税务账务处理.pptx

第三节 增值税的会计核算本节主要内容本节主要内容1 1会计科目的设置会计科目的设置2 2一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算3 3小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算4 4未交增值税和已交增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算 5 5减免增值税的会计核算减免增值税的会计核算一一.会计科目的设置会计科目的设置1.一般纳税人会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税额进项税额进项税额进项税额 已交税金已交税金已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税 减免税款减免税款减免税款减免税款 出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应 纳税额纳税额纳税额纳税额 销项税额销项税额销项税额销项税额 出口退税出口退税出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税2.小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”二级账户。二级账户。返回二二.一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算n销项税额的核算销项税额的核算n进项税额的核算进项税额的核算返回销项税额的核算销项税额的核算1.1.一般销售方式下销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算2.2.视同销售行为的销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算 3.3.包装物销项税额的核算包装物销项税额的核算 4.4.其他销售业务销项税额的核算其他销售业务销项税额的核算返回1.一般销售方式下销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算n主要结算方式如下：主要结算方式如下：主要结算方式如下：主要结算方式如下：直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款银行存款银行存款银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据应收票据应收票据应收票据托收承付和委托收款托收承付和委托收款托收承付和委托收款托收承付和委托收款应收账款应收账款应收账款应收账款赊销和分期收款赊销和分期收款赊销和分期收款赊销和分期收款应收账款或银行存款应收账款或银行存款应收账款或银行存款应收账款或银行存款预收货款预收货款预收货款预收货款银行存款银行存款银行存款银行存款 n会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：银行存款（应收账款借：银行存款（应收账款借：银行存款（应收账款借：银行存款（应收账款/应收票据）应收票据）应收票据）应收票据）贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P75-P77P75-P77P75-P77P75-P77 返回2.视同销售行为的销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算代销货物代销货物代销货物代销货物自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费利或个人消费利或个人消费利或个人消费自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的赠的赠的赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者者者者返回代销货物代销货物代销货物代销货物I.I.视同买断：委托方视同买断：委托方视同买断：委托方视同买断：委托方按按按按协议价协议价协议价协议价收取代销货款，收取代销货款，收取代销货款，收取代销货款，受托方受托方受托方受托方自定销售价格自定销售价格自定销售价格自定销售价格 实际售价实际售价实际售价实际售价协议价协议价协议价协议价II.II.受托方收取手续费：受托方收取手续费：受托方收取手续费：受托方收取手续费：委托方委托方委托方委托方按按按按协议价协议价协议价协议价收取代销货款，收取代销货款，收取代销货款，收取代销货款，受托方受托方受托方受托方按按按按协议价协议价协议价协议价销售货物销售货物销售货物销售货物 实际售价实际售价实际售价实际售价协议价协议价协议价协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。应缴纳营业税）。应缴纳营业税）。应缴纳营业税）。受托方账务处理收取手续费收取手续费收取手续费收取手续费视同买断视同买断视同买断视同买断1 1 1 1、收到代销商品、收到代销商品、收到代销商品、收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款同左同左同左同左2 2 2 2、出售代销商品、出售代销商品、出售代销商品、出售代销商品同时，注销代销商同时，注销代销商同时，注销代销商同时，注销代销商品品品品按合同的协议价按合同的协议价按合同的协议价按合同的协议价借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账款）款）款）款）贷：贷：贷：贷：应付账款应付账款应付账款应付账款 应交税费应交税费应交税费应交税费应应应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）借：借：借：借：代销商品款代销商品款代销商品款代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品按实际售价按实际售价按实际售价按实际售价借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增应交增应交增应交增 值税（销项税额）值税（销项税额）值税（销项税额）值税（销项税额）借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品3 3 3 3、发出代销清单，、发出代销清单，、发出代销清单，、发出代销清单，收到委托方增值税收到委托方增值税收到委托方增值税收到委托方增值税专用发票专用发票专用发票专用发票借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交应交应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款借：借：借：借：代销商品款代销商品款代销商品款代销商品款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款4 4 4 4、支付代销商品、支付代销商品、支付代销商品、支付代销商品 款款款款借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款委托方账务处理委托方账务处理委托方账务处理委托方账务处理：发出代销商品时发出代销商品时发出代销商品时发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）借：委托代销商品（成本）借：委托代销商品（成本）借：委托代销商品（成本）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品贷：委托代销商品贷：委托代销商品 收到款项时：收到款项时：收到款项时：收到款项时：收取手续费收取手续费收取手续费收取手续费:视同买断方式：视同买断方式：视同买断方式：视同买断方式：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款返回自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费利或个人消费利或个人消费利或个人消费纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具普通货物移送的当天，并开具普通货物移送的当天，并开具普通货物移送的当天，并开具普通发票。发票。发票。发票。会计分录会计分录会计分录会计分录借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）固定资产等）固定资产等）固定资产等）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P79P79P79P79（例（例（例（例2-122-122-122-12）返回自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具增值货物移送的当天，并开具增值货物移送的当天，并开具增值货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。税专用发票或普通发票。税专用发票或普通发票。税专用发票或普通发票。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P80P80P80P80（例（例（例（例2-132-132-132-13、2-142-142-142-14）返回自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者者者者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。售来处理。售来处理。售来处理。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P80P80P80P80（例（例（例（例2-152-152-152-15）返回3.包装物销项税额的核算包装物销项税额的核算 包装物销售收入包装物销售收入 随同产品销售随同产品销售随同产品销售随同产品销售不单独计价不单独计价不单独计价不单独计价的包装物的包装物的包装物的包装物主营主营主营主营业务收入业务收入业务收入业务收入随同产品销售并随同产品销售并随同产品销售并随同产品销售并单独计价单独计价单独计价单独计价的包装物的包装物的包装物的包装物其他其他其他其他业务收入业务收入业务收入业务收入借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）其他业务收入（销售包装物收入）其他业务收入（销售包装物收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P81P81P81P81（例（例（例（例2-162-162-162-16）包装物租金收入包装物租金收入出租包装物租金收入属于出租包装物租金收入属于出租包装物租金收入属于出租包装物租金收入属于价外费用价外费用价外费用价外费用，应缴纳增，应缴纳增，应缴纳增，应缴纳增值税。值税。值税。值税。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）其他业务收入（包装物租金收入）其他业务收入（包装物租金收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P81P81P81P81（例（例（例（例2-172-172-172-17）包装物押金收入包装物押金收入视为视为视为视为含税收入含税收入含税收入含税收入，没收时应将其还原为不含税价，没收时应将其还原为不含税价，没收时应将其还原为不含税价，没收时应将其还原为不含税价格，计入格，计入格，计入格，计入“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”，然后再征税。，然后再征税。，然后再征税。，然后再征税。会计分录会计分录会计分录会计分录收到押金时：收到押金时：收到押金时：收到押金时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款没收押金时：没收押金时：没收押金时：没收押金时：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P81P81P81P81（例（例（例（例2-182-182-182-18）返回4.其他销售业务销项税额的核算其他销售业务销项税额的核算以物易物以物易物以旧换新以旧换新销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣 返回以物易物以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。期损益。期损益。期损益。发出的货物发出的货物发出的货物发出的货物核算销项税额核算销项税额核算销项税额核算销项税额 收到的货物收到的货物收到的货物收到的货物核算进项税额核算进项税额核算进项税额核算进项税额会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料/库存商品（公允价值）库存商品（公允价值）库存商品（公允价值）库存商品（公允价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料/库存商品（成本）库存商品（成本）库存商品（成本）库存商品（成本）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 例题：例题：例题：例题：P82P82P82P82（例（例（例（例2-192-192-192-19）返回以旧换新以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）货物的收购价格（金银首饰除外）货物的收购价格（金银首饰除外）货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）原材料（库存商品）原材料（库存商品）原材料（库存商品）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题：例题：例题：例题：P83P83P83P83（例（例（例（例2-202-202-202-20）返回销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产通过通过通过通过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户；账户；账户；账户；发生的净损益发生的净损益发生的净损益发生的净损益“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”或或或或“营业外营业外营业外营业外支出支出支出支出”；如果不符合免税条件（售价原值），还应计如果不符合免税条件（售价原值），还应计如果不符合免税条件（售价原值），还应计如果不符合免税条件（售价原值），还应计算缴纳增值税。算缴纳增值税。算缴纳增值税。算缴纳增值税。例题：例题：例题：例题：P83P83P83P83（例（例（例（例2-212-212-212-21）返回发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣I.销售退回及折让销售退回及折让销售退回及折让销售退回及折让收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。做与原来销售时相反的分录。做与原来销售时相反的分录。做与原来销售时相反的分录。购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的取得税务机关开具的取得税务机关开具的取得税务机关开具的通知单通知单通知单通知单。销售方则据此。销售方则据此。销售方则据此。销售方则据此通知单通知单通知单通知单开具红字发票。用红字做与原来销售开具红字发票。用红字做与原来销售开具红字发票。用红字做与原来销售开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。时相同的分录。时相同的分录。时相同的分录。例题：例题：例题：例题：P84P84P84P84（例（例（例（例2-222-222-222-22）例题：例题：例题：例题：P85P85P85P85（例（例（例（例2-232-232-232-23）II.销货折扣销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记税率，以此贷记税率，以此贷记税率，以此贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税销项税销项税销项税额额额额)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”。例题：例题：例题：例题：P85P85P85P85（例（例（例（例 2-242-242-242-24）返回进项税额的核算进项税额的核算1.国内采购物资国内采购物资国内采购物资国内采购物资2.接受投资、捐赠转入物资接受投资、捐赠转入物资接受投资、捐赠转入物资接受投资、捐赠转入物资3.接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务4.进口物资进口物资进口物资进口物资5.购进免税农产品购进免税农产品购进免税农产品购进免税农产品6.进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 返回1.国内采购物资进项税额的核算国内采购物资进项税额的核算单货同到单货同到单货同到单货同到借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款/应付票据等）应付票据等）应付票据等）应付票据等）单到货未到单到货未到单到货未到单到货未到借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款/应付票据等）应付票据等）应付票据等）应付票据等）货到单未到货到单未到货到单未到货到单未到 先按合同规定的价款暂估入账先按合同规定的价款暂估入账先按合同规定的价款暂估入账先按合同规定的价款暂估入账借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回下月初用红字冲回下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账收到专用发票后，再按实际成本入账收到专用发票后，再按实际成本入账收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 例题：例题：例题：例题：P88P88P88P88（例（例（例（例 2-282-282-282-28）返回2.接受投资、捐赠转入物资接受投资、捐赠转入物资接受投资转入物资接受投资转入物资接受投资转入物资接受投资转入物资借：原材料（固定资产）借：原材料（固定资产）借：原材料（固定资产）借：原材料（固定资产）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本公积资本公积 例题：例题：例题：例题：P88P88P88P88（例（例（例（例 2-292-292-292-29）接受捐赠转入物资接受捐赠转入物资接受捐赠转入物资接受捐赠转入物资 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得捐赠利得捐赠利得返回3.接受应税劳务进项税额的核算接受应税劳务进项税额的核算发出材料时发出材料时发出材料时发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 支付加工费和增值税时支付加工费和增值税时支付加工费和增值税时支付加工费和增值税时借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交应交应交应交增值税增值税增值税增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 支付往返运费时支付往返运费时支付往返运费时支付往返运费时借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交应交应交应交增值税增值税增值税增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 收回材料时收回材料时收回材料时收回材料时借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资例题：例题：例题：例题：P89P89P89P89（例（例（例（例 2-302-302-302-30）返回4.进口物资进项税额的核算进口物资进项税额的核算n应按组成计税价格和规定的税率计税，应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格组成计税价格=到岸价格到岸价格+关税关税+消费税消费税借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （到岸价格（到岸价格（到岸价格（到岸价格+关税关税关税关税+消费税）消费税）消费税）消费税）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：例题：例题：P89P89P89P89（例（例（例（例 2-312-312-312-31）返回5.购进免税农产品购进免税农产品n以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率税农产品时可按规定扣除率税农产品时可按规定扣除率税农产品时可按规定扣除率1313计算抵扣税额。计算抵扣税额。计算抵扣税额。计算抵扣税额。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （买价（买价（买价（买价-增值税）增值税）增值税）增值税）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（买价（买价（买价（买价13%13%）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （买价）（买价）（买价）（买价）例题：例题：例题：例题：P90P90P90P90（例（例（例（例 2-322-322-322-32）返回6.6.进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算n购进的物资改变用途购进的物资改变用途购进的物资改变用途购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、，用于非应税项目、免税项目、，用于非应税项目、免税项目、，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或集体福利或个人消费的，或集体福利或个人消费的，或集体福利或个人消费的，或已购进的物资已购进的物资已购进的物资已购进的物资发生非正发生非正发生非正发生非正常损失，其进项税额应计入常损失，其进项税额应计入常损失，其进项税额应计入常损失，其进项税额应计入“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”。借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 /待处理财待处理财待处理财待处理财 产损溢等）产损溢等）产损溢等）产损溢等）贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例题：例题：例题：例题：P90P90P90P90（例（例（例（例 2-342-342-342-34）n购进物资过程中购进物资过程中购进物资过程中购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能发生非正常损失，其进项税额不能发生非正常损失，其进项税额不能发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入抵扣，应与物资价值一并计入抵扣，应与物资价值一并计入抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税）（非正常损失部分的价值及进项税）（非正常损失部分的价值及进项税）（非正常损失部分的价值及进项税）原材料原材料原材料原材料（除去非正常损失部分的物资价值）（除去非正常损失部分的物资价值）（除去非正常损失部分的物资价值）（除去非正常损失部分的物资价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：例题：例题：P90P90P90P90（例（例（例（例 2-332-332-332-33）返回三三.小规模纳税人小规模纳税人增值税的核算增值税的核算1.1.销售货物的核算销售货物的核算小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。收率计算增值税。收率计算增值税。收率计算增值税。借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 例题：例题：例题：例题：P86P86P86P86（例（例（例（例 2-252-252-252-25）2.2.购进货物的核算购进货物的核算小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。货物所支付的增值税直接计入成本。货物所支付的增值税直接计入成本。货物所支付的增值税直接计入成本。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）例题：例题：例题：例题：P92P92P92P92（例（例（例（例 2-372-372-372-37）返回四四.未交增值税和已交增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算 1.1.未交增值税的核算未交增值税的核算月末，当月月末，当月月末，当月月末，当月应交未交应交未交应交未交应交未交增值税的核算增值税的核算增值税的核算增值税的核算借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税)贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 月末，当月月末，当月月末，当月月末，当月多交多交多交多交增值税的核算增值税的核算增值税的核算增值税的核算借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税)2.已交增值税的核算已交增值税的核算缴纳缴纳缴纳缴纳当月当月当月当月应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税借：应交税借：应交税借：应交税借：应交税费费费费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(已交税金已交税金已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 缴纳缴纳缴纳缴纳上月上月上月上月应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税借：应交税借：应交税借：应交税借：应交税费费费费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 某公司某公司某公司某公司8 8月份上交月份上交月份上交月份上交7 7月份未交增值税月份未交增值税月份未交增值税月份未交增值税2400024000元；月底上元；月底上元；月底上元；月底上交当月应交增值税交当月应交增值税交当月应交增值税交当月应交增值税3300033000元，还有元，还有元，还有元，还有2000020000元应交增元应交增元应交增元应交增值税未缴纳。值税未缴纳。值税未缴纳。值税未缴纳。上交上月未交增值税时：上交上月未交增值税时：上交上月未交增值税时：上交上月未交增值税时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税2400024000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2400024000例题例题上交当月应交增值税时：上交当月应交增值税时：上交当月应交增值税时：上交当月应交增值税时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(已交税金已交税金已交税金已交税金)3300033000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3300033000将当月应交未交增值税转帐时：将当月应交未交增值税转帐时：将当月应交未交增值税转帐时：将当月应交未交增值税转帐时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税)200002