税法注册税务师.pptx

LOGOPage 2个人所得税体系结构图个人所得税体系结构图个人所得税基本原理个人所得税基本原理1纳税义务人纳税义务人2所得来源的确定所得来源的确定3应税所得项目应税所得项目4税率税率5应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定6应纳税额的计算应纳税额的计算7税收优惠与境外所得税额扣除税收优惠与境外所得税额扣除8征收管理制度征收管理制度9Page 3一、个人所得税基本原理一、个人所得税基本原理n个人所得税概念个人所得税概念1.1.是以是以自然人自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税2.2.个人所得税是政府利用税收对个人所得税是政府利用税收对个人收入个人收入进行调节的一种手段进行调节的一种手段3.3.个人所得税的征税对象不仅包括个人所得税的征税对象不仅包括个人个人还包括具有还包括具有自然人性质的企业自然人性质的企业（个体户）（个体户）n个人所得税的发展个人所得税的发展1.最早诞生于英国；作用：最早诞生于英国；作用：调节收入分配、缓解贫富悬殊、促进社会稳定、增调节收入分配、缓解贫富悬殊、促进社会稳定、增加财政收入，加财政收入，它被称为经济调节的内在稳定器它被称为经济调节的内在稳定器2.1993年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例和和个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例合并合并n个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所得为计税依据纯所得为计税依据1.以纯所得为计税依据，纯所得需要扣除费用。以纯所得为计税依据，纯所得需要扣除费用。2.扣除费用包括两个方面：扣除费用包括两个方面：一是与获得收入和报酬有关的经营费用；二是维持一是与获得收入和报酬有关的经营费用；二是维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。纳税人自身及家庭生活需要的费用。3.扣除费用的具体分类有：第一是与扣除费用的具体分类有：第一是与应税收入相匹配的经营成本和费用应税收入相匹配的经营成本和费用；二是；二是与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；三是；三是为体现社会特定目为体现社会特定目的而鼓励的支出的而鼓励的支出，称为，称为“特别费用扣除特别费用扣除”。n个人所得税的征收模式：个人所得税的征收模式：分类征收制分类征收制（我国）、综合征收制与混合征收制（我国）、综合征收制与混合征收制Page 4二、纳税义务人二、纳税义务人n个人所得税的纳税义务人不仅涉及个人所得税的纳税义务人不仅涉及中国公民中国公民，也涉及在华取得所得的，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国外籍人员和中国的港、澳、台同胞的港、澳、台同胞。还涉及。还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。n个人所得税按国际通常做法依据个人所得税按国际通常做法依据住所和时间标准住所和时间标准分为分为居民和非居民居民和非居民承担纳税义务不同承担纳税义务不同纳税人类别纳税人类别承担纳税义务承担纳税义务判定标准（住所标准和时间标准）判定标准（住所标准和时间标准）居民纳税人居民纳税人负有无限纳税义务负有无限纳税义务其所取得的应纳税其所取得的应纳税所得无论是来源于所得无论是来源于中国境内还是中国中国境内还是中国境外的任何地方，境外的任何地方，都要在中国境内缴都要在中国境内缴个人所得税个人所得税住所标准：在中国境内有住所指因户籍、家住所标准：在中国境内有住所指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住时间标准：在中国境内居住满时间标准：在中国境内居住满1年：是指在一年：是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满个纳税年度内，在中国境内居住满365天。天。注意：临时离境应视同在华居住，不扣减其注意：临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天数。在华居住天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过过30日，或者多次累计不超过日，或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。非居民纳税非居民纳税人人承担有限纳税义务承担有限纳税义务只就其来源于中国只就其来源于中国境内的所得，向中境内的所得，向中国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税以下两个条件必须同时具备以下两个条件必须同时具备1.在我国无住所在我国无住所2.在我国不居住或居住不满在我国不居住或居住不满1年年Page 5三、所得来源的确定三、所得来源的确定（一）所得来源地与所得支付地的不同（一）所得来源地与所得支付地的不同1.1.来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外2.2.来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内（二）所得来源地的确定原则（二）所得来源地的确定原则1.1.在中国境内公司企事业单位社会团体等单位受雇取得的工资薪金在中国境内公司企事业单位社会团体等单位受雇取得的工资薪金2.2.中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得3.3.转让中国境内房屋建筑物土地使用权以及中国境内转让其他财产所得转让中国境内房屋建筑物土地使用权以及中国境内转让其他财产所得4.4.个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得财产租赁所得个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得财产租赁所得5.5.提供在境内使用的专利、商标、著作权以及其他各种特许权利而取得所得提供在境内使用的专利、商标、著作权以及其他各种特许权利而取得所得6.6.因持有中国各种债券、股票而从中国公司企业取得的利息、股息红利所得因持有中国各种债券、股票而从中国公司企业取得的利息、股息红利所得7.7.在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得8.8.在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得，购买彩票中奖所得在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得，购买彩票中奖所得（三）所得来源地的具体规定（三）所得来源地的具体规定1.1.工资薪金看任职地；工资薪金看任职地；2.2.生产经营看实现地；生产经营看实现地；3.3.劳务报酬看提供地；劳务报酬看提供地；4.4.转让房地产是坐落地；转让房地产是坐落地；5.5.租赁财产看使用地；租赁财产看使用地；6.6.利息红利是支付企业所在地；利息红利是支付企业所在地；7.7.特许权看使用地；特许权看使用地；8.8.稿酬看发表地。稿酬看发表地。Page 6四、应税所得项目四、应税所得项目（一）工资薪金项目（一）工资薪金项目1.1.工资薪金所得，指个人因任职或者受雇佣而取得的工资薪金所得，指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇佣有关的其他所得加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇佣有关的其他所得2.2.注意劳动分红和股份分红区别：劳动分红按注意劳动分红和股份分红区别：劳动分红按工资工资，股份分红按，股份分红按利息股息红利利息股息红利3.3.不属于工资薪金：不属于工资薪金：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资的补独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴误餐补助贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴误餐补助4.4.内部退养与法定退休不同：内部退养按内部退养与法定退休不同：内部退养按工资薪金征税工资薪金征税，法定退休，法定退休免征个税免征个税5.5.区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同：区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同：再任职项目按工资薪金征税再任职项目按工资薪金征税（二）个体工商户的生产经营所得（二）个体工商户的生产经营所得1.1.出租车出租车归属是否为个人归属是否为个人，判断驾驶员从事客运所得的征税项目，判断驾驶员从事客运所得的征税项目2.2.个体户生产经营所得与个体户生产经营所得与非生产经营所得非生产经营所得适用不同的征税项目适用不同的征税项目（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包登记状况个人承包登记状况是否交企业所得税是否交企业所得税是否交个人所得税是否交个人所得税承包后工商登记改承包后工商登记改变为个体户的变为个体户的不交企业所得税不交企业所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税个人承包经营后，个人承包经营后，工商登记仍为企业工商登记仍为企业缴纳企业所得税缴纳企业所得税承包人不拥有所有权的按工资薪金征收个税承包人不拥有所有权的按工资薪金征收个税经营成果归承包方所有的，按此项目征收个税经营成果归承包方所有的，按此项目征收个税Page 7四、应税所得项目四、应税所得项目（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得1.1.是指对个人独立从事某种非雇佣劳务取得的所得征税是指对个人独立从事某种非雇佣劳务取得的所得征税2.2.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别3.3.个人个人兼职取得的收入按照兼职取得的收入按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个税应税项目缴纳个税4.4.个人担任董事长职务所取得的董事费收入按个人担任董事长职务所取得的董事费收入按董事身份内外董事身份内外有别有别5.5.在校学生因参与勤工俭学活动取得属于个税规定项目的所得，应缴在校学生因参与勤工俭学活动取得属于个税规定项目的所得，应缴个税个税6.6.非货币营销业绩奖励的非货币营销业绩奖励的对象不同对象不同带来的征税范围的差异（雇员与非雇员）带来的征税范围的差异（雇员与非雇员）（五）稿酬所得（出版、发表和非岗位性）（五）稿酬所得（出版、发表和非岗位性）1.1.个人因其作品以图书、报刊形式个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表出版、发表而取得的所得而取得的所得2.2.辨析辨析稿酬所得稿酬所得、劳务报酬所得和工资劳务报酬所得和工资、薪金所得的差别薪金所得的差别（单位与作者关系）（单位与作者关系）（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得1.1.是指个人提供专利、商标、著作权、非专利技术及其他特许权使用权所得是指个人提供专利、商标、著作权、非专利技术及其他特许权使用权所得2.2.提供著作权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得不包括稿酬的所得。3.3.作家作家公开拍卖自己的文字作品手稿原件、复印件公开拍卖自己的文字作品手稿原件、复印件的收入按特许权使用费征税的收入按特许权使用费征税4.4.个人取得特许权个人取得特许权经济赔偿收入经济赔偿收入，应按特许权使用费应税项目缴纳个税，应按特许权使用费应税项目缴纳个税Page 8四、应税所得项目四、应税所得项目（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得1.1.是指个人拥有是指个人拥有债权、股权债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。2.2.个人取得个人取得国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息均免征个人所得税均免征个人所得税3.3.储蓄存款利息征收个人所得税的税率按时间划分。（储蓄存款利息征收个人所得税的税率按时间划分。（99.10.3199.10.3107.8.1407.8.1408.10.808.10.8）（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得1.1.包括个人包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。2.2.个人取得财产抓组收入，属于此项目。确定纳税人时以个人取得财产抓组收入，属于此项目。确定纳税人时以产权凭证产权凭证为依据。为依据。（九）财产转让所得（九）财产转让所得1.1.指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器、车船及其他财产取得所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器、车船及其他财产取得所得2.2.股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税3.3.企业改组改制中个人取得量化资产的征税企业改组改制中个人取得量化资产的征税4.4.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算5.5.作者将作者将自己作品自己作品拍卖所得按特许权使用征税。个人拍卖拍卖所得按特许权使用征税。个人拍卖别人作品别人作品按财产转让所得征税按财产转让所得征税（十）偶然所得（十）偶然所得1.1.偶然所得指个人偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。2.2.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得偶然所得”征个人所得税征个人所得税(十一十一)其他所得：其他所得：个人为单位或他人提供担保获得报酬等个人为单位或他人提供担保获得报酬等个人形式上取得企业量化资产个人形式上取得企业量化资产不征税不征税个人实质上取得企业量化资产个人实质上取得企业量化资产缓征税缓征税个人转让企业量化资产个人转让企业量化资产按财产转让所得按财产转让所得不征税不征税20%5%免税免税Page 9五、税率五、税率u个人所得税不同项目有累进税率和比例税率之分。个人所得税不同项目有累进税率和比例税率之分。（一）适用税率（一）适用税率（二）减征和加成征税规定（二）减征和加成征税规定都是针对比例税率项目都是针对比例税率项目1.减按低税率征税的两个特例减按低税率征税的两个特例个人出租居住房屋个人出租居住房屋自自2001年年1月月1日起，个人出租房屋减按日起，个人出租房屋减按10%税率税率储蓄存款利息储蓄存款利息从从2007年年8月月15日起，减按日起，减按5%征税；征税；2008年年10月月9日起免税日起免税2.税额减征税额减征稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%3.税额加征税额加征劳务报酬所得高的加征：劳务报酬所得高的加征：对一次取得劳务报酬所得对一次取得劳务报酬所得20000元以上，即元以上，即2000050000元：税率元：税率30%；对一次取得劳务报酬所得对一次取得劳务报酬所得50000元以上，税率元以上，税率40%税率税率适用情况适用情况5%45%的九级的九级超额累进税率超额累进税率工资薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得工资薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%35%的五级的五级超额累进税率超额累进税率个体工商户生产经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得个体工商户生产经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）；个人独资企业所得、合伙企业所得（对经营成果拥有所有权）；个人独资企业所得、合伙企业所得20%的比例税率的比例税率一般规定，适用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产一般规定，适用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得Page 10六、应纳税所得额六、应纳税所得额征税项目征税项目计税依据和费用扣除计税依据和费用扣除税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式工资薪金所得工资薪金所得月工薪收入月工薪收入20002000元元九级超额九级超额累进税率累进税率按月计税按月计税应纳税额应纳税额=应纳应纳税所得额税所得额适用适用税率速算扣除税率速算扣除数数外籍港澳台外籍港澳台28002800元元个体户生产经营所个体户生产经营所得得应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总全年收入总额成本、费用以及损失额成本、费用以及损失五级超额五级超额累进税率累进税率按年计算按年计算分月缴纳分月缴纳对企事业单位承包对企事业单位承包承租经营所得承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收纳税年度收入必要费用入必要费用20002000元元/月月按年计算按年计算分次缴纳分次缴纳劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入不足每次收入不足40004000元：应纳元：应纳税所得额税所得额=每次收入每次收入800800元元每次收入每次收入40004000元以上：应纳元以上：应纳税所得额税所得额=每次收入每次收入（1 120%20%）（注意财产租赁）（注意财产租赁）20%20%比例比例税率税率按次纳税按次纳税特殊规定特殊规定有：劳务有：劳务报酬所得报酬所得实行超额实行超额累进加征；累进加征；稿酬所得稿酬所得减征减征30%30%个人出租个人出租居住用房居住用房减按减按10%10%计税计税应纳税额应纳税额=应纳应纳税所得额税所得额20%20%劳务报酬所得超劳务报酬所得超额累进加征：应额累进加征：应纳税额纳税额=应纳税应纳税所得额所得额适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数稿酬所得减征：稿酬所得减征：应纳税额应纳税额=应纳应纳税所得税所得20%20%（1 130%30%）稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额=转让收入转让收入财产原值合理费用财产原值合理费用利息股息红利所得利息股息红利所得来自上市公司的股息利息红来自上市公司的股息利息红利减按利减按50%50%计算应税所得额计算应税所得额偶然所得偶然所得按收入总额计税，不扣除费按收入总额计税，不扣除费用用其他所得其他所得Page 11六、应纳税所得额六、应纳税所得额u费用减除标准费用减除标准u附加减除费用附加减除费用1.1.附加减除费用附加减除费用28002800元（月扣除元（月扣除2000+800=48002000+800=4800元）元）2.2.附加减除费用所适用的具体范围附加减除费用所适用的具体范围3.3.华侨和港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行华侨和港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行u应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定1.1.捐赠的扣除：捐赠的扣除：捐赠对象；捐赠限额；全额扣除的捐赠时间和捐赠途径捐赠对象；捐赠限额；全额扣除的捐赠时间和捐赠途径2.2.资助的扣除：资助的扣除：用途；扣除方式；全额扣除；不得结转扣除用途；扣除方式；全额扣除；不得结转扣除3.3.所得形式一般是货币，但不仅限于货币还有所得形式一般是货币，但不仅限于货币还有实物、有价证券实物、有价证券等等4.4.个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税5.5.个人转让离婚财产房屋的征税问题：个人转让离婚财产房屋的征税问题：不征税、免税、征税不征税、免税、征税扣除办法扣除办法所得项目所得项目可以可以扣除扣除费用费用定额扣除定额扣除工资薪金所得工资薪金所得定额和定率扣除定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得核算扣除核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得个体工商户生产经营所得；财产转让所得定额和核算扣除定额和核算扣除对企事业单位承包经营；承租经营所得对企事业单位承包经营；承租经营所得不得扣除费用不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得、其他所得利息、股息、红利所得；偶然所得、其他所得Page 12七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算（一）工资薪金所得的计税规则（一）工资薪金所得的计税规则1.1.工资薪金所得的一般计税规则工资薪金所得的一般计税规则2.2.领取全年的一次性奖金的征税问题领取全年的一次性奖金的征税问题u全年一次性奖金包括内容：全年一次性奖金包括内容：年终加薪、年薪和绩效工资年终加薪、年薪和绩效工资u基本计税规则：先按当月取得全年一次性奖金除以基本计税规则：先按当月取得全年一次性奖金除以1212个月，确定税率个月，确定税率u取得不含税全年一次性奖金的计税：分四步取得不含税全年一次性奖金的计税：分四步u含税的全年一次性奖金收入含税的全年一次性奖金收入=（不含税的速算扣除数）（不含税的速算扣除数）（1 1适用税率）适用税率）u限制性要求：限制性要求：一个纳税年度内对每一个纳税人，计税办法只允许采取一次一个纳税年度内对每一个纳税人，计税办法只允许采取一次雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金一律并入工资薪金纳税雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金一律并入工资薪金纳税要点要点规则规则应纳税所应纳税所得额计算得额计算应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入20002000元（港澳台及其他特殊人员附加减除元（港澳台及其他特殊人员附加减除28002800）应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入（月工薪收入（20002000元元28002800元）（元）（20082008年年3 3月月1 1日起实施）日起实施）适用税率适用税率适用九级超额累进税率，税率从适用九级超额累进税率，税率从5%-45%应纳税额应纳税额计算公式计算公式按月计税：应纳税额按月计税：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额20002000元或元或48004800元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数其他规定其他规定商业保险、退休人员再任职收入、单位低于成本价向职工售房商业保险、退休人员再任职收入、单位低于成本价向职工售房Page 13七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算（二）劳务报酬所得的征税问题（二）劳务报酬所得的征税问题1.1.应纳税所得额的计算：应纳税所得额的计算：2.2.适用税率：适用税率：适用适用20%20%比例税率；但对一次劳动报酬收入比例税率；但对一次劳动报酬收入畸高畸高的，实行加成征收的，实行加成征收3.3.应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式u每次收入每次收入不足不足40004000元元：u应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入额（每次收入额800800）20%20%u每次收入额每次收入额40004000元以上的元以上的：u应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额（每次收入额（1=20%1=20%）20%20%u每次收入的应税所得额每次收入的应税所得额超过超过2000020000元元：u应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=每次收入额每次收入额（1=1=20%20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数4.4.劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税每次收入不足每次收入不足40004000元的，扣除元的，扣除800800元元每次收入不足每次收入不足40004000元的，扣除元的，扣除20%20%关于次的规定关于次的规定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次同一事项连续取得收入的，以一个月取得收入为一次同一事项连续取得收入的，以一个月取得收入为一次超过超过2000元的元的Page 14七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算（三）稿酬所得征税问题（三）稿酬所得征税问题1.1.应纳税所得额的确定（同劳务报酬）应纳税所得额的确定（同劳务报酬）2.2.关于次得规定：稿酬所得，以每次出版，发表取得收入为一次关于次得规定：稿酬所得，以每次出版，发表取得收入为一次3.3.适用税率：适用适用税率：适用20%20%的税率，并按应纳税额减征的税率，并按应纳税额减征30%30%4.4.应纳税额计算公式应纳税额计算公式（四）特许权使用费所得的征税问题（四）特许权使用费所得的征税问题1.1.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算2.2.适用税率适用税率3.3.应纳税额的就算公式应纳税额的就算公式（五）财产租赁所得的征税问题（五）财产租赁所得的征税问题1.1.财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金租金+修缮费修缮费+法定扣除标准法定扣除标准2.2.法定扣除标准为法定扣除标准为800800元（月收入不超过元（月收入不超过40004000元）或元）或20%20%（月收入（月收入40004000元以上）元以上）3.3.20012001年年1 1月月1 1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%10%税率征收所得税税率征收所得税（六）财产转让所得的征税问题（六）财产转让所得的征税问题1.1.转让所得以转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额为应纳税所得额转让所得以转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额为应纳税所得额2.2.个人住房转让所得应纳税额的计算：以实际成交价格为转让收入个人住房转让所得应纳税额的计算：以实际成交价格为转让收入Page 15八、税收优惠八、税收优惠（一）免税项目（一）免税项目1.1.有指向性的高层次奖金有指向性的高层次奖金2.2.国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息3.3.国务院统一规定发的津贴、补贴国务院统一规定发的津贴、补贴4.4.福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金5.5.保险赔款保险赔款6.6.军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费7.7.统一规定发给的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费统一规定发给的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费8.8.见义勇为奖金见义勇为奖金9.9.社会保险社会保险10.10.延长退休年龄的工资薪金延长退休年龄的工资薪金11.11.符合规定程序的灾区捐赠符合规定程序的灾区捐赠Page 16八、税收优惠八、税收优惠（二）减税项目（二）减税项目1.1.残疾孤老烈属残疾孤老烈属2.2.自然灾害造成的重大损失自然灾害造成的重大损失（三）暂免征税项目（三）暂免征税项目1.1.外籍个人外籍个人“衣衣”“”“食食”“”“住住”“”“行行”2.2.个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金3.3.代扣代缴税款手续费代扣代缴税款手续费4.4.转让转让5 5年以上唯一住房的年以上唯一住房的5.5.外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得的外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得的6.6.符合条件的外籍专家的工薪所得符合条件的外籍专家的工薪所得7.7.符合规定标准的拆迁补偿款符合规定标准的拆迁补偿款8.8.保险营销员佣金保险营销员佣金Page 17九、税收征收管理九、税收征收管理（一）自行申报纳税（一）自行申报纳税u自行申报纳税的具体情形和主体要求自行申报纳税的具体情形和主体要求u构成构成1212万所得的内容万所得的内容u自行申报纳税的具体期限自行申报纳税的具体期限（二）代扣代缴（二）代扣代缴u代扣代缴的范围包括：个人所得税法中除个体工商户所得、个人独资企业和代扣代缴的范围包括：个人所得税法中除个体工商户所得、个人独资企业和合伙企业所得以外所列的各个所得项目。合伙企业所得以外所列的各个所得项目。u所得形式：现金支付、汇款支付、转账支付和以有价证劵、实物及其他方式所得形式：现金支付、汇款支付、转账支付和以有价证劵、实物及其他方式u代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣税款，应当自次月代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣税款，应当自次月7 7日内上缴国库日内上缴国库u不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向税务人追缴税款，但对扣缴不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向税务人追缴税款，但对扣缴义务人将依照义务人将依照征管法征管法规定予以应扣未扣税款规定予以应扣未扣税款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款倍以下的罚款年所得年所得12万元以上万元以上无论是否已足额缴纳均应在纳税年度终了后申报无论是否已足额缴纳均应在纳税年度终了后申报从中国境内两处或以上取得工资薪金从中国境内两处或以上取得工资薪金均应当于取得所得后向主管税务机关办理纳税申均应当于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。从中国境内取得所得的纳税人，是指中国境报。从中国境内取得所得的纳税人，是指中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度内在中内有住所，或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住满国境内居住满1年的个人年的个人从中国境内取得所得的从中国境内取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人取得应纳税所得，没有扣缴义务人国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形纳税申报办法根据具体情形另行规定纳税申报办法根据具体情形另行规定Page 18使用规范说明图表应用图表应用强调强调背景背景文本和线条文本和线条阴影阴影标题文本标题文本填充填充强调强调超链接超链接已访超链接已访超链接标准配色标准配色Page 19单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容文字内容Page 20单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 21单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 22单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 23单击此处添加标题此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容Page 24单击此处添加标题此处添加内容此处添加内容单击添加段落文字单击添加段落文字此处添加内容此处添加内容单击添加段落文字单击添加段落文字此处添加内容此处添加内容单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加单击添加单击添加单击添加单击添加单击添加Page 25单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 26单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 27单击此处添加标题内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 28单击添加内容文字单击此处添加标题单击添加内容文字Page 29单击此处添加标题此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容Page 30单击此处添加标题此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容n单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字。n单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字。Page 31单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 32单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容Page 33单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击单击添加段落文字单击添加段落文字添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题单击添加标题文字单击添加标题文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字Page 36单击此处添加标题 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容Page 37单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题Page 38单击此处添加标题单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字Page 39单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容内内容容2007200820092010单击添加您的公司信息（联系方式及落款）