第四节销售过程的核算.pptx

一、收入的核算一、收入的核算 （一）收入及其构成（一）收入及其构成 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置（三）收入的核算（三）收入的核算 （一）（一）收入及其构成收入及其构成 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。和让渡资产使用权收入等。收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。（二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置 为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，企业应设为核算企业在日常活动中所取得的各项收入，企业应设置以下账户：置以下账户：1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 3 3、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 其他业务成本其他业务成本 4 4、“应收账款应收账款”账户账户 5 5、“应收票据应收票据”账户账户 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 应交税费应交税费 应收票据应收票据（三）收入的核算（三）收入的核算 1 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 2 2其他业务收入的核算其他业务收入的核算 1 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 【例例5-495-49】康华公司康华公司1212月月1 1日，向北方公司销售日，向北方公司销售A A产品产品一批，价款一批，价款2000020000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为34003400元。产品元。产品已经发出，收到全部货款，并存入银行。已经发出，收到全部货款，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340034001 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 【例例5-505-50】1212月月5 5日，收到南方公司预付日，收到南方公司预付A A产产品的货款品的货款5000050000元，并存入银行。元，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 50000500001 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 【例例5-515-51】1212月月2020日，向南方公司发出日，向南方公司发出A A产品产品一批，价款一批，价款5000050000元，增值税销项税额元，增值税销项税额85008500元。元。南方公司已预付南方公司已预付5000050000元，不足余款尚未收到。元，不足余款尚未收到。借：预收账款借：预收账款 5850058500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850085001 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 【例例5-525-52】1212月月1515日，向北方公司销售日，向北方公司销售B B产品一批，产品一批，价款价款8000080000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1360013600元，产品已经发元，产品已经发出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面值为值为9360093600元。元。借：应收票据借：应收票据 9360093600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600136002 2产品销售成本的核算产品销售成本的核算 【例例5-535-53】经计算，康华公司本月已销经计算，康华公司本月已销A A产产品的生产成本为品的生产成本为4800048000元，元，B B产品的生产成本为产品的生产成本为5500055000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 A 48000A 48000 -B 55000 -B 55000贷：库存商品贷：库存商品 A 48 000A 48 000 -B 55000 -B 550003 3其他业务收入的核算其他业务收入的核算 【例例5-545-54】康华公司于康华公司于2020年年1212月月2525日销售本公日销售本公司外购的乙材料一批，价值司外购的乙材料一批，价值20002000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为340340元，货款已全部收回，并存入银行。元，货款已全部收回，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 3402 340贷：其他业务收入贷：其他业务收入 -乙乙 材料材料 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 340 4 4其他业务成本的核算其他业务成本的核算例例月末甲公司结转已售材料的成本月末甲公司结转已售材料的成本12000借：其他业务成本借：其他业务成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 -乙材料乙材料 12 0005.营业税金及附加营业税金及附加例例:甲公司月末应交城市维护建设税甲公司月末应交城市维护建设税3150元元,并以银行存款上交并以银行存款上交。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3150 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税3150借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税3150 贷：银行存款贷：银行存款 31506.销售费用销售费用，是指企业在销售商品过程中发销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业销售商品过程中生的各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。等经营费用。企业发生销售费用时，应按实际发生额，编企业发生销售费用时，应按实际发生额，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用 贷：现贷：现 金金 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 【例例】2020年年1212月月1515日，以银行存款支付日，以银行存款支付广告费广告费13101310元和应由本公司的销售机构负元和应由本公司的销售机构负担的水电费担的水电费11401140元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 1310 水电费水电费 1140 贷：银行存款贷：银行存款 2450第五节第五节 利润形成与分配的利润形成与分配的核算核算 （一）（一）利润的构成利润的构成（二）（二）利润形成的核算利润形成的核算 (三三)利润分配的核算利润分配的核算 （一）（一）利润的构成利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润总额的组成如下：营业利润 利润总额 营业外收支净额（一）（一）利润的构成利润的构成利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用财务费用 +投资收益投资收益_ _资产减值损失资产减值损失营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本利润净额利润净额=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（三）利润形成的核算（三）利润形成的核算1利润总额形成的核算利润总额形成的核算2净利润形成的核算净利润形成的核算 1利润总额形成的核算利润总额形成的核算 【例例】20年年12月月31日，康华公司清理日，康华公司清理长期无法支付的应付账款一笔，账面价值为长期无法支付的应付账款一笔，账面价值为3550元，经批准转作企业的营业外收入。元，经批准转作企业的营业外收入。借：应付账款借：应付账款 3 5503 550 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 5503 5501利润总额形成的核算利润总额形成的核算 【例例5】12月月26日，康华公司经批准日，康华公司经批准向希望工程捐赠现金，开出现金支票一向希望工程捐赠现金，开出现金支票一张张5000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 1利润总额形成的核算利润总额形成的核算 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方从有关支出类账户转入的：从有关支出类账户转入的：（1 1）主营业务成本）主营业务成本 转入转入 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 转入转入（3 3）销售费用）销售费用 转入转入（4 4）管理费用）管理费用 转入转入（5 5）财务费用）财务费用 转入转入（6 6）其他业务成本）其他业务成本 转入转入（7 7）营业外支出）营业外支出 转入转入（8 8）所得税费用）所得税费用 转入转入从有关收入类账户转入的：从有关收入类账户转入的：（1 1）主营业务收入）主营业务收入 转入转入（2 2）其他业务收入）其他业务收入 转入转入（3 3）投资收益）投资收益 转入转入（4 4）营业外收入）营业外收入 转入转入余额：累计发生的亏损余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润余额：累计实现的利润1利润总额形成的核算利润总额形成的核算 【例例5-60】康华公司康华公司20年年12月份所有收入账户月份所有收入账户和成本费用账户余额如下表：和成本费用账户余额如下表：科目名称科目名称借方借方科目名称科目名称贷方贷方主营业务成本主营业务成本535000主营业务收入主营业务收入958000营业税金及附加营业税金及附加5000其他业务收入其他业务收入17500其他业务成本其他业务成本1800投资收益投资收益500销售费用销售费用18508营业外收入营业外收入3550管理费用管理费用40134财务费用财务费用9050营业外支出营业外支出50001利润总额形成的核算利润总额形成的核算 将各项收入转入将各项收入转入“本年利润本年利润”账户的贷方。会账户的贷方。会计分录为：计分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入 958000958000 其他业务收入其他业务收入 1750017500 投资收益投资收益 500500 营业外收入营业外收入 35503550 贷：本年利润贷：本年利润 9795509795501利润总额形成的核算利润总额形成的核算 将各项费用支出转入将各项费用支出转入“本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。会计分录为：会计分录为：借：本年利润借：本年利润 614492614492贷：主营业务成本贷：主营业务成本 535000535000 营业税金及附加营业税金及附加 50005000 其他业务成本其他业务成本 18001800 销售费用销售费用 1850818508 管理费用管理费用 4013440134 财务费用财务费用 90509050 营业外支出营业外支出 500050002净利润形成的核算净利润形成的核算 企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。年度终了，企业将当期的所得税转入年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润本年利润”账户后，账户后，“本年利润本年利润”账户的贷方余额，即为当期实现账户的贷方余额，即为当期实现的净利润。的净利润。净利润净利润 =利润总额利润总额 -所得税所得税 2净利润形成的核算净利润形成的核算 【例例5-61】康华公司康华公司20年年12月份实现利月份实现利润总额为润总额为365058元，该公司本月未发生纳税元，该公司本月未发生纳税调整事项，适用的企业所得税税率为调整事项，适用的企业所得税税率为33%。借：所得税费用借：所得税费用 120 469.14 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 120 469.142净利润形成的核算净利润形成的核算 【例例5-62】20年年12月月31日，将本日，将本月发生的所得税月发生的所得税120469.14元转入元转入“本本年利润年利润”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：本年利润借：本年利润 120 469.14贷：所得税费用贷：所得税费用 120 469.14二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）（一）利润分配的顺序利润分配的顺序（二）（二）利润分配核算的账户设置利润分配核算的账户设置 （三）利润分配的核算（三）利润分配的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配核算的账户设置（二）利润分配核算的账户设置 借借利润分配利润分配贷贷 登记已分配的利润，如提取登记已分配的利润，如提取的盈余公积、分配的股利等，的盈余公积、分配的股利等，以及年度终了由以及年度终了由“本年利润本年利润”账户转入的本年度的亏损账户转入的本年度的亏损 登记年度终了由登记年度终了由“本年利润本年利润”账户转入的本年度实现的净利润账户转入的本年度实现的净利润 余额：若在借方，则反映为余额：若在借方，则反映为企业历年积存的未弥补的亏损企业历年积存的未弥补的亏损 余额：若在贷方，则反映为企余额：若在贷方，则反映为企业历年积存的未分配的利润。业历年积存的未分配的利润。（三）利润分配的核算（三）利润分配的核算1 1 提取法定盈余公积的核算提取法定盈余公积的核算 2 2 向投资者分配股利或利润向投资者分配股利或利润 3 3 未分配利润的结转未分配利润的结转1提取法定盈余公积的核算提取法定盈余公积的核算 【例例5-63】康华公司康华公司20年度实现净利润年度实现净利润3000000元，根据董事会通过的利润分配方元，根据董事会通过的利润分配方案，按净利润的案，按净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积300000元。元。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000300000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3000003000002向投资者分配股利或利润向投资者分配股利或利润 【例例5-64】根据利润分配方案，康根据利润分配方案，康华公司向投资者分配利润华公司向投资者分配利润1000000元。元。借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 10000001000000 贷：应付股利贷：应付股利 1000000 1000000 3未分配利润的结转未分配利润的结转 【例例5-65】康华公司将本年度实现的净利康华公司将本年度实现的净利润润3000000元转入元转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 30000003000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300000030000003未分配利润的结转未分配利润的结转 【例例5-66】12月月31日，康华公司日，康华公司“利润分利润分配配”账户的其他明细账户的余额转入账户的其他明细账户的余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”账户。账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 13000001300000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000300000 应付普通股股利应付普通股股利 10000001000000