税务代理所得税章节.pptx

第七章第七章税务审查的代理税务审查的代理第三节第三节 所得税纳税审查的代理实务所得税纳税审查的代理实务 第二组讲解第二组讲解 主讲人：徐倩倩主讲人：徐倩倩本节内容：本节内容：v一一.企业所得税纳税审查代理企业所得税纳税审查代理v二二.外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 纳税审查代理实务纳税审查代理实务v三三.个人所得税纳税审查代理实务个人所得税纳税审查代理实务 v一一.企业所得税纳税审查代理企业所得税纳税审查代理（一）企业所得税：（一）企业所得税：内资企业内资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种收益税。得征收的一种收益税。（二）审查重点：（二）审查重点：在核实企业会计所得基础上进行纳税调整。在核实企业会计所得基础上进行纳税调整。（三）审查环节：（三）审查环节：1.收入总额的审查收入总额的审查 2.税前扣除项目的审查税前扣除项目的审查 3.应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查 4.应缴入库所得税额的审查应缴入库所得税额的审查 审查具体要点：审查具体要点：（一）（一）收入总额收入总额的审查：的审查：1.销售收入审查要点销售收入审查要点：（参照流转税）：（参照流转税）2.其他业务收入其他业务收入审查要点审查要点 3.投资收益的审查投资收益的审查 4.营业外收入的检查营业外收入的检查 （二）（二）税前扣除项目税前扣除项目的审查：的审查：1.成本审查成本审查要点要点 2.期间费用期间费用审查要点审查要点 3.税金审查税金审查要点要点 4.损失审查损失审查要点要点 （三）（三）应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查：（四）（四）应缴入库所得税额应缴入库所得税额 v企业所得税应税收入总额包括：企业所得税应税收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其他收入。v2.其他业务收入包括：其他业务收入包括：销售材料、出租固定资产、出租包装物、出售外购商销售材料、出租固定资产、出租包装物、出售外购商品、转让无形资产、提供非工业性劳务等取得的收入。品、转让无形资产、提供非工业性劳务等取得的收入。v审查侧重点：审查侧重点：收入的入账时间与金额是否正确，是否有漏计、少计收入的入账时间与金额是否正确，是否有漏计、少计其他业务收入，或通过往来账户少计其他收入的情况。其他业务收入，或通过往来账户少计其他收入的情况。（1）“其他应付款其他应付款”等负债明细账等负债明细账长期挂账、摘要长期挂账、摘要记录不清记录不清 审查记账凭证、原始凭证审查记账凭证、原始凭证 以判定是否隐以判定是否隐匿收入。匿收入。（2）“银行存款银行存款”、“现金现金”日记账的借方对应账户日记账的借方对应账户对应账户不清对应账户不清or应应 付款类账户付款类账户 审查会审查会计凭证。计凭证。（3）“包装物包装物”、“材料物资材料物资”及及“无形资产无形资产”明细账，明细账，看减少时看减少时 的会计凭证。的会计凭证。若属于转让业务若属于转让业务据会计分录判定企业是否按规定据会计分录判定企业是否按规定计入了其他业务计入了其他业务 收入。收入。v3.投资收益：投资收益：企业对外进行股票、债券或其他投资活动所取得的收益。包企业对外进行股票、债券或其他投资活动所取得的收益。包括对外投资分得的利润、股利和债券利息；到期收回括对外投资分得的利润、股利和债券利息；到期收回or中途转让取得的高于中途转让取得的高于账面价值的差额；按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中账面价值的差额；按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中拥有的数额。拥有的数额。（1）股票投资收益的审查：）股票投资收益的审查：成本法的成本法的未收回投资前是否调整了未收回投资前是否调整了“长期投资长期投资”账面价值；有无将股利账面价值；有无将股利作为当期投资收益处理。作为当期投资收益处理。权益法的权益法的核实投资额；会计师事务所、税务机核实投资额；会计师事务所、税务机关关查核发售股票公司的盈利查核发售股票公司的盈利or亏损数额；是否按投资比例计算所拥有权益亏损数额；是否按投资比例计算所拥有权益的增加。的增加。（2）债券投资收益的审查：）债券投资收益的审查：应计利息是否正确；应计利息是否正确；溢价溢价oror折价摊销额的计算是否正确；折价摊销额的计算是否正确；债券的转让债券的转让收入与原账面金额的差额是否计入收入与原账面金额的差额是否计入“投资收益投资收益”，及该账户的期末余额是否，及该账户的期末余额是否转入转入“本年利润本年利润”，有无长期挂账。，有无长期挂账。（3）联营投资收益的审查）联营投资收益的审查：从联营企业分得的利润是否计入从联营企业分得的利润是否计入“投资收益投资收益”有无将投资利润作为账外有无将投资利润作为账外资金并对投资企业进行再投资不入账的情形；资金并对投资企业进行再投资不入账的情形；有无将投资利润存放在被投有无将投资利润存放在被投资单位资单位oror转投别的单位转投别的单位oror挂在企业往来结算账户作为挂在企业往来结算账户作为“小金库小金库”移作他用。移作他用。v4.营业外收入的审查：营业外收入的审查：环节：环节：固定资产盘盈的净收益处理、罚款收入、因债权原固定资产盘盈的净收益处理、罚款收入、因债权原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。收入凭证收入凭证应计入营业外收入的款项有无计入其应计入营业外收入的款项有无计入其他账户，若有问题应及时转入他账户，若有问题应及时转入“本年利润本年利润”。往来结算账户的账面记录往来结算账户的账面记录if其他应付款项长期挂其他应付款项长期挂账账or“长期应收款长期应收款”贷方有余额又未作处理贷方有余额又未作处理及时转及时转入本年利润和应税所得额计征企业所得税。入本年利润和应税所得额计征企业所得税。记账凭证的会计处理记账凭证的会计处理调整有关账务，调增应税所调整有关账务，调增应税所得额。得额。v税前扣除项目的发生：税前扣除项目的发生：指为生产、经营产品指为生产、经营产品or提供劳务等所发生的提供劳务等所发生的按税法规定可以扣除的各项直接费用、间接按税法规定可以扣除的各项直接费用、间接费用。费用。注：注：税务代理人审查税前扣除项目时，会计所税务代理人审查税前扣除项目时，会计所得与计税所得的处理不一致时，依照税收规得与计税所得的处理不一致时，依照税收规定予以调整。定予以调整。v成本的审查：成本的审查：外购材料：外购材料：买价、采购费用：原始凭证的真实性、费用支买价、采购费用：原始凭证的真实性、费用支出是否符合规定出是否符合规定入库数量、超定额损耗的处理：核实账面、入库数量、超定额损耗的处理：核实账面、入库、发票数量是否相符；材料损耗是否合理入库、发票数量是否相符；材料损耗是否合理估价入账的估价入账的材料有无重复入账：是否有红字冲销材料有无重复入账：是否有红字冲销发出材料：发出材料：生产耗用材料：数量、计价生产耗用材料：数量、计价非生产领用材料：非生产领用材料：领料部门是否为生产管理部门领料部门是否为生产管理部门销售材料：数量、金额，收销售材料：数量、金额，收入是否冲减成本入是否冲减成本低值易耗品：低值易耗品：“低低”与与“固固”界限界限增加当期成本增加当期成本摊销：摊销：一次摊销、分次摊销一次摊销、分次摊销残值收入残值收入不入账、挂往来账不入账、挂往来账材料盘盈、盘亏材料盘盈、盘亏盘亏转账、盘盈长期挂账盘亏转账、盘盈长期挂账包装物：包装物：逾期押金收入逾期押金收入出租收入出租收入长期挂往来账长期挂往来账工资及福利费用：工资及福利费用：职工人数职工人数虚增导致扩大计税工资总额虚增导致扩大计税工资总额 实际支付工资额实际支付工资额是否掺入非工资性支出是否掺入非工资性支出or提高工资标准提高工资标准固定资产：固定资产：增加与减少增加与减少折旧与修理折旧与修理销售成本：销售成本：结转销售成本数量结转销售成本数量结转销售成本金额结转销售成本金额“材料材料成本差异成本差异”产品制造成本：产品制造成本：生产费用生产费用制造费用制造费用产品成本计算产品成本计算v期间费用的审查：期间费用的审查：管理费用：管理费用：无形资产摊销无形资产摊销 “递延资产递延资产开办费开办费”摊销摊销 坏账损失坏账损失财务费用：财务费用：利息支出利息支出 汇兑损益汇兑损益销售费用：销售费用：开支是否属于销售费用范围开支是否属于销售费用范围 开支的真实性开支的真实性 在产品间的分配是否正确在产品间的分配是否正确v税金审查：税金审查：有无多提少缴有无多提少缴or不缴不缴包括：包括：产品销售税金及附加，即消费税、营业税、城产品销售税金及附加，即消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加。市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加。预提税金及附加：核实销售收入及适用税率预提税金及附加：核实销售收入及适用税率“应交应交税金税金”、“其他应交款其他应交款”缴纳税金：反映在缴纳税金：反映在“应交税金应交税金”借方，针对期限、借方，针对期限、税额进行审核，并审阅各自完税凭证税额进行审核，并审阅各自完税凭证结算税金：结算税金：年终对税金缴纳情况进行汇算清缴，年终对税金缴纳情况进行汇算清缴，及时办理补退手续。及时办理补退手续。v损失的审查：损失的审查：指企业在经营过程中已经发生的经营亏损、投资损失、在营指企业在经营过程中已经发生的经营亏损、投资损失、在营业外支出列支的其他损失。业外支出列支的其他损失。营业外外支出营业外外支出:(包括包括:固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非大修理期间的停工损失，公益救济性捐款、赔偿金及性和非大修理期间的停工损失，公益救济性捐款、赔偿金及违约金违约金)界限问题界限问题 对有列支标准和审批手续的营业外支出项目对有列支标准和审批手续的营业外支出项目是否有报批手续和符合规定的列支标准。是否有报批手续和符合规定的列支标准。固定资产盘亏：固定资产盘亏：原因是否查明；是否有批件；原因是否查明；是否有批件；盘亏固定资产是原值还是净值，已提折旧是否冲减。盘亏固定资产是原值还是净值，已提折旧是否冲减。（三）（三）.应纳税所得额的审查：应纳税所得额的审查：基础：基础：会计期间利润总额会计期间利润总额对象：对象：按照谁大规定进行纳税调整，将会计所得调整为应税所按照谁大规定进行纳税调整，将会计所得调整为应税所 得的情况。得的情况。1.超过规定标准项目的审查：即超过税法规定标准扣除的成超过规定标准项目的审查：即超过税法规定标准扣除的成本、费用和损失而应予调增应纳税所得额部分。本、费用和损失而应予调增应纳税所得额部分。审核要点：审核要点：工资支出工资支出职工福利费、职工教育经费、工职工福利费、职工教育经费、工会经费的扣除会经费的扣除利息支出利息支出业务招待费业务招待费公益救济性捐赠公益救济性捐赠提取折旧费提取折旧费广告费广告费2.不允许扣除项目的审查要点：不允许扣除项目的审查要点：资本性支出资本性支出无形资产受无形资产受让开发支出让开发支出违法经营罚款和被没收财物损失项目违法经营罚款和被没收财物损失项目税收税收滞纳金、罚金、罚款项目滞纳金、罚金、罚款项目灾害事故损失赔偿灾害事故损失赔偿非公益救非公益救济性捐赠济性捐赠各种赞助支出各种赞助支出与收入无关的支出与收入无关的支出3.审查应税收益项目：即指纳税人根据税法规定应计入应纳审查应税收益项目：即指纳税人根据税法规定应计入应纳税所得额的收益，以及由于其他原因税所得额的收益，以及由于其他原因or未计入应纳税所得未计入应纳税所得额而应补报的收益。审核要点：额而应补报的收益。审核要点：无赔款优待无赔款优待已收回的已收回的坏账准备坏账准备其他少计、未计应税收益其他少计、未计应税收益4.其他纳税调整项目的审查其他纳税调整项目的审查（四）（四）.应缴入库所得税额的审查：应缴入库所得税额的审查：1.减免税额的审查：减免税额的审查：依据企业申报的减免税额核对适用的减免税政策与计算方依据企业申报的减免税额核对适用的减免税政策与计算方法，确认政策依据、审批手续是否符合减免税规定，有无法，确认政策依据、审批手续是否符合减免税规定，有无擅自减免擅自减免or多计减免税的问题。特别是校办企业、福利企多计减免税的问题。特别是校办企业、福利企业、安置待业人员就业的劳服企业重点山茶减免税条件是业、安置待业人员就业的劳服企业重点山茶减免税条件是否具备，有无虚假申报骗取减免的问题。否具备，有无虚假申报骗取减免的问题。2.应补税额审查要点：应补税额审查要点：企业所得税纳税方法：按期预缴、年终汇算清缴。应审查企业所得税纳税方法：按期预缴、年终汇算清缴。应审查“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”明细账借方发生额，与已缴明细账借方发生额，与已缴税款原始凭证和纳税申报表相核对确定实缴税款，再讲全税款原始凭证和纳税申报表相核对确定实缴税款，再讲全年应缴入库的所得税额与已纳税额相核对，确定企业年终年应缴入库的所得税额与已纳税额相核对，确定企业年终应补退所得税额。去的联营分会利润、股息和境外收益的应补退所得税额。去的联营分会利润、股息和境外收益的企业，应审查因适用税率的差异呆滞投资方企业应补缴的企业，应审查因适用税率的差异呆滞投资方企业应补缴的所得税额。所得税额。递延资产：期限超过一年的摊销费用，不属于资产。期限超过一年的摊销费用，不属于资产。v二二.外商投资企业和外国企业所得税纳税审查外商投资企业和外国企业所得税纳税审查 代理实务代理实务审查环节：审查环节：1.应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查 2.应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查 1.应税所得额的审查应税所得额的审查 1.销售收入的审查销售收入的审查 2.销售成本的审查销售成本的审查 3.期间费用的审查：期间费用的审查：税前不得列支费用的审查税前不得列支费用的审查 税前限制列支费用的审查：税前限制列支费用的审查：贷款利息支出贷款利息支出交际应酬费交际应酬费坏账损失坏账损失 对税前应分期列支费用的审查：对税前应分期列支费用的审查：固定资产折旧费固定资产折旧费无形资产摊销费无形资产摊销费开办费摊销费用开办费摊销费用 工资费用的审查工资费用的审查 总机构管理费用分摊的审查总机构管理费用分摊的审查 分支机构分摊管理费用的审查分支机构分摊管理费用的审查 4.外商投资企业分支机构汇总纳税的审查外商投资企业分支机构汇总纳税的审查 5.其他所得审查其他所得审查（1）税前不得列支费用：）税前不得列支费用：1.固定资产的购置、建造支出；固定资产的购置、建造支出；2.无形资产的受让、开发支出；无形资产的受让、开发支出；3.资本的利息；资本的利息；4.各项所得税税款；各项所得税税款；5.违法经营的罚款和被没收财产的损失违法经营的罚款和被没收财产的损失6.各项税收的滞纳金和罚款；各项税收的滞纳金和罚款；7.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；8.用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；9.支付给总机构的特许权使用费；支付给总机构的特许权使用费；10.与生产、经营业务无关的其他支出。与生产、经营业务无关的其他支出。2.应纳所得税额的审查应纳所得税额的审查1.适用税率适用税率的审查：的审查：外商投资企业外商投资企业外国企业外国企业2.再投资退税审查：再投资退税审查：再投资是指外国投资者将其从企业取得利润直接用于增加注再投资是指外国投资者将其从企业取得利润直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资创办其他外商投资企册资本，或者在提取后直接用于投资创办其他外商投资企业。业。纳税人在中国境内直接再投资创办扩建产品出口企业或先纳税人在中国境内直接再投资创办、扩建产品出口企业或先进技术企业，可以全部退还再投资部分已缴纳的所得税税进技术企业，可以全部退还再投资部分已缴纳的所得税税款。审查相关创办证明。款。审查相关创办证明。审查纳税人投资后的经营期是否达到审查纳税人投资后的经营期是否达到5年，不满的应缴回已年，不满的应缴回已退税款，对于再投资于退税款，对于再投资于“两类企业两类企业”按按100%退税的，如退税的，如接受企业接受企业3年内未达到年内未达到“两类企业两类企业”标准的，再投资者是标准的，再投资者是否将已退税款否将已退税款60%补缴入库。补缴入库。审查再投资退税的计算审查再投资退税的计算外商投资企业和外国企业适用税率：外商投资企业和外国企业适用税率：v税率分为两种：税率分为两种：对在中国境内设立生产经营机构对在中国境内设立生产经营机构或场所从事生产和经营的企业取得的应税所得，实或场所从事生产和经营的企业取得的应税所得，实行行30%的比例税率，另按应税所得额征收的比例税率，另按应税所得额征收3%的地方的地方所得税，两项合计负担率为所得税，两项合计负担率为33%。v对外国公司、企业和其他经济组织在中国境对外国公司、企业和其他经济组织在中国境内没有设立经营机构或场所，而有来源于中国境内内没有设立经营机构或场所，而有来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他应税所的股息、利息、租金、特许权使用费和其他应税所得的；或者在中国境内设立机构、场所，但上述所得的；或者在中国境内设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，一律按得与其机构、场所没有实际联系的，一律按20%的的比例税率征收预提所得税，实行源泉扣缴。比例税率征收预提所得税，实行源泉扣缴。v三三.个人所得税纳税审查代理实务个人所得税纳税审查代理实务（一）个人所得税：（一）个人所得税：对居民和非居民去的的个人所得征收的一种税。对居民和非居民去的的个人所得征收的一种税。（二）审查思路：（二）审查思路：不同项目采取的计税方法不同，因此，审查时应按不同项目采取的计税方法不同，因此，审查时应按不同项目分别审查。不同项目分别审查。（三）审查环节：（三）审查环节：1.工资、薪金所得审查要点工资、薪金所得审查要点 2.其他应税所得审查其他应税所得审查1.工资、薪金所得的审查：工资、薪金所得的审查：要点：要与劳务报酬所得区分开来，可从纳税人与任职单位所要点：要与劳务报酬所得区分开来，可从纳税人与任职单位所存在的雇用或者费雇佣关系方面判定，存在雇佣关系存在的雇用或者费雇佣关系方面判定，存在雇佣关系非非独立劳务独立劳务按工资薪金所得征税。按工资薪金所得征税。工资薪金收入的审查：工资薪金收入的审查：分中方和外方两个角度分中方和外方两个角度税前扣除额的审查：税前扣除额的审查：以工资单对照个人所得税计算表，核对扣除项目以工资单对照个人所得税计算表，核对扣除项目对从两个以上单位、个人取得的工资薪金所得进行审查对从两个以上单位、个人取得的工资薪金所得进行审查有有无重复计算扣除问题无重复计算扣除问题应纳税所得额的审查：应纳税所得额的审查：审查审查个人所得税计算方法个人所得税计算方法审查适用税率和速算扣除数是否正确审查适用税率和速算扣除数是否正确对于居民纳税人来源于境外的应税所得，按该国税法规定实对于居民纳税人来源于境外的应税所得，按该国税法规定实际已缴纳的个人所得税额，审查是否持有完税凭证原件，扣际已缴纳的个人所得税额，审查是否持有完税凭证原件，扣除额是否超过按税法规定计算的扣除限额。除额是否超过按税法规定计算的扣除限额。2.其他应税所得的审查：其他应税所得的审查：劳务报酬所得的审查劳务报酬所得的审查利息、股息、红利所得的审查：利息、股息、红利所得的审查：企业向个人支付利息的审查企业向个人支付利息的审查企业向个人支付股息、红利的审查企业向个人支付股息、红利的审查对捐赠扣除计税的审查：对捐赠扣除计税的审查：审查公益性捐赠是否通过了境内的非营利性的社会团体、国审查公益性捐赠是否通过了境内的非营利性的社会团体、国家机关，否则不允许扣除家机关，否则不允许扣除（社会团体：中国青少年发展基金会、希（社会团体：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会、以及经民政部门批准成立的人联合会、全国老年基金会、老区促进会、以及经民政部门批准成立的其他非营利性的公益性组织。）其他非营利性的公益性组织。）用途是否是教育事业、其他公益事业以及遭受自然灾害的地用途是否是教育事业、其他公益事业以及遭受自然灾害的地区或贫困地区，捐赠款是否超过允许扣除的比例区或贫困地区，捐赠款是否超过允许扣除的比例通过社会团体、国家机关的公益性捐赠超过扣除限额的部分通过社会团体、国家机关的公益性捐赠超过扣除限额的部分应由纳税人自行负担，不得以任何形式抵减税款。应由纳税人自行负担，不得以任何形式抵减税款个人所得税的计算：个人所得税的计算：本节回顾：本节回顾：本节回顾：本节回顾：企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税内资企业所得税内资企业所得税外商投资企业所得税外商投资企业所得税外国企业所得税外国企业所得税审查要点：审查要点：收入的审查收入的审查扣除项目的审查扣除项目的审查应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查掌握掌握计算方法计算方法扣除项目及标准扣除项目及标准课后习题答案：课后习题答案：一一.单选：单选：1.B 2.A 3.C 4.A 5.A二二.判断：判断：1.2.3.4.5.三三.多选：多选：1.ABD 2.ABC 3.ABC 4.ABCD 5.A销售净额销售净额=销售总额销售总额-（销货退回（销货退回+销货折让、折扣）销货折让、折扣）资本金总额通常讲的是自有资本总数，它包括自有资本形成的和负资本金总额通常讲的是自有资本总数，它包括自有资本形成的和负债形成的两部分。是指企业各种投资主体注册的全部资本金债形成的两部分。是指企业各种投资主体注册的全部资本金。