税收知识讲座.pptx

税收知识讲座税收知识讲座巴南区国税局讲座内容讲座内容n n第一部分 税收和税制n n第二部分 税收优惠政策第一部分第一部分 税收和税制税收和税制n n税收是筹集财政收入的主要方式 n n税收和其他财政收入形式的区别n n税收与经济的关系n n税法层次及制定权限n n我国目前开征的税种n n我国现行的分税制一、税收是国家筹集财政收入一、税收是国家筹集财政收入的主要方式的主要方式n n税收是什么n n税收的目的n n税收的本质年份年份支出合计支出合计经济建设费经济建设费社会文教费社会文教费国防费国防费行政管理费行政管理费其他支出其他支出2002200222053.156673.75924.581707.784101.323645.772003200324649.956912.056469.371907.874691.264669.42004200428486.897933.257490.512200.015521.985341.142005200533930.289316.968953.362474.966512.346672.662006200640422.7310734.6310846.22979.387571.058291.47年份年份支出合计支出合计2002200222053.1522053.152003200324649.9524649.952004200428486.8928486.892005200533930.2833930.282006200640422.7340422.73年份年份收入合计收入合计其中税收其中税收占占%2002200218903.6418903.6417636.4517636.4593%93%2003200321715.2521715.2520017.3120017.3192%92%2004200426396.4726396.4724165.6824165.6892%92%2005200531649.2931649.2928778.5428778.5491%91%2006200638760.238760.234809.7234809.7290%90%满足满足满足满足需求需求需求需求结论结论n n税收的目的是为了满足国家机器运转的需要。税收的目的是为了满足国家机器运转的需要。税收的目的是为了满足国家机器运转的需要。税收的目的是为了满足国家机器运转的需要。l l“赋税是政府机器的经济基础赋税是政府机器的经济基础”，马克思认为，马克思认为，国家是阶级统治的工具，国家政权为了行使其职国家是阶级统治的工具，国家政权为了行使其职能，就要耗用一定的物质资财，因而必须采用适能，就要耗用一定的物质资财，因而必须采用适当的方式取得财政收入，税收就是财政收入的一当的方式取得财政收入，税收就是财政收入的一种基本的、稳定的来源。种基本的、稳定的来源。l l非主流学说：公需说、利益说、交换说、义务说非主流学说：公需说、利益说、交换说、义务说n n税收是筹集财政收入的主要方式。税收是筹集财政收入的主要方式。税收是筹集财政收入的主要方式。税收是筹集财政收入的主要方式。l l我国近年来各种税收收入已经占到我国近年来各种税收收入已经占到(纳入政府预算纳入政府预算管理的管理的)财政收入总额财政收入总额90%90%以上。以上。n n税收的本质是一种特殊的分配关系。税收的本质是一种特殊的分配关系。税收的本质是一种特殊的分配关系。税收的本质是一种特殊的分配关系。l l国家以法律规定参与国民收入分配，强制地、无国家以法律规定参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入，形成特殊的分配关系。这种偿地取得财政收入，形成特殊的分配关系。这种分配关系集中反映了国家与各阶级、各阶层的经分配关系集中反映了国家与各阶级、各阶层的经济关系、利益关系。济关系、利益关系。二、税收和其他财政收入形式二、税收和其他财政收入形式的区别的区别n n税收的特征税收的特征n n税和利的区别税和利的区别n n税和费的区别税和费的区别n n税和债的区别税和债的区别n n税和基金的区别税和基金的区别重庆市统计年鉴重庆市统计年鉴单位：万元单位：万元项项 目目20052005年年20062006年年财政收入财政收入5,811,921 5,811,921 7,421,702 7,421,702 一、地方财政收入一、地方财政收入3,949,624 3,949,624 5,294,579 5,294,579（一）一般预算收入（一）一般预算收入2,568,072 2,568,072 3,177,165 3,177,165 1.1.工商各税工商各税1,582,655 1,582,655 1,924,483 1,924,483 其中：增值税其中：增值税336,548 336,548 387,112 387,112 2.2.农业四税农业四税187,203 187,203 228,079 228,079 3.3.非税收入非税收入798,214 798,214 1,024,603 1,024,603 其中：国有资产经营收益其中：国有资产经营收益96,751 96,751 149,408 149,408 行政性收费收入行政性收费收入480,942 480,942 595,151 595,151 罚没收入罚没收入90,923 90,923 95,370 95,370（二）基金预算收入（二）基金预算收入1,381,552 1,381,552 2,117,414 2,117,414 其中：土地有偿使用收入其中：土地有偿使用收入1,138,046 1,138,046 1,799,228 1,799,228 二、中央四税收入二、中央四税收入1,656,599 1,656,599 1,944,772 1,944,772 其中：增值税收入其中：增值税收入1,009,640 1,009,640 1,161,335 1,161,335 三、其他中央收入三、其他中央收入205,698 205,698 182,351 182,351 n n财政收入的形式包括：税收、国有资本收益、财政收入的形式包括：税收、国有资本收益、行政性收费、基金、国债等。行政性收费、基金、国债等。税收的特征税收的特征n n税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为特征可以概括为“三性三性”。l l强制性强制性l l无偿性无偿性l l固定性固定性n n税收的三个特征是统一的整体，相互联系，税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。如何理解税收的“三性”？n n税收的强制性。税收的强制性。税收的强制性。税收的强制性。指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。制性主要体现在征税过程中。n n税收的无偿性。税收的无偿性。税收的无偿性。税收的无偿性。指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的，政府款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。整体的有偿性。n n税收的固定性。税收的固定性。税收的固定性。税收的固定性。指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层涵义：确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层涵义：l l第一，税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在第一，税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。中的适当比例。l l第二，税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比第二，税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。征税，不能任意降低或提高。l l税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。税和利的区别税和利的区别n n利，利，利，利，即利润。在即利润。在19831983年以前，企业所得税只年以前，企业所得税只对非国有经济征收，而国有企业实行上交利对非国有经济征收，而国有企业实行上交利润的办法。到润的办法。到19841984年国家年国家先后分两步实施了先后分两步实施了国营企业国营企业“利改税利改税”改革，之后改革，之后国有企业全国有企业全部由上交利润改为了缴纳企业所得税。部由上交利润改为了缴纳企业所得税。n n税和利是两个不同的经济概念，在法律意义税和利是两个不同的经济概念，在法律意义上也不一样。上也不一样。l l国家依法征税，行使的是国家行政权力，在税法国家依法征税，行使的是国家行政权力，在税法面前不同所有制的企业（包括国有企业）处于同面前不同所有制的企业（包括国有企业）处于同等地位。等地位。l l利润体现企业的经济效益状况，国家参与国企利利润体现企业的经济效益状况，国家参与国企利润的分配，行使的是国有资产所有者的权益。润的分配，行使的是国有资产所有者的权益。税和费的区别税和费的区别n n费，费，费，费，即政府性收费，是指国家行政机关、执即政府性收费，是指国家行政机关、执法机关、事业单位和社会团体在向特定服务法机关、事业单位和社会团体在向特定服务对象实施特定行政管理或提供特殊服务时，对象实施特定行政管理或提供特殊服务时，按照非盈利原则收取的费用。它分为行政性按照非盈利原则收取的费用。它分为行政性收费和事业性收费。特征：国家强制性、社收费和事业性收费。特征：国家强制性、社会管理性、稳定性、补偿性、财政预算管理会管理性、稳定性、补偿性、财政预算管理性。性。如：如：l l企业注册登记费企业注册登记费 l l城市水资源费城市水资源费l l车辆牌照费车辆牌照费 l l发票工本费发票工本费n n主要区别：主要区别：主要区别：主要区别：税具有无偿性，费通常具有补偿税具有无偿性，费通常具有补偿性，特定的费与特定的服务往往具有对称性。性，特定的费与特定的服务往往具有对称性。另外税收具有固定性，费的收取更灵活另外税收具有固定性，费的收取更灵活 。税和基金的区别税和基金的区别n n基金基金基金基金，即政府性基金，指各级人民政府及其，即政府性基金，指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费（和包括各种基金、资金、附加和专项收费（和政府性收费有一些共同点）。政府性收费有一些共同点）。如：如：l l三峡工程建设基金三峡工程建设基金 l l教育费附加教育费附加 l l文化事业建设费文化事业建设费 n n主要区别：基金是政府收入的一种辅助形式，主要区别：基金是政府收入的一种辅助形式，具有具有“强制性、立法层次低、征收主体多样、强制性、立法层次低、征收主体多样、专户管理专门用途专户管理专门用途”等特性，是一种等特性，是一种“准税准税收收”。什么是“费改税”？n n据统计，到据统计，到19971997底，经国务院及有关部门批底，经国务院及有关部门批准的行政事业性收费项目共有准的行政事业性收费项目共有371371项，其中项，其中涉及企业的有涉及企业的有217217项，还有很多地方收费项项，还有很多地方收费项目。费多税少、费强税弱、以费挤税、乱收目。费多税少、费强税弱、以费挤税、乱收费等问题比较突出，破坏了国家收入分配秩费等问题比较突出，破坏了国家收入分配秩序和格局，加重了企业和个人的负担。序和格局，加重了企业和个人的负担。n n国家逐步清理规范收费项目，区分性质，逐国家逐步清理规范收费项目，区分性质，逐步实施步实施“费改税费改税”。l l“车购附加费车购附加费”已经改为了已经改为了“车购税车购税”。l l正在酝酿的正在酝酿的“养路费养路费”改改“燃油税燃油税”。税和债的区别税和债的区别n n债债债债，指国债，是政府在国内外发行债券或向，指国债，是政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务。是外国政府和银行借款所形成的国家债务。是一个特殊的财政范畴，能够起到筹集资金、一个特殊的财政范畴，能够起到筹集资金、弥补财政赤字、调节经济的作用。弥补财政赤字、调节经济的作用。n n主要区别：国债是一种债务，到期需要偿还。主要区别：国债是一种债务，到期需要偿还。三、税收与经济的关系三、税收与经济的关系n n经济决定税收n n税收反作用于经济 年度年度国内生产总值国内生产总值(亿元亿元)税收收入总额税收收入总额(亿元亿元)税收收入占税收收入占GDPGDP的的比例比例GDPGDP环比环比税收环比税收环比20022002120332.7120332.717636.4517636.4514.66%14.66%9.74%9.74%15.26%15.26%20032003135822.8135822.820017.3120017.3114.74%14.74%12.87%12.87%13.5%13.5%20042004159878.3159878.324165.6824165.6815.12%15.12%17.71%17.71%20.72%20.72%20052005183867.9183867.928778.5428778.5415.65%15.65%15%15%19.09%19.09%2006200621087121087134809.7234809.7216.51%16.51%14.69%14.69%20.96%20.96%年度年度重庆地区生产重庆地区生产总值总值(亿元亿元)国地税收收入国地税收收入(亿元亿元)税收收入占税收收入占GDPGDP的的比例比例GDPGDP环比环比税收环比税收环比200220021990.011990.01197.68197.689.93%9.93%12.71%12.71%16.72%16.72%200320032272.822272.82238.55238.5510.5%10.5%14.21%14.21%20.67%20.67%200420042692.812692.81293.81293.8110.91%10.91%18.48%18.48%23.16%23.16%200520053070.493070.49340.76340.7611.1%11.1%14.03%14.03%15.98%15.98%200620063491.573491.57411.64411.6411.79%11.79%13.71%13.71%20.8%20.8%项目项目国税收入合计国税收入合计（亿元）（亿元）GDPGDP（亿元）（亿元）国税收入占国税收入占GDP GDP 的比例的比例20072007年年增长增长%20072007年年现价增长现价增长%20072007年年增长增长%全市全市326.18326.1827.4527.454111.824111.8217.7617.767.937.938.238.23一、一圈一、一圈288.74288.7427.627.63199.423199.4217.2417.249.029.028.848.84涪陵区涪陵区15.0115.0116.8316.83192.27192.2724.9624.967.87.8-6.51-6.51渝中区渝中区17.2317.2315.9915.99279.5279.514.9114.916.176.170.940.94大渡口区大渡口区10.9610.9620.4120.4193.8993.8921.5421.5411.6811.68-0.93-0.93江北区江北区44.5344.5333.2133.21179.79179.7918.7418.7424.7624.7612.1912.19沙坪坝区沙坪坝区13.0613.0626.4126.41229.64229.6418.9518.955.695.696.276.27九龙坡区九龙坡区14.7314.7322.6122.61374.56374.5618.8218.823.933.933.193.19南岸区南岸区13.0613.0629.5129.51156.8156.820.820.88.338.337.217.21北碚区北碚区6.416.4111.8911.89110.22110.2220.0620.065.825.82-6.8-6.8渝北区渝北区7.727.7233.333.3245.46245.4634.0534.053.143.14-0.56-0.56巴南区巴南区6.596.5927.7327.73142.57142.5722.5622.564.624.624.224.22长寿区长寿区8.58.544.7344.73125.26125.2625.225.26.796.7915.615.6江津区江津区6.236.2322.4222.42175.91175.9118.1118.113.543.543.653.65二、渝东北翼二、渝东北翼19.7419.7421.7121.71686.7686.719.1919.192.882.882.112.11三、渝东南翼三、渝东南翼17.6917.6932.0332.03225.7225.721.0721.077.847.849.059.05项目项目工业增值税工业增值税（亿元）（亿元）工业增加值工业增加值（亿元）（亿元）工业增值税税负工业增值税税负20072007年年增长增长%20072007年年现价增长现价增长%20072007年年增长增长%全市全市160.61160.6126.5626.561514.721514.7222.7422.7410.610.63.113.11一、一圈一、一圈141.66141.6625.9925.991262.071262.0721.921.911.2211.223.363.36涪陵区涪陵区5.935.9314.0514.0592.7392.7328.828.86.396.39-11.45-11.45渝中区渝中区4.854.8513.3313.3314.3214.3217.517.533.8533.85-3.55-3.55大渡口区大渡口区9.979.9721.2721.2767.6767.6723.523.514.7314.73-1.81-1.81江北区江北区6.636.6327.3127.3173.9573.9516.9316.938.978.978.888.88沙坪坝区沙坪坝区8.028.0226.7826.78108.7108.721.521.57.377.374.354.35九龙坡区九龙坡区9.849.8421.7221.72170.16170.1619195.785.782.282.28南岸区南岸区5.25.220.1420.1480.6380.6326266.456.45-4.65-4.65北碚区北碚区4.984.9811.8311.8357.0157.0126.226.28.748.74-11.39-11.39渝北区渝北区4.174.1727.6427.64132.48132.4876.776.73.143.14-27.77-27.77巴南区巴南区5.35.329.8729.8766.8466.8427.9927.997.937.931.471.47长寿区长寿区7.067.0651.1651.1661.0361.0331.431.411.5711.5715.0415.04江津区江津区4.414.4116.5516.5568.9668.9624.524.56.46.4-6.39-6.39二、渝东北翼二、渝东北翼10.7510.7519.819.8189.47189.4724.9524.955.675.67-4.12-4.12三、渝东南翼三、渝东南翼8.28.249.349.363.1863.1834.0834.0812.9712.9711.3511.35经济决定税收经济决定税收n n从统计数据可以看出从统计数据可以看出l l近年近年GDPGDP增长较快，经济发展态势较好。增长较快，经济发展态势较好。l l税收收入占税收收入占GDPGDP的比重（宏观税负）相对稳定，的比重（宏观税负）相对稳定，呈现逐步提高的趋势，符合经济发展方向（我国呈现逐步提高的趋势，符合经济发展方向（我国的宏观税负水平目前在世界上仍处于较低的国家的宏观税负水平目前在世界上仍处于较低的国家行列行列 ，自然会随着经济运行质量的提高而提高）。，自然会随着经济运行质量的提高而提高）。l l税收收入稳定较快增长，收入质量较好。税收收入稳定较快增长，收入质量较好。l l税收收入增长幅度大于税收收入增长幅度大于GDPGDP增长幅度，反映出税增长幅度，反映出税收收入收收入 和和GDPGDP在计算方法、组成结构之间有差异，在计算方法、组成结构之间有差异，也说明了税收征管质量和效率得到提高也说明了税收征管质量和效率得到提高 。l l重庆税收收入占重庆税收收入占GDPGDP的比重低于全国水平，主要的比重低于全国水平，主要反映出地区间经济结构不同、发展不平衡。反映出地区间经济结构不同、发展不平衡。l l巴南区的国税税负在全市排第巴南区的国税税负在全市排第1414位，低于全市及位，低于全市及一圈的水平，税负小幅增长，也反映出巴南区的一圈的水平，税负小幅增长，也反映出巴南区的经济结构特点和经济发展状况。经济结构特点和经济发展状况。n n结论：结论：结论：结论：税收来源于经济，经济是税收得以存税收来源于经济，经济是税收得以存在和发展的基础，只有经济良性增长才能带在和发展的基础，只有经济良性增长才能带来税收稳定增长。来税收稳定增长。税收为什么会高于GDP增长？n n第一，计算方法不同的影响。税收是按照现价征收的，税收增长率是按现价第一，计算方法不同的影响。税收是按照现价征收的，税收增长率是按现价计算的；而统计局核算公布的计算的；而统计局核算公布的GDPGDP增长率是按照不变价核算的。增长率是按照不变价核算的。GDPGDP的核的核算通常是按照生产法（产出减中间投入）计算的；而税收是根据不同的税种算通常是按照生产法（产出减中间投入）计算的；而税收是根据不同的税种所对应的计税依据和税率分别计算征收的，二者计算方法的不同是产生差异所对应的计税依据和税率分别计算征收的，二者计算方法的不同是产生差异的根本原因。除增值税计税依据与工商业增加值对应外，其他各项计税依据的根本原因。除增值税计税依据与工商业增加值对应外，其他各项计税依据均不对应，拿税收与均不对应，拿税收与GDPGDP直接对比，其可比性就很差。直接对比，其可比性就很差。n n第二，税收结构和第二，税收结构和GDPGDP结构之间有差异。结构之间有差异。GDPGDP由第一、二、三次产业增加由第一、二、三次产业增加值组成。全国税收收入是由十几个税种组成的，不同税种有不同税源，分析值组成。全国税收收入是由十几个税种组成的，不同税种有不同税源，分析税收增长以及高于税收增长以及高于GDPGDP增长的原因，必须作税收结构分析。第一产业提供增长的原因，必须作税收结构分析。第一产业提供的税收很少，税收主要来源于工商业增加值、第三产业的营业收入、进出口的税收很少，税收主要来源于工商业增加值、第三产业的营业收入、进出口及企业利润，而这些指标的增长都大大高于及企业利润，而这些指标的增长都大大高于GDPGDP增幅，由此带动增值税等增幅，由此带动增值税等相关税种收入增长也高于相关税种收入增长也高于GDPGDP增长。增长。n n第三，外贸进口对第三，外贸进口对GDPGDP和税收的影响不同。和税收的影响不同。GDPGDP核算的是进出口净额，外核算的是进出口净额，外贸进口在贸进口在GDPGDP核算中是减项，进口越多对核算中是减项，进口越多对GDPGDP的贡献越少；但体现在税收的贡献越少；但体现在税收上是加项，进口越多进口税收增加就越多。上是加项，进口越多进口税收增加就越多。n n第四，累进税率制度对税收具有加速增长作用。随着计税依据的增长，适用第四，累进税率制度对税收具有加速增长作用。随着计税依据的增长，适用税率随之提高，税收收入也就呈跳跃式增长，这在一定程度上带来有关税收税率随之提高，税收收入也就呈跳跃式增长，这在一定程度上带来有关税收相对于其计税依据的更快增长。相对于其计税依据的更快增长。n n第五，加强税收征管因素的影响。过去，由于征管手段和征管水平比较落后，第五，加强税收征管因素的影响。过去，由于征管手段和征管水平比较落后，造成了一些税收流失。近年来，随着税收信息化建设的发展，税收征管手段造成了一些税收流失。近年来，随着税收信息化建设的发展，税收征管手段有了明显改善，征管力度不断加大，税收征管质量和效率不断提高，税收流有了明显改善，征管力度不断加大，税收征管质量和效率不断提高，税收流失相应减少，这也是税收收入增长高于失相应减少，这也是税收收入增长高于GDPGDP增长的重要原因。增长的重要原因。n n第六，税收政策调整的影响。近年来税收政策进一步完善，税收调节经济调第六，税收政策调整的影响。近年来税收政策进一步完善，税收调节经济调节分配职能作用得到进一步发挥。税收政策调整对税收收入的影响有增有减，节分配职能作用得到进一步发挥。税收政策调整对税收收入的影响有增有减，如如20072007年新的税收政策出台净增加税收收入约年新的税收政策出台净增加税收收入约12001200亿元。亿元。宏观税负受哪些因素影响？n n影响和拉动宏观税负上升的因素是多方面的，在税制相对影响和拉动宏观税负上升的因素是多方面的，在税制相对稳定的条件下，主要是稳定的条件下，主要是经济和税收征管经济和税收征管经济和税收征管经济和税收征管两大因素。两大因素。n n经济经济经济经济因素对宏观税负的影响是最主要的，具体表现在两个因素对宏观税负的影响是最主要的，具体表现在两个方面：方面：l l一是产业结构和行业结构的变化。一是产业结构和行业结构的变化。一是产业结构和行业结构的变化。一是产业结构和行业结构的变化。以以“十五十五”期间为例，在期间为例，在“十五十五”期间，第二产业（特别是冶金、石化、有色金属、期间，第二产业（特别是冶金、石化、有色金属、机械制造、煤炭、电力等行业）发展速度相对比较快，到机械制造、煤炭、电力等行业）发展速度相对比较快，到20052005年末，工业增加值完成年末，工业增加值完成7619076190亿元，年均增长亿元，年均增长13.73%13.73%，快于快于GDPGDP的增长速度，占的增长速度，占GDPGDP的比重为的比重为41.79%41.79%，比，比20012001年提年提高了高了2.052.05个百分点。由于第二产业税负高于其他两次产业税负个百分点。由于第二产业税负高于其他两次产业税负，因此，第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于，因此，第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于GDPGDP的增长速度，从而拉动宏观税负水平的上升。的增长速度，从而拉动宏观税负水平的上升。l l二是经济运行质量的提高。二是经济运行质量的提高。二是经济运行质量的提高。二是经济运行质量的提高。在经济发展速度一定的条件下，在经济发展速度一定的条件下，经济运行质量越高，企业的税收贡献额就越多，从而使宏观经济运行质量越高，企业的税收贡献额就越多，从而使宏观税负水平也相应提高，反之亦然。税负水平也相应提高，反之亦然。n n税收征管税收征管税收征管税收征管是影响宏观税负水平的重要因素。征管水平高，是影响宏观税负水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏观税负也就相应提高。近年来，随着征管征收率就高，宏观税负也就相应提高。近年来，随着征管机制的不断完善和征管手段的逐步现代化，征管质量和效机制的不断完善和征管手段的逐步现代化，征管质量和效率与率与19941994年税改时相比发生了显著的变化，税收的总体征年税改时相比发生了显著的变化，税收的总体征收率也大大提高，成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因。收率也大大提高，成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因。税收反作用于经济税收反作用于经济n n税收调节经济的作用机制税收调节经济的作用机制l l国家通过制定税收总量政策调控宏观税国家通过制定税收总量政策调控宏观税负增减，税收结构政策（主要是税收优负增减，税收结构政策（主要是税收优惠）形成税负差异，来调节税收成本惠）形成税负差异，来调节税收成本（投资成本的一部分），以此引导资源（投资成本的一部分），以此引导资源配置，吸引利用资金，调节收入分配和配置，吸引利用资金，调节收入分配和协调地区间经济均衡发展，保障经济可协调地区间经济均衡发展，保障经济可持续发展。持续发展。n n例如，用减免所得税政策来鼓励外商投资。例如，用减免所得税政策来鼓励外商投资。n n例如，制定西部大开发政策加快西部发展。例如，制定西部大开发政策加快西部发展。n n税收对经济的调控作用的局限性税收对经济的调控作用的局限性l l税收政策相对稳定不易变化。税收政策相对稳定不易变化。l l税收调控受政府财政能力的制约。税收调控受政府财政能力的制约。四、税法层次及制定权限四、税法层次及制定权限n n法律法律n n行政法规行政法规n n部门规章部门规章n n地方性法规地方性法规n n地方性规章地方性规章n n规范性文件规范性文件n n减免税制定权减免税制定权税收法律税收法律n n制定权：全国人民代表大会及其常务委员会。制定权：全国人民代表大会及其常务委员会。n n现有税收实体法两部，税收程序法一部。现有税收实体法两部，税收程序法一部。l l实体法：实体法：企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法l l程序法：程序法：税收征收管理法税收征收管理法n n全国人民代表大会及其常务委员会作出的规全国人民代表大会及其常务委员会作出的规范性决议、决定以及全国人民代表大会常务范性决议、决定以及全国人民代表大会常务委员会的法律解释，同其制定的法律具有同委员会的法律解释，同其制定的法律具有同等法律效力。等法律效力。税收行政法规税收行政法规n n制定权：国务院。制定权：国务院。n n主要包括主要包括l l税收的基本制度。全国人大及其常委会尚未制定税收的基本制度。全国人大及其常委会尚未制定法律的，授权国务院制定行政法规。比如，现行法律的，授权国务院制定行政法规。比如，现行增值税、消费税、营业税等诸多税种，都是国务增值税、消费税、营业税等诸多税种，都是国务院制定的税收条例。院制定的税收条例。l l法律实施条例或细则。全国人大及其常委会制定法律实施条例或细则。全国人大及其常委会制定的个人所得税法、企业所得税法、税收征管法，的个人所得税法、企业所得税法、税收征管法，国务院根据授权制定相应的实施条例或实施细则。国务院根据授权制定相应的实施条例或实施细则。n n国务院制定规范性文件对税收的非基本制度国务院制定规范性文件对税收的非基本制度和税收行政法规具体规定做出解释。和税收行政法规具体规定做出解释。地方性税收法规地方性税收法规n n制定权：省、自治区、直辖市人民代表大会制定权：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会和省、自治区人民政府所在及其常务委员会和省、自治区人民政府所在地的市以及经国务院批准的较大的市的人民地的市以及经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会。代表大会及其常务委员会。n n限制：根据限制：根据税收征收管理法税收征收管理法规定，只有规定，只有经由税收法律和税收行政法规授权，地方各经由税收法律和税收行政法规授权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规。地方性税收法规。l l目前，我国税收法律和税收行政法规没有授权地目前，我国税收法律和税收行政法规没有授权地方人大及其常务委员会制定地方性税收法规。方人大及其常务委员会制定地方性税收法规。部门税收规章部门税收规章n n制定权：国务院财税主管部门，主要是财政制定权：国务院财税主管部门，主要是财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会。税则委员会。n n主要包括主要包括l l根据行政法规的授权，制定行政法规的实施细则。根据行政法规的授权，制定行政法规的实施细则。如如增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则等。等。l l在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具体事项做出规定的规章。体事项做出规定的规章。如如发票管理办法发票管理办法税务登记管理办法税务登记管理办法等。等。n n部门制定规范性文件对税收法律或者行政法部门制定规范性文件对税收法律或者行政法规在具体适用过程中，进一步明确界限或者规在具体适用过程中，进一步明确界限或者补充内容以及如何具体运用做出解释，对税补充内容以及如何具体运用做出解释，对税收政策和税收征管具体事项做出规定。收政策和税收征管具体事项做出规定。地方性税收规章地方性税收规章n n制定权：省、自治区、直辖市人民政府，以制定权：省、自治区、直辖市人民政府，以及省、自治区人民政府所在地的市和经国务及省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府。院批准的较大的市的人民政府。n n限制：须经由税收法律和税收行政法规授权限制：须经由税收法律和税收行政法规授权方可制定地方性税收规章。方可制定地方性税收规章。l l城镇土地使用税和车船税暂行条例规定，税额标城镇土地使用税和车船税暂行条例规定，税额标准由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内准由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅