税务1纳税基础.pptx

税法与税务会计（税法与税务会计（1）（纳税基础部分）（纳税基础部分）仰恩大学仰恩大学 学习目的与要求H1、掌握税收与税法的基本概念、税法地位及与其他法、掌握税收与税法的基本概念、税法地位及与其他法律的关系、税法基本原则以及税收法律关系和税法的律的关系、税法基本原则以及税收法律关系和税法的构成要素等，理解现行税制及构成要素是学习和掌握构成要素等，理解现行税制及构成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。税务会计的前提和基础。H2、税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算、税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算于一体的专业会计，它与财务会计既有联系，又有区于一体的专业会计，它与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。应别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。应掌握税务会计的概念、特点、核算原则和一般方法。掌握税务会计的概念、特点、核算原则和一般方法。教学内容设计内容安排原则内容安排原则按照工作项目的顺序兼顾重点税种按照工作项目的顺序兼顾重点税种（确定确定67个主要教学项目个主要教学项目）项目一项目一税税法法与与税税务务会会计计基基础础项目二项目二增增值值税税及及其其计计算算申申报报与与核核算算项目四项目四营营业业税税及及其其计计算算申申报报与与核核算算项目三项目三消消费费税税及及其其计计算算申申报报与与核核算算项目五项目五关关税税及及其其计计算算与与核核算算项目六项目六企业企业所得所得税及税及其计其计算申算申报与报与核算核算项目七项目七个人个人所得所得税及税及其计其计算扣算扣缴与缴与核算核算项目九项目九企企业业纳纳税税筹筹划划项目八项目八其其他他税税及及其其计计算算申申报报与与核核算算使用教材H税法、税税法、税 务务 会会 计计H主编：中国注册会计师协会、应小陆主编：中国注册会计师协会、应小陆H经济科学出版社、上海财经大学出版社经济科学出版社、上海财经大学出版社H2012、02 第一章第一章 税法总论与税务税法总论与税务会计基础会计基础第一节 税法的概念H一、税收概述一、税收概述 税收是政府为了满足公共需要，凭借政税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权利、强制、无偿地取得财政收入的治权利、强制、无偿地取得财政收入的一种形式。一种形式。税收的特征：税收的特征：（1）无偿性）无偿性 （2）强制性）强制性 （3）固定性）固定性第二节 税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则（一）税法的基本原则（四个）（一）税法的基本原则（四个）1.税收法定原则税收法定原则2.税收公平原则税收公平原则3.税收效率原则税收效率原则4.实质课税原则实质课税原则（二）税法的适用原则（六个）（二）税法的适用原则（六个）1.法律优位原则法律优位原则2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则程序优于实体原则二、税收法律关系二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成三方面三方面内容内容权利主体权利主体（1）双主体）双主体征税方：税务、海关和财政；纳税方：单位和个人征税方：税务、海关和财政；纳税方：单位和个人（按属地兼属人原则确定）（按属地兼属人原则确定）（2）双方法律地位平等，但权利与义务不对等。）双方法律地位平等，但权利与义务不对等。权利客体权利客体即征税对象即征税对象所得税客体：经营所得和其他所得所得税客体：经营所得和其他所得财产税客体：财产财产税客体：财产流转税客体：货物销售收入和劳务收入流转税客体：货物销售收入和劳务收入税收法律关系税收法律关系内容（实质、内容（实质、灵魂）灵魂）征纳双方所享有的权利和承担的义务征纳双方所享有的权利和承担的义务（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也即法律事实来决定。观情况，也即法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系保护的实质：税收法律关系保护的实质：（1）保护国家正常的经济秩序，保障国家财）保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人合法权益。政收入，维护纳税人合法权益。（2）税收法律关系的保护对权利主体双方是）税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担着的制约。担着的制约。三、税法的构成要素三、税法的构成要素 税法的构成要素有税法的构成要素有11项：总则、纳税义项：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则和附则。罚则和附则。重点掌握三大基本要素：重点掌握三大基本要素：1.纳税人纳税人2.征税对象征税对象3.税率税率第三节，税收立法与税法的实施第一节第一节 税务会计概述税务会计概述H一、税务会计概念：一、税务会计概念：P2 税务会计是一门以税法为准绳，以货币计税务会计是一门以税法为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的原理和基本量为基本形式，运用会计学的原理和基本方法，连续、系统、全面，及时地反映和方法，连续、系统、全面，及时地反映和监督纳税人有关税务活动中可以用货币表监督纳税人有关税务活动中可以用货币表现的资金运动，并依法缴纳国家税款的一现的资金运动，并依法缴纳国家税款的一门专业会计。门专业会计。税务会计是融税法和会计核算为一体的专税务会计是融税法和会计核算为一体的专业会计，是新兴的一门边缘学科。业会计，是新兴的一门边缘学科。H二、税务会计的特点二、税务会计的特点H1、法律性：源于税收的无偿性、强制、法律性：源于税收的无偿性、强制性、固定性的特征，接受税收法律法性、固定性的特征，接受税收法律法规的制约。规的制约。H2、广泛性：适应于国民经济各行业、广泛性：适应于国民经济各行业、各部门和各种经济形式。各部门和各种经济形式。H3、统一性：税法的统一性决定了税务、统一性：税法的统一性决定了税务会计的统一性。会计的统一性。H4、独立性：税务会计是融税法和会计、独立性：税务会计是融税法和会计核算为一体的专业会计，是会计学科核算为一体的专业会计，是会计学科的一门相对独立的分支，具有相对独的一门相对独立的分支，具有相对独立性。立性。H三、税务会计的对象与职能三、税务会计的对象与职能H1、税务会计的对象：、税务会计的对象：税务会计只核算和监督企业税务会计只核算和监督企业单位有关税款的形成、计算、申报、缴纳、退补、单位有关税款的形成、计算、申报、缴纳、退补、罚款等及其有关的财务活动。罚款等及其有关的财务活动。H具体地讲，税务会计的对象包括以下几方面内容：具体地讲，税务会计的对象包括以下几方面内容：（1）经营收入：计算流转税的依据，所得税的基础）经营收入：计算流转税的依据，所得税的基础（2）成本费用：关系所得税缴纳的正确性）成本费用：关系所得税缴纳的正确性（3）经营成果；关系所得税缴纳）经营成果；关系所得税缴纳（4）税款计算与缴纳）税款计算与缴纳:核算与监督税款计算与缴纳核算与监督税款计算与缴纳（5）税收减免等：核算与监督税收减免）税收减免等：核算与监督税收减免H2、税务会计的职能：、税务会计的职能：P6（1）核算税务活动）核算税务活动（2）监督税务行为）监督税务行为（3）参与涉税决策）参与涉税决策四、税务会计的主要原则：四、税务会计的主要原则：P11 1、依法原则：必须按现行税法处理有关经、依法原则：必须按现行税法处理有关经济业务，具刚性济业务，具刚性 2、权责发生制与收付实现制相结合原则：、权责发生制与收付实现制相结合原则：3、配比原则、配比原则 4、历史成本原则等历史成本原则等H五、税务会计与财务会计的关系与区别：五、税务会计与财务会计的关系与区别：H1、税务会计与财务会计的联系、税务会计与财务会计的联系P13（1）核算原理相同）核算原理相同:两者使用同一核算原理两者使用同一核算原理（2）纳税会计以财务会计为基础）纳税会计以财务会计为基础H2、税务会计与财务会计的区别、税务会计与财务会计的区别P13-15 （1）目的不同）目的不同 （2）核算依据不同）核算依据不同 （3）对象不同）对象不同 （4）确认基础不同）确认基础不同 （5）计算损益的程序不同等）计算损益的程序不同等H六、税务会计与税收会计的差别：六、税务会计与税收会计的差别：（1）主体不同：）主体不同：税务会计主体是纳税人税务会计主体是纳税人 税收会计主体是征收机关税收会计主体是征收机关 （2）核算依据不同）核算依据不同 （3）对象不同）对象不同 （4）记账基础不同）记账基础不同 第二节 纳税（收）基本知识H一、税收与税法的概念 1、税收：税收是国家为了实现其职能，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法定标准和程序，强制地、无偿配，按照法定标准和程序，强制地、无偿取得的财政收入所发生的一种分配关系。取得的财政收入所发生的一种分配关系。2、税法：、税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间的权利和义务关系的法律规范的总称。税法也称税制。税法也称税制。3、关系：税法是税收的法律表现形式 税收是税法所确定的具体内容二、税制的构成要素税制的构成要素 （一）纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税主体。不同的税种规定不同的纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。（二）课税对象：国家对什么征税。1、税目税法规定课税对象的具体项目，代表征税广度，如烟、酒等 分为列举税目和概括税目两种。2、计税依据：是计算应纳税额所依据的标准。也称税基 分为从价和从量（三）税率 1、比例税率 2、定额税率 3、累进税率 （1）全额累进税率，是把课税对象的全部数额都按照与之相对应的税率征税，即按照与课税对象数额相对应最高级次的税率统一征税。（2）超额累进税率，是把课税对象按数额的大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额。如个人所得税 （3）超率累进税率：如土地增值税（四）纳税期限、纳税地点 1、纳税期限：纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。包括纳税计缴期和税款入库期。H它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。H大体可分为几种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。2、纳税地点：缴纳税款的地点 H（五）减税、免税：根据国家政策对某些纳税人给予鼓励的一种特殊措施。（1）免税免税是对应纳税额全部予以免征。（2）减税减税是对应纳税额少征一部分。（3）起征点是税法规定征税对象开始征税的数额。（4）免征额是税法规定征税对象全部数额中免予征税的数额，免征部分不征税，仅就免征额超过的部分征税。（六）违法处理，是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施，是税法强制性的表现，包括加收滞纳金、罚款、移送司法机关处理。三、税收的分类（一）以征税对象为标准分类 1、流转税：增、消、营、关税 2、所得税：企业所得税、个人所得税 3、财产税：房产税、土地增值税 4、行为税:城市维护建设税、车船税、印花税、契税、车辆购置税 5、资源税:资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税等 1、中央税:如消费税 2、地方税：如营业税 3、中央地方共享税：增值税（三）按税收和价格的依存关系分类 价内税；如消费税 价外税：如增值税（二）按税收收入归属分类（二）按税收收入归属分类（四）按计税标准不同分类H从价税H从量税H四、税务的会计处理H 1、减少企业本年利润的税金，计入利润表的“营业税金及附加”：营业税、消费税、资源税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等H 2、减少企业本年利润的税金，计入利润表的“管理费用”：房产税、印花税、车船税、土地使用税等；H3、不减少本年利润的税金，不计入利润表，仅通过“应交税费”核算：增值税；H4、减少企业的本年利润，不计入利润表减少利润总额，但计算应纳税所得额时需要调整的“所得税费用”：企业所得税五、税务会计的内容H1、税务登记H2、发票的购置与使用H3、企业账簿、凭证管理H4、纳税申报H5、应纳税款的计算与缴纳H6、纳税的账务处理六、纳税人权利与义务（一）纳税人权利1）知情权与保密权2）延期申报权3）延期缴纳税权4）依法申请减税、免税权5）多缴税款申请退还权6）委托税务代理权7）申请复议或提起诉讼权8）对违法行为的检举权9）其他权利（二）纳税人义务1）依法办理税务登记的义务2）接受账簿、凭证管理的义务3）纳税申报义务4）按时纳税的义务5）配合税务部门检查的义务6）及时提供有关税务信息的义务第三节第三节 税务会计要素税务会计要素一、计税依据一、计税依据 它是税法中规定的计算应纳税额的根据。不同税它是税法中规定的计算应纳税额的根据。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额（量）、增值额（率）、所得额等。（量）、增值额（率）、所得额等。二、应税收入二、应税收入 它是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取它是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定收入。收入。三、扣除费用三、扣除费用 定义：扣除费用即税法所认可的允许在计定义：扣除费用即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，是在财务会计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：分不同情况确认：四、应税所得与应税亏损四、应税所得与应税亏损 财务会计中的财务会计中的“所得所得”就是账面利润或会计利润。就是账面利润或会计利润。税务会计中的税务会计中的“所得所得”即指应税所得，或称应纳即指应税所得，或称应纳税所得。税所得。它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也是所得税的计税依据。的差额，也是所得税的计税依据。如果如果“应税所得应税所得”是负数，则为是负数，则为“应税亏损应税亏损”。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。对企业有意虚列亏损，则视同逃税行为对企业有意虚列亏损，则视同逃税行为 五、应纳税额五、应纳税额它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。积。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素。影响应纳税额的因素：计税依据、税率、单位税额影响应纳税额的因素：计税依据、税率、单位税额和减免税规定。计税依据体现征税的广度，税率体和减免税规定。计税依据体现征税的广度，税率体现征税的深度，各个税种一般都有其特定的税率。现征税的深度，各个税种一般都有其特定的税率。此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金也可此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金也可以作为税务会计的一项会计要素，但不是主要会计以作为税务会计的一项会计要素，但不是主要会计因素。因素。六、税务会计等式六、税务会计等式税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体体现，它们之间的关系构成以下两个会计等式：体现，它们之间的关系构成以下两个会计等式：应税收入扣除费用应税所得应税收入扣除费用应税所得计税依据计税依据适用税率（或单位税额）应纳税额适用税率（或单位税额）应纳税额前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内的所有税种。的所有税种。H本本 章章 结结 束束