第四课：外贸企业出出口退税会计科目的设置.pptx

出口货物常用的成交方式FOB(free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。方无关。CFR(cost and freight)：成本加运费：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义务单据并负责清关后完成交货义务,不负责办理保险。不负责办理保险。CIF(cost,insurance and freight):成本成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。险费。如果以非如果以非FOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOB价价:X=（原币总价（原币总价-运费运费-保费保费-杂费）杂费）/原币总价原币总价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价*X第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价第二条商品的原币总价*X依次类推依次类推确认出口销售收入销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础，以价作为基础，以FOB价以外的价以外的方式成交出口的方式成交出口的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作应作冲减销售收入冲减销售收入处理。处理。记账汇率的确认记账汇率的确认采用出口当月采用出口当月1 1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。入账时间入账时间根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则中的采取中的采取“委托银行收款委托银行收款”方式的纳税方式的纳税义务发生时间确定的。义务发生时间确定的。实际的工作中实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间收入的实现时间外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。“库存商品”明细账的设置“库存商品”-出口“库存商品”-内销应交税费（出口）-应交增值税应交税费（内销）-应交增值税出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。2、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口的销售成本3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。4、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 明细账明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借借借借或或或或贷贷贷贷余余余余额额额额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交“应交税费-应交增值税”科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏“应交税费-应交增值税”科目的核算内容“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借:库存商品出口商品 应交税费（出口）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款“应交税费-应交增值税”科目的核算内容(三)“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。(四)“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。借：主营业务成本 贷：应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出）(五)“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：其他应收款应收出口退税（当期应退税额）贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 “应交税应交税应交税应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额适用退税率（一）一）外贸企业一般贸易出口业务的会计处理外贸企业一般贸易出口业务的会计处理例某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。购进出口A设备时：借：库存商品 出口商品 7000000借：应交税费（出口）应交增值税（出口进项税额）1190000贷：银行存款 8190000出口A设备90台确认收入时：借：应收账款 9000000 贷：主营业务收入 出口收入 9000000 支付运费时：借：营业费用 10000 贷：银行存款 10000 结转销售成本时：借：主营业务成本出口成本 6300000 贷：库存商品 出口商品 6300000 计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额90（700100）2%12.6（万元）借：主营业务成本 出口成本 126000贷：应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出）126000 计算应退增值税税额时：应退增值税税额90（700100）15%94.5（万元）借：其他应收款 应收出口退税 945000贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）945000（二）外贸企业代理出口业务的会计处理例某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD 50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1RMB 6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1RMB 6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800，汇率为USD1RMB 6.29.外贸公司收取甲企业2的代理手续费。作会计分录如下：支付运费、保险费时：（1000+150）6.307245（元）借：应付账款-甲(运保费）7245贷：银行存款 7245借：银行存款 (49800 6.29)313242 应付账款-甲（汇款手续费）（2006.29）1258贷：应付账款-甲 (500006.29)314500 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：代理手续费500006.292%6290（元）扣除后余额314500724512586290299707（元）借：应付账款-加工厂 299707 应付账款-代理收入 6290 贷：银行存款 299707 代理收入 6290 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。借借贷贷余额余额备注备注支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费72457245汇款手续费汇款手续费汇款手续费汇款手续费12581258收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款314500314500支付工厂支付工厂支付工厂支付工厂29970729970762906290代理收入代理收入代理收入代理收入62906290合计合计合计合计3145003145003145003145000 0应付账款明细账-某某工厂（三）、外贸企业来料加工的会计处理1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：借：材料物资国外客户名称服装面料 9360 贷：应付外汇帐款客户名称（USD1440）9360（不需支付）2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：借：加工商品加工厂 9360贷：材料物资国外客户名称来料名称 9360 3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：借：库存商品国外客户名称服装 14360(5000+9360)贷：应付帐款等加工厂 5000 加工商品加工厂 9360 4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000）6500 应付外汇帐款客户名称（USD1440）9360 贷：主营业务收入-自营出口 15860（四）外贸企业进料加工会计处理例：某进出口公司于2012上2月进口A材料一批，假设海关代征增值税按85%免税，料件折合人民币金额1000000元。该公司将此原料作价销售给乙工厂，销售价1200000元（不含税），加工完成后乙工厂将成品返销该公司，销售价1400000（不含税），并于当月出口并且单证收齐。进口原料的征税率是17%，复出口商品的退税率13%。计算：海关代征增值税=1000000*17*(1-85%)=25500元销售原料销项税=1200000*17%=204000元(新政策正常入库）购进成品销项税=1400000*17%=238000元视同一般贸易出口应退税额=1400000*13%=182000元该笔进料加工应退税额=182000+25500=207500元会计处理如下：1、购进A材料入库，凭入库存单和银行单据借：库存商品进口A材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款 10255002、销售A材料借：应收账款乙工厂 1404000 贷：其他业务收入A材料 1200000 应交税费应交增值税（销项税额）2040003、结转成本借：其他业务成本A材料 1000000 贷：库存商品进口A材料 10000004、收回成品入库借：库存商品出口商品 1400000 应交税费应交增值税（进项税额）238000 贷：应收账款乙工厂 1404000 银行存款 234000 5、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：其他就收款应收出口退税（增值税）182000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）182000将增值部分的税差转入主营业务成本（1200000-1000000）*（17%-13%)=8000元借：主营业务成本出口商品成本 8000 贷：应交税费应交增值税（进项税转出）80006、海关实征的增值税款转入出口退税借：其他就收款应收出口退税（增值税）25500 贷：应交税费应交增值税（出口退税）255007、收到该笔退税款时借：银行存款 207500 贷：其他就收款应收出口退税（增值税）2075008、手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。特殊出口业务会计处理1 1、出口货物、出口货物退关、退运退关、退运相关会计处理相关会计处理本年发生退运退（免）税冲减的账务处理本年发生退运退（免）税冲减的账务处理a、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入外销收入（红字）b、冲减原成本借：主营业务成本外销成本（红字）贷：库存商品（红字）上年出口货物本年发生退运补税的账务处理（1）货物退回 借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行存款（2）结转成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（3）追回退税 a、借：其他应收款-应收出口退税（增值税）贷：银行存款b、借：应交税费应交增值税（出口退税）贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）c、借：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：以前年度损益调整进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差实际业务中涉及的汇率常见问题根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用汇兑损益”（不同货币兑换时即采用此种方法）所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用汇兑损益”。不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，“财务费用汇兑损益。汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析 1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。借：银行存款-人民币 20000 7.79 R155800借：财务费用-汇兑差额 R200贷：银行存款-美元 20000 7.8 R1556002、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。400007.850.95=HKD330526.32借：银行存款-港元户 HKD330526.32 0.94 R310694.74借：财务费用-汇兑差额 R3705.26贷：银行存款-美元户 40000 7.86 R314400汇兑损益集中结转实例分析汇兑损益集中结转实例分析 ：长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率828元，人民币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下：(1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为828元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$50 000828)414 000 贷：自营出口销售收入414 000 (2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为827元，作分录如下：借：银行存款外币存款(US$100 000827)827 000 贷：应收外汇账款(Us$100 000827)827 000 (3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为827元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$65 000827)537 550 贷：自营出口销售收入 537 550 (4)1月31日，美元市场汇率中间价为826元，计算汇兑损益如下：应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 000+65 000)826=949900(元）应集中结转的汇兑损益=828 000+414 000+537550-827000-949900=2 650(元)根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：借：财务费用-汇兑损益 2 650 贷：应收外汇账款 2 650