 4）208208年年2 2月月5 5日，以转让方式取得一宗土日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为地使用权，实际成本为12001200万元，预计使用万元，预计使用5050年，年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至208208年年1212月月3131日，办公楼尚未达到可使用状态，实日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本际发生工程成本30003000万元。万元。2024年8月27日40o208208年年1212月月3131日，甲公司董事会决定办公楼建日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为为13001300万元，在建办公楼的公允价值为万元，在建办公楼的公允价值为32003200万元。万元。o甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。续计量。o要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列第1 1题至第题至第3 3题。题。2024年8月27日41o1 1下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（确的有（）。oA A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产价值确认为无形资产 B B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产成本确认为无形资产 C C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产成本确认为无形资产 D D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产际成本确认为无形资产 E E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 2024年8月27日42o【答案答案】ABD ABD o【解析解析】选项选项C C，住宅小区所在地块的土，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本；选项入开发成本；选项E E，因办公楼尚未达到，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在董事会决定对预定可使用状态，故不能在董事会决定对外出租时转为投资性房地产。外出租时转为投资性房地产。2024年8月27日43o2 2下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。正确的有（）。oA A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 B B股东作为出资投入的地上建筑物股东作为出资投入的地上建筑物208208年计提折年计提折旧旧6060万元万元 C C住宅小区住宅小区208208年年1212月月3 3日作为存货列示，并按照日作为存货列示，并按照1200012000万元计量万元计量 D D商业设施商业设施208208年年1212月月3131日作为固定资产列示，日作为固定资产列示，并按照并按照59255925万元计量万元计量 E E在建办公楼在建办公楼208208年年1212月月3131日作为投资性房地产日作为投资性房地产列示，并按照列示，并按照30003000万元计量万元计量 o【答案答案】ABD ABD【解析解析】选项选项C C，存货的计量金额还应包括土地使用，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；选项权的价值；选项E E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。列示问题。2024年8月27日44o3 3下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。中，正确的有（）。oA A政府补助收到时确认为递延收益政府补助收到时确认为递延收益 B B收到的政府补助于收到的政府补助于208208年年9 9月月2020日开始摊销并计日开始摊销并计入损益入损益 C C在建办公楼所在地块的土地使用权在建办公楼所在地块的土地使用权208208年年1212月月3131日按照日按照12001200万元计量万元计量 D D住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本销金额不计入住宅小区开发成本 E E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本金额计入商业设施的建造成本 o【答案答案】AE AE【解析解析】选项选项B B，对于收到的政府补助应当于，对于收到的政府补助应当于208208年年1010月开始摊销并计入损益；选项月开始摊销并计入损益；选项C C，在，在208208年末董事年末董事会做出决议之前，在建办公楼土地使用权应该作为无形会做出决议之前，在建办公楼土地使用权应该作为无形资产摊销，期末账面价值资产摊销，期末账面价值1200-1200/5011/121200-1200/5011/1211781178（万元）；选项（万元）；选项D D，土地使用权的价值应计入开发成，土地使用权的价值应计入开发成本，不需要摊销。本，不需要摊销。2024年8月27日45o 【例题例题】甲公司甲公司208208年度发生的有关交易或事年度发生的有关交易或事项如下：项如下：o（1 1）1 1月月1 1日，与乙公司签订股权转让协议，以日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%80%的的股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为值为12 00012 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13 00013 000万元，公允价值为万元，公允价值为16 00016 000万元。购买日前，万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项下在开发的符合资本化购买日，丙公司有一项下在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560560万元，万元，公允价值为公允价值为650650万元。甲公司取得丙公司万元。甲公司取得丙公司80%80%的股权的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出发支出1 0001 000万元。该项目年末仍在开发中。万元。该项目年末仍在开发中。2024年8月27日46o （2 2）2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以18001800万元的价格从产权交易万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费9090万元。为万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元。该专利权预计使用万元。该专利权预计使用5 5年，预计年，预计净残值为零，采用直线法摊销。净残值为零，采用直线法摊销。（3 3）7 7月月1 1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为司购买管理系统软件，合同价款为50005000万元，款项分五万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的次支付，其中合同签定之日支付购买价款的2020，其余，其余款项分四次自次年起每年款项分四次自次年起每年7 7月月1 1日支付日支付10001000万元。管理系万元。管理系统软件购买价款的现值为统软件购买价款的现值为45464546万元，折现率为万元，折现率为5 5。该。该软件预计使用软件预计使用5 5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。o要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1题题至第至第4 4题。题。2024年8月27日47o 1 1下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。处理的表述中，正确的是（）。oA A取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理理 B B对丙公司长期股权投资的初始投资成本按对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12 12 000000万元计量万元计量 C C在购买日合并财务报表中合并取得的无形资在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按产按560560万元计量万元计量 D D合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉面价值份额的差额确认为商誉 o2024年8月27日48o【答案答案】B B【解析解析】A A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；并处理；B B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值即发行股票的公允价值12 00012 000万元万元 C C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值价值650650万元计量；万元计量；D D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。差额，所以此选项是不正确的。2024年8月27日49o2 2甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。oA.1 800A.1 800万元万元 B.1 890B.1 890万元万元 C.1 915C.1 915万元万元 D.1 930D.1 930万元万元 o【答案答案】B B【解析解析】无形资产的入账价值无形资产的入账价值 o =1800+90=1890=1800+90=1890 2024年8月27日50o3 3下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。的表述中，正确的是（）。oA A每年实际支付的管理系统软件价款计入当期每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益损益 B B管理系统软件自管理系统软件自8 8月月1 1日起在日起在5 5年内平均摊销年内平均摊销计入损益计入损益 C C管理系统软件确认为无形资产并按管理系统软件确认为无形资产并按5 0005 000万万元进行初始计量元进行初始计量 D D管理系统软件合同价