税务筹划第6章.pptx

第六章第六章 企业投资与关联企业的税收筹划企业投资与关联企业的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空间。间。投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。提示提示提示提示投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平企业设立分支机构与关联企业的税收筹划企业设立分支机构与关联企业的税收筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划1243 566.1 6.1 投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点建设债券、其他购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息金融债券以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税所得应按规定缴纳所得税对内经营用资产投资对内经营用资产投资初初始始后后续续投资向其他单位投资向其他单位投资印花印花印花印花税税税税企业企业企业企业所得所得所得所得税税税税印花税税率印花税税率1 啦！啦！单边征收啦！单边征收啦！债券投资债券投资购买国债和国家发行的金融购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。债的利息收入免企业所得税。股票投资股票投资城市商业银行在二级市场上买城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费理国库券业务而取得的手续费收入，也要缴纳企业所得税收入，也要缴纳企业所得税1.房屋、建筑物以外未投入使用的房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固已足额提取折旧仍继续使用的固定资产定资产5.与经营活动无关的与经营活动无关的 固定资产固定资产 6.单独估价作为固定资产入账的土单独估价作为固定资产入账的土地地7.其他不得计算折旧扣除的固定资其他不得计算折旧扣除的固定资产产“新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法”第第第第1717条规定条规定条规定条规定右列固定资右列固定资产不得计算产不得计算折旧扣除：折旧扣除：6.2.16.2.1投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策例：某企业年应纳税所得额例：某企业年应纳税所得额2 000万元，适用万元，适用25%的企业的企业所得税税率。该企业所得税税率。该企业2008年年12月投资月投资1.2亿元购买一大型亿元购买一大型设备，预计折旧期限为设备，预计折旧期限为20年。年。从从2009年年1月开始月开始:该资产每月计提折旧费用该资产每月计提折旧费用=12 0002012=50（万元）（万元）2009年该项资产折旧费用年该项资产折旧费用=5012=600（万元）。（万元）。该企业该企业20092009年度减少纳税年度减少纳税=60025%=150=60025%=150（万元）（万元）在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助企业实现相对税收筹划。企业实现相对税收筹划。“新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法”第第第第100100条规定条规定条规定条规定企业购置并实际使用以下企业购置并实际使用以下目录规定的环境保护、节目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投设备的，该专用设备的投资额的资额的10%可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以年不足抵免的，可以在以后后5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免：环境保护专用环境保护专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 节能节水专用节能节水专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 安全生产专用安全生产专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 6.2.26.2.2投资特定国产设备可以部分抵免投投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税资当年的所得税例：某企业年应纳税所得额例：某企业年应纳税所得额3 000万元，适用万元，适用25%的企的企业所得税税率，该企业业所得税税率，该企业2008年年12月投资月投资1亿元购买一大亿元购买一大型设备并投入使用。该设备列入型设备并投入使用。该设备列入环境保护专用设备环境保护专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录.该企业可以从该企业可以从2009年年1月开始，按该专用设备投资额的月开始，按该专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额。抵免企业所得税应纳税额。该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额 =10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000（万元）（万元）（万元）（万元）该企业该企业该企业该企业2009200920092009年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额 =3 00025%=750 =3 00025%=750 =3 00025%=750 =3 00025%=750（万元）（万元）（万元）（万元）7507507507501 0001 0001 0001 000，所以该企业，所以该企业，所以该企业，所以该企业2009200920092009年可抵免的企业所年可抵免的企业所年可抵免的企业所年可抵免的企业所得税应纳税额为得税应纳税额为得税应纳税额为得税应纳税额为750750750750万元，余下万元，余下万元，余下万元，余下250250250250万元（即万元（即万元（即万元（即1 0001 0001 0001 000万万万万元元元元750750750750万元），可以向后年度结转。万元），可以向后年度结转。万元），可以向后年度结转。万元），可以向后年度结转。财政部财政部财政部财政部 国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委 工业和信工业和信工业和信工业和信息化部息化部息化部息化部 海关总署海关总署海关总署海关总署 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 国国国国家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知口税收政策的通知口税收政策的通知口税收政策的通知（财关税（财关税（财关税（财关税200920095555号），规定：号），规定：号），规定：号），规定：自自2009年年7月月1日起，对国内企业为生日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免确有必要进口的关键零部件及原材料，免征征进口关税和进口环节增值税进口关税和进口环节增值税。同时，取。同时，取消相应整机和成套设备的进口免税政策。消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。在一定期限内继续给予进口优惠政策。6.2.36.2.3进口特定设备的退税政策进口特定设备的退税政策该不动产或无形资产既该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税也未转让其使用权，税法规定不征收营业税法规定不征收营业税二二不担风险不担风险两种投资方式两种投资方式两种投资方式两种投资方式一一共担风险共担风险共享利润共享利润共享利润共享利润以不动产、土地使用权以不动产、土地使用权投资入股，应按投资入股，应按“服务服务业业”税目中税目中“租赁业租赁业”项目征收营业税项目征收营业税以商标、专利权、非专利以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投技术、著作权、商誉等投资入股，应按资入股，应按转让无形转让无形资产资产税目征收营业税税目征收营业税”分两类分两类6.36.3适当的不动产或无形资产投资方式适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税有助于筹划营业税例：某例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万万元。元。第一种投资方式下不必缴纳流转税(营业税），流转税后收益=10万元在第二种投资方式下：应纳营业税=105%=0.5（万元）流转税后收益=10-0.5=9.5（万元）娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%具体适用的税率，由各省、自治具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府确定区、直辖市人民政府确定保龄球保龄球台球台球5%5%在追求低税率待遇的同时，在追求低税率待遇的同时，投资者还应综合考虑影响娱投资者还应综合考虑影响娱乐业投资收益的各种因素，乐业投资收益的各种因素，比如各地区消费水平的差异比如各地区消费水平的差异等。只有综合考虑有关的税等。只有综合考虑有关的税收因素和非税收因素，才能收因素和非税收因素，才能最终实现纳税人的收益最大最终实现纳税人的收益最大化。化。6.46.4投资娱乐业应充分考虑各地区投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平的浮动税率水平一一经济特区的政策经济特区的政策二二民族自治地方的政策民族自治地方的政策三三西部开发的政策西部开发的政策四四新企业所得税实施过渡期内的政策新企业所得税实施过渡期内的政策6.5.16.5.1通过设立分支机构，享受通过设立分支机构，享受区域性税收优惠区域性税收优惠项目项目 本年累计数本年累计数 一、产品销售收入一、产品销售收入 1 000 二、产品销售利润二、产品销售利润 200三、营业利润三、营业利润 100加：其他利润加：其他利润20四、利润总额四、利润总额120减：所得税减：所得税30五、净利润五、净利润90表表6-1 利润表利润表 单位：万元单位：万元例：例：企业企业a是生产高科技是生产高科技通信设备的企业，符合通信设备的企业，符合“国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业”的条件的条件.由于其客户主要集中于由于其客户主要集中于A地区，企业设立时，地区，企业设立时，注册地和实际生产经营注册地和实际生产经营地均选择在地均选择在A地地(A地区地区不属于享受特殊政策的不属于享受特殊政策的范围范围)。年终。年终a企业利润企业利润表主要项目金额见表表主要项目金额见表6-1。假设假设a企业于下一年年初选择在可以享企业于下一年年初选择在可以享受优惠政策的地区受优惠政策的地区B设立设立b企业，并将企业，并将生产业务转移到生产业务转移到b企业。考虑到企业。考虑到b企业企业与与a企业之间产品价格的确定、相关费企业之间产品价格的确定、相关费用的分摊、总分支机构间的管理费用、用的分摊、总分支机构间的管理费用、b企业产品运费的增加等问题，我们企业产品运费的增加等问题，我们可以简单地假设，可以简单地假设，a、b两企业可以通两企业可以通过各种合法手段将过各种合法手段将a企业的利润总额调企业的利润总额调整到近似于零的水平，而将全部利润整到近似于零的水平，而将全部利润转移到转移到b企业。如果按照企业。如果按照a企业上年的企业上年的经营状况不变，经营状况不变，b企业设立后仍将创企业设立后仍将创造造120万元的利润。万元的利润。高新技术企业认定高新技术企业认定设立分支机构设立分支机构a企业可适用企业可适用15%的的企业所得税。即企业所得税。即a企企业全年共缴纳企业所业全年共缴纳企业所得税为：得税为：应纳企业所得税应纳企业所得税=120万元万元15%=18万元。万元。12原方案下：企业年应纳所得税为原方案下：企业年应纳所得税为18万元，万元，5年合计应纳年合计应纳企业所得税为企业所得税为90万元（即万元（即18万元万元5年）。年）。新方案下：新方案下：a企业：年利润企业：年利润0 缴纳企业所得税缴纳企业所得税=0b企业：年利润总额企业：年利润总额=120万元万元 第第1-2年免税，应纳企业所得税年免税，应纳企业所得税=0 第第3-5年减半征收年减半征收 3年共计缴纳企业所得税年共计缴纳企业所得税 =（12015%2）3=27（万元（万元）经过以上筹划，经过以上筹划，a企业在企业在5年内实现节税年内实现节税63万元，占其万元，占其原应纳税额的原应纳税额的70%。1.1.1.1.纳税纳税纳税纳税人可人可人可人可以在以在以在以在税法税法税法税法规定规定规定规定的范的范的范的范围内围内围内围内选择选择选择选择较晚较晚较晚较晚的纳的纳的纳的纳税义税义税义税义务发务发务发务发生时生时生时生时间间间间5%5%税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定 设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取货币的时间价值。取货币的时间价值。6.5.26.5.2关联企业针对增值税纳税时间关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划进行的税收筹划 2.2.2.2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划5%5%我国我国增值税暂行条例增值税暂行条例规定，纳规定，纳税人的总机构和分支机构不在同一县税人的总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。报纳税。据此，如果纳税人创造据此，如果纳税人创造据此，如果纳税人创造据此，如果纳税人创造条件，积极争取由总机条件，积极争取由总机条件，积极争取由总机条件，积极争取由总机构汇总纳税，就可以在构汇总纳税，就可以在构汇总纳税，就可以在构汇总纳税，就可以在一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳的税款。的税款。的税款。的税款。例例6-4：B企业是企业是A企业在外省的分支机构。某年企业在外省的分支机构。某年1月份月份B企业向企业向A企业销售了价值企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品万元（不含增值税）的商品作为作为A企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税，税，B企业便按照规定，向企业便按照规定，向A企业收取了企业收取了17万元的增值税，万元的增值税，并于并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于B企业企业1月份有允许抵扣的进项增值税月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最终万元，因此最终于于2月份缴纳了月份缴纳了10.2万元的增值税。万元的增值税。如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税，那么税，那么B企业就不必在企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由月份缴纳增值税，而是由A企业企业在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴纳增值税。纳增值税。如果如果A企业的一个生产周期是两个月，那么企业的一个生产周期是两个月，那么A企业就企业就可以免费在两个月时间内使用可以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。万元税款。3.3.3.3.关联关联关联关联企业企业企业企业间产间产间产间产品价品价品价品价格的格的格的格的安排，安排，安排，安排，可以可以可以可以帮助帮助帮助帮助企业企业企业企业推迟推迟推迟推迟缴纳缴纳缴纳缴纳增值增值增值增值税税税税5%5%例例6-5:甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周期。销售周期。筹筹划划前前筹筹划划后后 2007年年1月月1日起，日起，作为增值税扣税凭证作为增值税扣税凭证的运输发票，必须是的运输发票，必须是通过发票货运系统开通过发票货运系统开具的新版发票，具的新版发票，4月月1日以后旧版发票不得日以后旧版发票不得抵扣进项税。抵扣进项税。4.4.4.4.针针针针对对对对进进进进项项项项税税税税抵抵抵抵扣扣扣扣时时时时间间间间的的的的税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划5%5%A.2003年年3月月1日起，凡纳税人取得增值税防日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90日内经税务机关认证，在认证当月计入进项日内经税务机关认证，在认证当月计入进项税。税。增值税专用增值税专用增值税专用增值税专用发票进项税发票进项税发票进项税发票进项税额抵扣时间额抵扣时间额抵扣时间额抵扣时间B.增值税一般纳税人进口货物，取得的增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年年2月月1日以后开具的海关完税凭证，应当在日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。C.纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规定同上定同上B。D.纳税人取得的纳税人取得的2003年年10月月31日以后开具的日以后开具的运输发票，应当从开具之日起运输发票，应当从开具之日起90日内向主管日内向主管国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。90日之内认日之内认证，认证当证，认证当月抵扣月抵扣收购烟叶的收购烟叶的进项税抵扣进项税抵扣烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价格烟叶收购价格（1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购价格烟叶收购价格税率税率（20%）准予抵扣进项税准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额（烟叶税应纳税额+烟叶收购烟叶收购金额）金额）扣除率扣除率（13%）新新新新单环节课征制度单环节课征制度例例6-6：A汽车工业总公司（以下简称汽车工业总公司（以下简称“A公司公司”）控股）控股（占其（占其50%以上的股份）拥有以上的股份）拥有B汽车制造公司（以下简称汽车制造公司（以下简称“B公司公司”），），B公司生产某国内知名品牌的微型轿车和公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全部汽车都销售公司生产的全部汽车都销售给给A公司下设的一个全资子公司公司下设的一个全资子公司C汽车销售公司（以下简汽车销售公司（以下简称称“C公司公司”）。）。B公司自生产销售以来的近十年间，没公司自生产销售以来的近十年间，没有向有向C公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由史记录，其全部产品由C公司加价后对外直接销售。公司加价后对外直接销售。C公公司的全部业务，也只有销售司的全部业务，也只有销售B公司生产的汽车，并提供相公司生产的汽车，并提供相应的服务。应的服务。生产生产进口进口委托加工委托加工6.5.36.5.3设立独立核算的销售机构筹划消费税设立独立核算的销售机构筹划消费税 B公司以其向公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申报并缴纳了消费税。然而，有关税品计税价格计算申报并缴纳了消费税。然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定收执法机关在纳税检查过程中，认定B公司和公司和C公司之公司之间的交易为关联方交易。间的交易为关联方交易。结果，应以结果，应以C公司对外销售作为其应税产品的实际公司对外销售作为其应税产品的实际出厂环节，并应按照出厂环节，并应按照C公司对其客户的销售价格作为公司对其客户的销售价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税。消费税计税价格，计算缴纳消费税。按此计算，按此计算，A公司被公司被要求补缴了几千万元人要求补缴了几千万元人民币消费税，并按规定民币消费税，并按规定加收了滞纳金。加收了滞纳金。在股设置上，要注意销售公司在股设置上，要注意销售公司股权的适度分散化股权的适度分散化在分销渠道上，要尽可能避免在分销渠道上，要尽可能避免采用单一经销商的分销模式采用单一经销商的分销模式白白白白酒酒酒酒企企企企业业业业的的的的定定定定价价价价规规规规则则则则白酒消费税最白酒消费税最白酒消费税最白酒消费税最低计税价格核定低计税价格核定低计税价格核定低计税价格核定管理办法（试行）管理办法（试行）管理办法（试行）管理办法（试行）规定：规定：规定：规定：2009年年8月月1日起，日起，“白酒生白酒生产企业销售给销售单位的白产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格低于销售单位对外销售价格格(不含增值税，下同不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。费税最低计税价格。”例例6-7：某白酒生产企业为增：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，年销售粮值税一般纳税人，年销售粮食白酒食白酒5 000吨，取得不含增吨，取得不含增值税的销售额值税的销售额100 000万元。万元。若该企业直接把白酒直接销若该企业直接把白酒直接销售给经销商，出厂价格即当售给经销商，出厂价格即当年销售额，则年销售额，则 应交消费税应交消费税5 0000.00050.00005100 00020%20 500（万元）（万元）通过设立独立核算的销售公司的方通过设立独立核算的销售公司的方式降低消费税税基。并将白酒的出式降低消费税税基。并将白酒的出厂价格调整为销售公司对外销售价厂价格调整为销售公司对外销售价格的格的70%70%，即，即70 00070 000万元。这时万元。这时企业应交消费税企业应交消费税5 0000.00050.000055 0000.00050.00005700 700 00020%00020%14 50014 500（万元）（万元）与不设立销售公司相比，企业少纳与不设立销售公司相比，企业少纳消费税消费税60006000万元（即万元（即20 50020 500万元万元-14 50014 500万元）。万元）。业务招待费扣除限额（一）业务招待费扣除限额（一）=460%=3（万元）（万元）业务招待费扣除限额（二）业务招待费扣除限额（二）=4005=2（万元）（万元）综合以上两项扣除限额，允许在税前扣除的业务招综合以上两项扣除限额，允许在税前扣除的业务招待费为待费为2万元。万元。广告费和业务宣传费实际支出广告费和业务宣传费实际支出=60+10=70（万元）（万元）广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额=40015%=60（万元）（万元）5%5%例：某企业适用例：某企业适用25%的企业所得税税率。该企业某年实现销售收的企业所得税税率。该企业某年实现销售收入入400万元，当年财务账簿中列支业务招待费万元，当年财务账簿中列支业务招待费5万元，列支广告费万元，列支广告费60万元，业务宣传费万元，业务宣传费10万元。当年企业税前会计利润为万元。当年企业税前会计利润为60万元。万元。总公司总公司销售公司销售公司市市场场设设立立独独立立核核算算的的销销售售公公司司320万元销售万元销售业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=7205=3.6（万元），（万元），3.6万万元元3万元，实际允许扣除万元，实际允许扣除3万元万元。广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额=72015%=108（万（万元），元），108万元万元70万元，实际允许扣除万元，实际允许扣除70万元。万元。以总收入以总收入720万元万元为基数算为基数算限额限额6.5.46.5.4设立分公司分摊费用筹划企业所得税设立分公司分摊费用筹划企业所得税1.相相关关法法律律规规范范（1）关联）关联企业的界定企业的界定（2）关联）关联交易的类型交易的类型重点集中在重点集中在6种企业种企业有形资产的购销、转让有形资产的购销、转让和使用和使用无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用融通资金融通资金提供劳务提供劳务（3）转让）转让定价的调定价的调查对象查对象8条条（4）转让）转让定价方法定价方法（5）企业）企业的策略选择的策略选择可比性分析可比性分析转让定价方法的选择转让定价方法的选择6.6 6.6 关联企业间的转让定价策略与所得税筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划 企业与其关联方之间的业企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法税务机关有权按照合理方法调整。调整。“新企业所新企业所新企业所新企业所得税法得税法得税法得税法”规规规规定定定定应慎重选择关联企业之间的应慎重选择关联企业之间的交易商品交易商品以平价或预期目标价格在关以平价或预期目标价格在关联企业之间进行交易联企业之间进行交易有意地将少量该种商品以平有意地将少量该种商品以平价或预期目标价格向无关联价或预期目标价格向无关联的独立企业销售，以取得独的独立企业销售，以取得独立企业之间相同或类似业务立企业之间相同或类似业务活动的参照价格。活动的参照价格。当分支机构作为一般当分支机构作为一般纳税人税负较低，但分纳税人税负较低，但分支机构的一般纳税人资支机构的一般纳税人资格不易取得，而总机构格不易取得，而总机构已经被认定为一般纳税已经被认定为一般纳税人时，分支机构应争取人时，分支机构应争取被认定为临时性外出办被认定为临时性外出办事机构事机构当分支机构或总机构当分支机构或总机构中有一方预计将发生亏中有一方预计将发生亏损时，应合并缴纳企业损时，应合并缴纳企业所得税所得税具具体体操操作作方方法法及及程程序序2.企企业业分分支支机机构构形形式式的的选选择择案例案例6-8当企业的分支机当企业的分支机构可以适用较低的构可以适用较低的所得税税率所得税税率当企业的总机构当企业的总机构可以适用相对较低可以适用相对较低的税率的税率转转让让定定价价的的方方向向3.通过通过总分总分支机支机构之构之间提间提供服供服务，务，调节调节各自各自的利的利润水润水平平关键是，企业集团的利润，关键是，企业集团的利润，应从所得税率较高的机构，应从所得税率较高的机构，转移到所得税率较低的机构转移到所得税率较低的机构劳务交易的内在价值和交易劳务交易的内在价值和交易过程都更加隐蔽，因此企业过程都更加隐蔽，因此企业也更容易操作也更容易操作将利润转移将利润转移到总机构还到总机构还是分支机构是分支机构分支机构分支机构总机构总机构提供劳务提供劳务支付费用支付费用总机构总机构分支机构分支机构支付费用支付费用提供劳务提供劳务目的是目的是5%5%4.长期合长期合作的企作的企业或关业或关联企业，联企业，可以降可以降低内部低内部交易价交易价格，并格，并通过其通过其他手段他手段弥补弥补例例6-10：某汽车租赁公司长期为一电子企业提供班车：某汽车租赁公司长期为一电子企业提供班车租赁服务，年租赁费用约为租赁服务，年租赁费用约为10万元。按照服务业税目，万元。按照服务业税目，该汽车租赁公司应按照该汽车租赁公司应按照5%的税率缴纳营业税。的税率缴纳营业税。应纳营业税应纳营业税=105%=0.5（万元）（万元）为实现营业税的税收筹划，该汽车租赁公司主动提出为实现营业税的税收筹划，该汽车租赁公司主动提出将下一年的班车租赁费用降低到将下一年的班车租赁费用降低到8万元，但条件是该万元，但条件是该电子企业应以较低的出厂价向汽车租赁公司出售一种电子企业应以较低的出厂价向汽车租赁公司出售一种该电子企业生产的高科技电子产品。该电子企业生产的高科技电子产品。应纳营业税应纳营业税=85%=0.4（万元）（万元）由于该电子产品的销由于该电子产品的销售环节利润较高，汽车售环节利润较高，汽车租赁公司可以从中获得租赁公司可以从中获得较高的利润，用以弥补较高的利润，用以弥补汽车租赁费用降低的损汽车租赁费用降低的损失。失。一是内部交易价格的降低一是内部交易价格的降低不应偏离正常的市场交易不应偏离正常的市场交易价格价格二是通过其他手段弥补交易一方二是通过其他手段弥补交易一方因为交易价格的降低而产生的损因为交易价格的降低而产生的损失时，不应直接针对某一项交易失时，不应直接针对某一项交易采取货币或实物补偿的方式。采取货币或实物补偿的方式。注注注注意意意意综综合合练练习习 6.1甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，且同属一甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，且同属一个企业集团。甲为生产性企业，乙为商业性企业。（个企业集团。甲为生产性企业，乙为商业性企业。（）可以使二者所在的企业集团推迟缴纳增值税。）可以使二者所在的企业集团推迟缴纳增值税。A.甲企业向乙企业的销售价格不变，同时提高乙企业对甲企业向乙企业的销售价格不变，同时提高乙企业对外销售价格外销售价格B.甲企业向乙企业的销售价格不变，同时降低乙企业对甲企业向乙企业的销售价格不变，同时降低乙企业对外销售价格外销售价格C.提高甲企业向乙企业的销售价格，但乙企业对外销售提高甲企业向乙企业的销售价格，但乙企业对外销售价格不变价格不变D.降低甲企业向乙企业的销售价格，但乙企业对外销售降低甲企业向乙企业的销售价格，但乙企业对外销售价格不变价格不变单项选择题单项选择题单项选择题单项选择题综综合合练练习习6.2 设立独立核算的销售机构有助于筹划（设立独立核算的销售机构有助于筹划（）。）。A.增值税增值税 B.消费税消费税 C.企业所得税企业所得税 D.个人所得税个人所得税6.1 以下说法正确的有（以下说法正确的有（）。）。A.不动产或无形资产的两种投资方式是否缴纳营业税，不动产或无形资产的两种投资方式是否缴纳营业税，关键是看投资方是否关键是看投资方是否“从该不动产或无形资产的使用中从该不动产或无形资产的使用中获取收益和承担风险获取收益和承担风险”B.电子游戏厅一律按电子游戏厅一律按20%的税率征收营业税，台球、的税率征收营业税，台球、保龄球减按保龄球减按5的税率征收营业税，不存在地区差别的税率征收营业税，不存在地区差别C.2008年之后外企利润再投资可以退税，退税率最高年之后外企利润再投资可以退税，退税率最高可达可达100%D.深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区和上海浦东深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区和上海浦东新区内，在新区内，在2008年年1月月1日之后登记注册的国家需要重点日之后登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在上述区域内取得的所得，自取扶持的高新技术企业，在上述区域内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受“免免二减三二减三”的企业所得税优惠的企业所得税优惠多项选择题多项选择题综综合合练练习习综综合合练练习习6.2 符合条件的（符合条件的（），其投资额的），其投资额的10%可以从企业当年可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳个纳税年度结转抵免。税年度结转抵免。A环境保护设备环境保护设备B节水节能设备节水节能设备C邮电通信设邮电通信设备备 D安全生产专用设备安全生产专用设备6.3关联企业间的转让定价，有助于实现（关联企业间的转让定价，有助于实现（）税种的税）税种的税收筹划。收筹划。A.增值税增值税B.消费税消费税C.营业税营业税D.企业所得税企业所得税多项选择题多项选择题综综合合练练习习6.1 企业的不动产或无形资产投资方式有企业的不动产或无形资产投资方式有哪两种？其营业税纳税义务是怎样的？哪两种？其营业税纳税义务是怎样的？6.2如何设立销售机构筹划消费税？在筹划如何设立销售机构筹划消费税？在筹划时应该注意哪些问题？时应该注意哪些问题？简述题简述题