海关税收征管制.pptx

一、关税（一）进口关税1.关税的四层含义1.征收主体征收主体：海关代为国家征收，属于代征税。2.法律依据法律依据：海关法、关税条例及其他有关法律、行政法规。3.课税对象课税对象：进出境货物和物品。4.纳税主体纳税主体：进出口货物收发货人，进出境物品所有人，连带纳税人。根据代理报关法律行为责任承担者的不同，代理报关可分为直接代理报关和间接代理报关。我国报关企业大都采用直接代理报关，间接代理报关只适用于经营快件的国际货物运输代理企业。例1：A公司是一家报关企业，B公司是一家外贸公司，B公司进口的货物委托A公司来报关，A公司进行报关的行为就叫做代理报关。在报关时，A公司是以B公司的名义进行报关的，则此报关行为属于直接代理报关。在实际的业务中，普遍采用的都是直接代理。例2：A公司是一家快递公司，有公司委托快递公司进行报关，在报关的时候，以快递公司的名义进行报关的，这种就属于间接代理报关。连带纳税人（1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。（2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责任。（3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监管场所负责人承担相应的纳税责任。（4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合并、分立情形的，应尽快办结海关手续或明确债务责任人。2.进口关税的计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税 （1）从量税（Specific Duties）指以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。优点 手续简便；可抑制故意低瞒报价缺点 税负不合理、不公平 当价格变动时，保护作用和财政作用受限。征税范围：整只冻鸡、啤酒、石油原油、幻灯片用未曝光的彩色摄影胶卷（2）从价税（Ad Valorem Duties）指按商品的价格为标准征收的税。计算公式：从价税额=完税价格 从价税率 优点:税负公平。质高，价高，税额也高；从价税的保护作用和财政作用与商品价格的涨落成正比例；税率明确，便于国际比较、谈判。缺点 完税价格的确定比较复杂，费人费事，需要一定的专业技术 通关时间较长（完税价格的确定比较困难）。(3)混合税 又称复合税，指对进口商品采用从量从价同时征收。如:日本对进口6000日元以下的手表，征收15%从价税，150日元从量税。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等8(4)滑准税 当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率。2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%40%的滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按以下公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。对上式计算结果四舍五入保留3位小数。将Ri换算为暂定关税税率，高于40%时，取40%；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。9(5)选择税对进出口货物同时定有从量税和从价税两种税率，在征税时，海关一般选取税率较高的一种税率征税，但对需要给予优惠或鼓励某种货物进口时，则选择较低的一种税率计征。3.进口关税的分类分为进口正税和进口附加税：进口正税就是按进出口税则中的进口税率征收的关税。适用税率：普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率和暂定税率附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（二）出口关税通常一般来说，国家都不征或少征关税，鼓励出口，换取外汇。我们国家的出口关税以从价税为计征标准。根据国务院关税税则委员会第十次全体会议审议通过2013年关税实施方案：2013年执行出口关税的商品为352个税号。二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税主要包括增值税和消费税。增值税和消费税本来是国内税，应在国内流通环节征收，但为了便于管理，改为在进口环节由海关代为管理。（一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。增价值为课税对象。1.范围：范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人以及进口货物的单位和个人2.2.公式：公式：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税消费税税额额 3.3.税率：税率：适用低税率（适用低税率（13%）的范围是）的范围是：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。除此之外的商品适用基本税率除此之外的商品适用基本税率17%。（二）消费税（二）消费税 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。少数消费品征收的税。1.1.范围：范围：境内生产、委托加工和进口国家境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人规定应征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：应税消费品大体可分为以下应税消费品大体可分为以下4种类型。种类型。1）第）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。酒精、鞭炮、焰火。2）第）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎车、汽车轮胎(子午线轮胎除外子午线轮胎除外)。4）第）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。油、柴油。3.3.公式：公式：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税税率）消费税税率）三、船舶吨税（了解）（一）含义：船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。船舶吨税的征收依据 船舶吨税暂行办法规定：国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国港口和助航设备，应缴纳一定的税费。分为：优惠税率和普通税率。与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。