税制基本理论.pptx

主讲人主讲人:何秋仙何秋仙 金融学院金融学院 2008年年9月月 税收和死亡一样不可避免税收和死亡一样不可避免2007年全国税收收入年全国税收收入49442.73亿元（不含亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比关税、契税和耕地占用税），比2006年年增收增收11806亿元，增长亿元，增长31.4%，比，比2003年年翻了一番多。翻了一番多。2008年上半年全国税收收入（不包括关年上半年全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税）稳定较快增长，税、耕地占用税和契税）稳定较快增长，累计完成亿元，比上年同期累计完成亿元，比上年同期增长增长.，增收亿元。，增收亿元。全国纳税人缴了多少种税？全国纳税人缴了多少种税？17+1种种1、增值税、增值税 营业税营业税 消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税 关税关税2、企业所得税、企业所得税 个人所得税个人所得税 烟烟叶税叶税3、车辆购置税、车辆购置税 车船税（船舶吨税）车船税（船舶吨税）耕地占用税耕地占用税 契税契税 房产房产税税 城镇土地使用税城镇土地使用税 土地增值土地增值税税4、资源税资源税 印花税印花税5、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 17+1个税种个税种引起的思考引起的思考1、谁在征税？为什么征税？凭什么征税？、谁在征税？为什么征税？凭什么征税？如何征税？如何征税？税收概念问题税收概念问题2、每一税种的基本规定有哪些？、每一税种的基本规定有哪些？税制要素问题税制要素问题3、我国有哪些类型的税？、我国有哪些类型的税？税制体系问题税制体系问题第一章第一章 税制概论税制概论税收概念与特征税收概念与特征税制要素税制要素税制体系税制体系第一节第一节 税收概念税收概念一、税收概念的分析一、税收概念的分析要求：要求：用用“剥笋式剥笋式”分析法探讨税收活动分析法探讨税收活动1 1、征征税税的的主主体体国国家还是政府家还是政府本本教教材材观观点点在在此此使使用用“国国家家”，后后面面多处使用多处使用“政府政府”参考资料参考资料法学教授刘永伟的观点：国家是一个国际法法学教授刘永伟的观点：国家是一个国际法上的主体，不受任何国内法的约束。政府是上的主体，不受任何国内法的约束。政府是国家四要素中的一个。国内法无法与国家抗国家四要素中的一个。国内法无法与国家抗衡。税法限制政府的征税权，却不能限制国衡。税法限制政府的征税权，却不能限制国家的权力。只能说政府征税，而不能说国家家的权力。只能说政府征税，而不能说国家征税。征税。2 2、征征税税的的目目的的实实现现国国家家职职能能？提提供供公共产品？满足公共需要？公共产品？满足公共需要？3、征税的依据、征税的依据国家权力、政治权力国家权力、政治权力还是行政权力还是行政权力4、征税的形式特征、征税的形式特征强制的、无偿的、强制的、无偿的、固定的还是组织财政收入目的性的固定的还是组织财政收入目的性的5、税收活动的性质、税收活动的性质参与国民收入再参与国民收入再分配的形式？参与剩余产品（或一部分分配的形式？参与剩余产品（或一部分社会产品）分配形成的分配关系？取得社会产品）分配形成的分配关系？取得财政收入的一种形式？财政收入的一种形式？二、思考题二、思考题根据你对税收要根据你对税收要素的不同理解，素的不同理解，用用“剥笋式剥笋式”的的方法表述税收的方法表述税收的概念概念第二节第二节 税制要素税制要素你是个人所得税的纳税人和负税人吗？你是个人所得税的纳税人和负税人吗？你的哪些所得要缴个人所得税？缴多少？你的哪些所得要缴个人所得税？缴多少？什么时间缴？向谁缴？什么时间缴？向谁缴？税收的三大基本要素税收的三大基本要素 税基税基 纳税人纳税人 税税率率一、税基一、税基课课税税基基础础也也称称课课税税对对象象，主主要要解解决决对对什什么么征征税税的的问问题题，是是明明确确征征税税对对象象、确确定定计计税税依依据据、税税种种名名称称的的主主要要依依据据，也也是是区别不同实体税的主要标志。区别不同实体税的主要标志。1、广义税基（理论上的税基）、广义税基（理论上的税基）是抽象意义上的税基。从宏观角度分析，是抽象意义上的税基。从宏观角度分析，可以分为国民收入型、国民消费型和国可以分为国民收入型、国民消费型和国民财富型三种类型。民财富型三种类型。2、中义税基（法律上的税基）、中义税基（法律上的税基）是具体税种的税基，也称为课税对象，是具体税种的税基，也称为课税对象，是税收分类的主要依据。可以分为对商是税收分类的主要依据。可以分为对商品销售额或增值额征收的流转税，对企品销售额或增值额征收的流转税，对企业利润或个人所得、工资薪金征收的所业利润或个人所得、工资薪金征收的所得税，对财产价值征收的财产税等。得税，对财产价值征收的财产税等。3、狭义税基（计税上税基）、狭义税基（计税上税基）是计算税额时的税基，也称计税依据。可是计算税额时的税基，也称计税依据。可以分为以实物量为计税基础的从量税和以以分为以实物量为计税基础的从量税和以价值量为计税基础的从价税等价值量为计税基础的从价税等要求要求分析现行消费税的税基分析现行消费税的税基二、税率二、税率1、税率形式、税率形式比例税率、累进税率和定额税率比例税率、累进税率和定额税率2、税率分析税率分析累进税率和累退税率累进税率和累退税率边际税率和平均税率边际税率和平均税率名义税率和实际税率名义税率和实际税率要求：区分不同的概念及分析用途要求：区分不同的概念及分析用途分析题一分析题一某中国公民在中国境内取得劳务收入情况某中国公民在中国境内取得劳务收入情况如下：咨询如下：咨询 2000元，设计元，设计3000元。元。免征额免征额800元；元；个人所得税的税率为个人所得税的税率为20%计算结果计算结果咨询应纳税额：咨询应纳税额：=（2000-800）*20%=240元元设计应纳税额：设计应纳税额：=（3000-800）*20%=488元元分析结果分析结果1、劳务收入的名义税率为比例税率、劳务收入的名义税率为比例税率2、咨询的实际税率、咨询的实际税率=240/2000=12%设计的劳务税率设计的劳务税率=488/3000=16.27%实际税率为累进税率实际税率为累进税率分析题二分析题二某中国公民在中国境内取得工资薪金收入情况某中国公民在中国境内取得工资薪金收入情况如下：如下：2008年年7月月 3000元，元，8月月4000元。元。免征额免征额2000元；元；个人所得税的税率为：个人所得税的税率为：月应税所得月应税所得0-500元，税率为元，税率为5%；月应税所得月应税所得500-2000元，税率为元，税率为5%；月应税所得月应税所得2000-5000元，税率为元，税率为10%；计算结果计算结果7月应纳税额：月应纳税额：=500*5%+500*10%=75元元8月应纳税额：月应纳税额：=500*5%+1500*10%=175元元分析结果分析结果1、7月的平均税率月的平均税率=75/1000=7.5%；8月的平均税率月的平均税率=175/1500=11.67%2、7月的实际税率月的实际税率=75/3000=2.5%；8月的实际税率月的实际税率=175/4000=4.375%3、7、8月的边际税率分别为：月的边际税率分别为：5%和和10%4、7、8月的名义税率分别为：月的名义税率分别为：5%和和10%的累的累进税率进税率三、纳税人三、纳税人相关概念：相关概念：代扣代缴（代收）义务人代扣代缴（代收）义务人负税人负税人纳纳税税人人是是指指法法律律规规定定直直接接负负有有纳纳税税义义务务的社会组织和个人；的社会组织和个人；代代扣扣代代缴缴（代代收收）义义务务人人是是指指法法律律规规定定间接承担纳税义务的社会组织和个人；间接承担纳税义务的社会组织和个人；负负税税人人是是指指经经济济上上承承担担税税款款的的社社会会组组织织和个人；和个人；四、纳税时间和地点四、纳税时间和地点1、纳税时间、纳税时间依据税种确定，纳税时间包括包括纳税依据税种确定，纳税时间包括包括纳税义务发生时间、纳税周期、纳税申报期义务发生时间、纳税周期、纳税申报期限三个方面。限三个方面。2、纳税地点、纳税地点依据税种确定依据税种确定五、税负调整五、税负调整降低税负和提高税负降低税负和提高税负1、降低税负的基本途径是减税或免税优、降低税负的基本途径是减税或免税优惠惠（1）反对税收优惠的主要观点：优惠是）反对税收优惠的主要观点：优惠是一种歧视，有可能扭曲经济，增加征税一种歧视，有可能扭曲经济，增加征税成本，增加官员的寻租机会等。成本，增加官员的寻租机会等。（2）税收优惠的类别）税收优惠的类别按优惠目的可以分：为鼓励性税收优惠按优惠目的可以分：为鼓励性税收优惠和照顾性税收优惠和照顾性税收优惠按优惠形式可以分为：按优惠形式可以分为：税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠税基式优惠：起征点、免征额、项目扣税基式优惠：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等除、跨期结转等税额式优惠有：税额折扣、退税、税收税额式优惠有：税额折扣、退税、税收抵免、税收饶让等抵免、税收饶让等2、提高税负的主要方式是加成和附加、提高税负的主要方式是加成和附加第三节第三节 税制体系税制体系 消费者购买的消费者购买的烟、酒、化妆品含消费税烟、酒、化妆品含消费税消费税是对消费者征税还是消费品征税消费税是对消费者征税还是消费品征税消费税在税制体系中属于哪一类税消费税在税制体系中属于哪一类税一、税收分类一、税收分类1、按税负能否（是否容易）转嫁分类、按税负能否（是否容易）转嫁分类直接税和间接税直接税和间接税2、按课税对象性质分类、按课税对象性质分类流转税、所得税、资源税、财产税和行流转税、所得税、资源税、财产税和行为税为税3、按税收权属（管辖权和支配权）分类、按税收权属（管辖权和支配权）分类中央税、地方税、中央和地方共享税中央税、地方税、中央和地方共享税4、其他分类、其他分类按收入形态、时效长短、计税依据、税按收入形态、时效长短、计税依据、税率形式、税负依据等的分类方法率形式、税负依据等的分类方法二、税制结构二、税制结构税税制制结结构构是是指指税税收收制制度度中中税税种种的的组组成成以以及及各各税税种种所所处处的的地地位位，其其核核心心是是主主体体税税种的选择和辅助税种的搭配问题。种的选择和辅助税种的搭配问题。1、以流转税为主体的税制结构、以流转税为主体的税制结构流流转转税税60%左左右右，所所得得税税20%左左右右，如如泰泰国、印度等。国、印度等。2、以所得税为主体的税制结构、以所得税为主体的税制结构所得税所得税60%左右，流转税左右，流转税20%左右，如美、左右，如美、日、加、澳等。日、加、澳等。3、以流转税和所得税双主体的税制结构、以流转税和所得税双主体的税制结构所得税和流转税比例差距在所得税和流转税比例差距在10%左右。如左右。如德、意、法、英、印尼等。德、意、法、英、印尼等。二、我国主要税种收入结构情况（亿元）二、我国主要税种收入结构情况（亿元）200120022003全国税收总额全国税收总额151651700320461绝对额绝对额比例比例绝对额绝对额比例比例绝对额绝对额比例比例国内增值税国内增值税545236%627536.9734135.9国内消费税国内消费税8315.510466.211835.8国内营业税国内营业税208413.7246714.5286914内企所得税内企所得税212114197211.6234011.4外企所得税外企所得税5123.86163.67053.4个人所得税个人所得税9966.612117.114176.9作业作业1、接续上表（、接续上表（2004-3007年）年）2、分析我国税制结构的类型及特点、分析我国税制结构的类型及特点