综合费用的归集和分配.pptx

n1.1.待摊费用与预提费用的归集与分配；待摊费用与预提费用的归集与分配；n2.2.辅助生产费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；n3.3.制造费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；n4.4.生产损失的归集与分配；生产损失的归集与分配；n5.5.期间费用的核算期间费用的核算综合费用的归集和分配综合费用的归集和分配3.23.2待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配n3.2.13.2.1待摊费用的核算待摊费用的核算n（一）待摊费用及其摊销原则（一）待摊费用及其摊销原则n1 1、定义、定义n2 2、摊销原则：、摊销原则：权责发生制原则权责发生制原则、配比原则、配比原则n3 3、摊销特点：支付在前、摊配在后、摊销特点：支付在前、摊配在后 n（二）（二）待摊费用的发生和摊销待摊费用的发生和摊销n1 1、发生：、发生：n 借：待摊费用（长期待摊费用）借：待摊费用（长期待摊费用）n 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）n2 2、分摊：、分摊：n 借：制造费用借：制造费用/辅助生产成本辅助生产成本/管理费用（等）管理费用（等）n 贷：待摊费用贷：待摊费用n3.2.23.2.2预提费用的核算预提费用的核算n（一）预提费用及其特点（一）预提费用及其特点n1 1、定义、定义n2 2、特点：预提在前、支付在后、特点：预提在前、支付在后n（二）预提费用的预提和支付（二）预提费用的预提和支付n1 1、发生、发生 ：n 借：制造费用借：制造费用n 贷：预提费用贷：预提费用n2 2、支付：、支付：n 借：预提费用借：预提费用n 贷：银行存款贷：银行存款3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位理部门等单位服务服务而进行的产品生产和劳务供应。而进行的产品生产和劳务供应。提供劳务的如修理、供电、供水、供风、运输等；提供劳务的如修理、供电、供水、供风、运输等；生产产品的如工具、模具、修理用备件的制造等。生产产品的如工具、模具、修理用备件的制造等。辅助生产车间的辅助生产车间的类型类型包括：包括：na a、只生产一种产品或只提供一种劳务只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。供水、供气、供风等辅助生产车间。nb b、生产多种产品或提供多种劳务生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。助生产车间。3.3.13.3.1辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集一、辅助生产费用归集的程序一、辅助生产费用归集的程序制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间辅助生产成本辅助生产成本各项直接费用各项直接费用基本生产成本基本生产成本制造费用等制造费用等管理费用管理费用二、账务处理二、账务处理n1 1、主要依据：、主要依据：（1 1）材料费用分配表）材料费用分配表 （2 2）工资及福利费分配表）工资及福利费分配表 （3 3）折旧费用分配表）折旧费用分配表 （4 4）外购动力费分配表）外购动力费分配表 （5 5）其他费用分配表）其他费用分配表 n2 2、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集P50P50n辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，被称之为被称之为辅助生产费用辅助生产费用。n辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入种费用分配表记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方，账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅辅助生产成本助生产成本”的对应科目来看，应贷记的对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“预提预提费用费用”、“银行存款银行存款”等科目；同时并按费用的等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。项目，分别记入辅助生产成本明细账。n辅助车间的辅助车间的直接费用直接费用在发生时计入在发生时计入“辅助生产成辅助生产成本本”账户。账户。！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法辅助生产不对外提辅助生产不对外提供商品产品，且车供商品产品，且车间规模很小、制造间规模很小、制造费用费用很少很少，为简化，为简化核算，其制造费用核算，其制造费用可不通过可不通过“制造费制造费用用”账户单独归集，账户单独归集，而是直接记入而是直接记入辅助辅助生产成本生产成本明细账明细账（“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用项明细账按费用项目设专栏。目设专栏。辅助生产车间对外辅助生产车间对外提供商品产品且其提供商品产品且其制造费用数额制造费用数额较大较大的情况下的情况下,则其制造则其制造费用先通过费用先通过“制造制造费用费用”账户单独归账户单独归集，月末再将其转集，月末再将其转入相应的入相应的辅助生产辅助生产成本成本明细账（辅助明细账（辅助生产成本明细账按生产成本明细账按成本项目设专栏）。成本项目设专栏）。辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐单位：机修车间单位：机修车间 摘摘 要要 原材原材料料外购外购动力动力 工资及工资及福利费福利费 折折旧旧费费 修理费修理费 水电费水电费 保险费保险费 办办公公费费 其其他他 合合计计转转出出 其他费用分配表其他费用分配表 材料费用分配表材料费用分配表 动力费用分配表动力费用分配表 人工费用分配表人工费用分配表 待摊费用分配表待摊费用分配表 折旧费用分配表折旧费用分配表 辅助生产分配表辅助生产分配表 制造费用分配表制造费用分配表 合合 计计 三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配na a、辅助生产所辅助生产所生产的产品生产的产品，如工具、模具、修理，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从用备件等，完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的贷方，分别转入贷方，分别转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”帐帐户的借方。户的借方。等到被领用时，根据所领用的部门和用途，等到被领用时，根据所领用的部门和用途，从从“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”的贷方转入的贷方转入“基基本生产成本本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。b b、辅助生产提供的、辅助生产提供的劳务作业劳务作业，如供水、供电、修，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本生产成基本生产成本本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”等账户的借方。等账户的借方。（一）辅助生产费用分配的特点（一）辅助生产费用分配的特点 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况互相提供劳务的情况。在分配辅助生产费用时，一。在分配辅助生产费用时，一般应在辅助生产车间之间进行费用的般应在辅助生产车间之间进行费用的交互分配交互分配。（二）分配方法（二）分配方法 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费辅助生产费用分配表用分配表进行的，进行的，辅助生产费用的分配方法通常辅助生产费用的分配方法通常有：有：直接分配法、直接分配法、顺序分配法、顺序分配法、交互分配法、代交互分配法、代数分配法和计划成本分配法数分配法和计划成本分配法。1 1、直接分配法、直接分配法（1 1）概念及特点）概念及特点将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分配给配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以外的受益单位，而不考虑各辅助，而不考虑各辅助生产车间之间提供的劳务生产车间之间提供的劳务（2 2）优缺点及优缺点及适用范围适用范围计算简便，但分配结果含有较大误差，适用于辅助生计算简便，但分配结果含有较大误差，适用于辅助生产车间之间相互不提供产车间之间相互不提供产品产品(劳务）劳务），或，或提供的产品提供的产品（劳务）（劳务）不多不多的情况下。的情况下。某辅助生某辅助生产车间费产车间费用分配率用分配率该辅助生产车间该辅助生产车间提供的劳务总量提供的劳务总量该辅助生产车间发生的费用该辅助生产车间发生的费用该辅助生产车间为其他辅该辅助生产车间为其他辅助生产车间提供的劳务量助生产车间提供的劳务量某受益部门应负担某受益部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用该辅助生产车该辅助生产车间费用分配率间费用分配率该受益部门该受益部门劳务耗用量劳务耗用量（3 3）具体的计算公式）具体的计算公式【例例】某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用修车间本月发生费用5200052000元，供电车间本月发生费元，供电车间本月发生费用用7656076560元。采用直接分配法分配辅助生产费用，各元。采用直接分配法分配辅助生产费用，各辅助生产车间提供的劳务数量如下表。辅助生产车间提供的劳务数量如下表。辅助生产车间提供劳务数量汇总表辅助生产车间提供劳务数量汇总表受受 益益 单单 位位修理（工时）修理（工时）耗电（度）耗电（度）基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品2600026000一般耗用一般耗用210021003500035000辅助生产车间辅助生产车间机修车间机修车间70007000供电车间供电车间100100行政管理部门行政管理部门4004001900019000合合 计计260026008700087000第第1 1步：求交互分配率步：求交互分配率机修车间费用分配率机修车间费用分配率52000/(260052000/(2600100)100)20.820.8（元（元/工时）工时）供电车间费用分配率供电车间费用分配率76560/(8700076560/(870007000)7000)0.9570.957（元（元/度）度）第第2 2步：求各受益单位应分配的金额步：求各受益单位应分配的金额车间应承担的修理费车间应承担的修理费210020.8210020.84368043680（元）（元）行政部门应承担的修理费行政部门应承担的修理费40020.840020.883208320（元）（元）甲产品应承担的电费甲产品应承担的电费260000.957260000.9572488224882（元）（元）车间应承担的电费车间应承担的电费350000.957350000.9573349533495（元）（元）行政部门应承担的电费行政部门应承担的电费190000.957190000.9571818318183（元）（元）辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 200200年年月月 单位：元单位：元辅助生产车间名称辅助生产车间名称机修机修供电供电金额合计金额合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用52000520007656076560128560128560劳务数量劳务数量250025008000080000单位成本（分配率）单位成本（分配率）20.820.80.9570.957基本生基本生产车间产车间甲产品生甲产品生产耗用产耗用耗用数量耗用数量2600026000分配金额分配金额24882248822488224882一般耗用一般耗用耗用数量耗用数量210021003500035000分配金额分配金额436804368033495334957717577175行政管行政管理部门理部门耗用数量耗用数量4004001900019000分配金额分配金额8320832018183181832650326503分配金额合计分配金额合计52000520007656076560128560128560借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2488224882 制造费用制造费用 7717577175 管理费用管理费用 2650326503 贷：辅助生产成本机修车间贷：辅助生产成本机修车间 5200052000 供电车间供电车间 7656076560【练习练习】某企业有供电、机修两个辅助车间，本月某企业有供电、机修两个辅助车间，本月发生的费用分别为发生的费用分别为1400014000元和元和1800018000元。各受益单位元。各受益单位耗用数量如下表。耗用数量如下表。受受 益益 单单 位位修理（工时）修理（工时）耗电（度）耗电（度）基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品1800018000一般耗用一般耗用2600260050005000辅助生产车间辅助生产车间机修车间机修车间30003000供电车间供电车间500500行政管理部门行政管理部门1400140020002000合合 计计450045002800028000机修车间费用分配率机修车间费用分配率18000/(450018000/(4500500)500)4.54.5供电车间费用分配率供电车间费用分配率14000/(28000-3000)14000/(28000-3000)0.560.56借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1008010080 制造费用制造费用 1450014500 管理费用管理费用 74207420 贷：辅助生产成本机修车间贷：辅助生产成本机修车间 1800018000 供电车间供电车间 14000140002 2、顺序分配法、顺序分配法 （1 1）概念）概念又称又称梯形分配法梯形分配法，是指各辅助生产车间按收益多少，是指各辅助生产车间按收益多少的顺序依次排列，收益少的排在前面，先将费用分的顺序依次排列，收益少的排在前面，先将费用分配出去（将其费用分配给排在配出去（将其费用分配给排在其后面其后面的辅助生产车的辅助生产车间、部门），收益多的排在后面，后将费用分配出间、部门），收益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。去的一种方法。（2 2）特点：）特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，受益多的辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，受益多的在后；在后；分配时从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用分配时从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用,前者分配给后者，后者不再分配给前者。前者分配给后者，后者不再分配给前者。前者进行分配计算前者进行分配计算分配率时，应以分配率时，应以本身发生的辅助生产费用本身发生的辅助生产费用除以提供给包括其除以提供给包括其他辅助生产车间在内的所有受益对象的他辅助生产车间在内的所有受益对象的总劳务量总劳务量计算得到；计算得到；而后者计算相应分配率时，则以而后者计算相应分配率时，则以本身发生的辅助生产费用加本身发生的辅助生产费用加上从前者分来的费用之和上从前者分来的费用之和除以除以提供给除前者以外的其他受益提供给除前者以外的其他受益对象的劳务量总数对象的劳务量总数计算得到。计算得到。n（3 3）优缺点及优缺点及适用范围适用范围n采用顺序分配法，各辅助生产车间之间不进行交互分采用顺序分配法，各辅助生产车间之间不进行交互分配，各辅助生产费用配，各辅助生产费用只分配一次只分配一次，既分配给辅助生产，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，产车间或部门，计算也较为简单计算也较为简单。n比直接分配法准确一些，比直接分配法准确一些，但这种方法毕竟未全面考虑到但这种方法毕竟未全面考虑到各辅助生产部门之间交互服务的关系，因此各辅助生产部门之间交互服务的关系，因此计算不够计算不够准确准确。n辅助生产部门之间受益多少的顺序往往难以确定，从辅助生产部门之间受益多少的顺序往往难以确定，从而分配的先后顺序带有一定的而分配的先后顺序带有一定的主观性。主观性。n所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有之间相互受益程度有明显顺序明显顺序的情况下采用。的情况下采用。n（4 4）步骤）步骤n第第1 1步：将各辅助生产车间按受益多少（从少到多）步：将各辅助生产车间按受益多少（从少到多）进行排列进行排列n第第2 2步：将排列在前的辅助生产车间的费用在各受步：将排列在前的辅助生产车间的费用在各受益单位之间进行分配益单位之间进行分配n第第3 3步：将排列在后的辅助生产车间的费用加上排步：将排列在后的辅助生产车间的费用加上排列在前的辅助生产费用分配转入数，在除排列在列在前的辅助生产费用分配转入数，在除排列在前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。分配。第第1 1步：排序步：排序机修车间费用分配率机修车间费用分配率52000/260052000/26002020（元（元/工时）工时）供电车间费用分配率供电车间费用分配率76560/8700076560/870000.880.88（元（元/工工时）时）机修车间为供电车间提供劳务机修车间为供电车间提供劳务100201002020002000（元）（元）供电车间为机修车间提供劳务供电车间为机修车间提供劳务70000.8870000.8861606160（元）（元）根据顺序分配法的原理，供电车间排在前，供电车根据顺序分配法的原理，供电车间排在前，供电车间排在后。先分配供电车间的费用。间排在后。先分配供电车间的费用。第第2 2步：分配供电车间的费用步：分配供电车间的费用机修车间应承担的电费机修车间应承担的电费70000.8870000.8861606160（元）（元）甲产品应承担的电费甲产品应承担的电费260000.88260000.882288022880（元）（元）车间应承担的电费车间应承担的电费350000.88350000.883080030800（元）（元）行政部门应承担的电费行政部门应承担的电费190000.88190000.881672016720（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 61606160 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2288022880 制造费用制造费用 3080030800 管理费用管理费用 1672016720 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 7656076560第第3 3步：分配机修车间的费用步：分配机修车间的费用机修车间应对外分配的费用总额机修车间应对外分配的费用总额5200052000616061605816058160（元）（元）机修车间对外分配率机修车间对外分配率58160/(260058160/(2600100)100)23.26423.264（元（元/工时）工时）车间应承担的修理费车间应承担的修理费210023.264210023.26448854.448854.4（元）（元）行政部门应承担的修理费行政部门应承担的修理费40023.26440023.2649305.69305.6（元）（元）借：制造费用借：制造费用 48854.4048854.40 管理费用管理费用 9305.609305.60 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 58160.0058160.00n3 3、一次交互分配法一次交互分配法n简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在务总量在各辅助车间之间各辅助车间之间相互分配费用，再将交相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行互分配以后的全部应分配费用进行对外分配对外分配的一的一种方法。种方法。n适用于各辅助生产车间之间提供产品或劳务较多，适用于各辅助生产车间之间提供产品或劳务较多，而提供的数量不平衡的企业。而提供的数量不平衡的企业。第第1 1步：步：交互分配交互分配辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行分配辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行分配某辅助生产车间某辅助生产车间交互分配率交互分配率=该辅助车间费用总额该辅助车间费用总额该车间劳务总量该车间劳务总量某辅助车间分配给另一辅助车间的费用某辅助车间分配给另一辅助车间的费用=该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量该辅该辅助车间助车间交互分配率交互分配率第第2 2步：步：对外分配对外分配根据交互分配后重新调整的辅助生产费用总额，在根据交互分配后重新调整的辅助生产费用总额，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配某辅助车间对某辅助车间对外分配的费用外分配的费用总额总额交互分交互分配转出配转出的费用的费用交互分交互分配转入配转入的费用的费用该辅助生产该辅助生产车间交互分车间交互分配前的费用配前的费用其他车间向本车间提其他车间向本车间提供的产品或劳务供的产品或劳务本车间向其他车间提本车间向其他车间提供的产品或劳务供的产品或劳务某辅助生产车某辅助生产车间间对外分配率对外分配率该辅助生产车间提该辅助生产车间提供产品或劳务总量供产品或劳务总量该辅助车间对外分配的费用总额该辅助车间对外分配的费用总额其他辅助生产车间耗其他辅助生产车间耗用产品或劳务总量用产品或劳务总量=该辅助生产车该辅助生产车间交互分配后间交互分配后费用分配率费用分配率该受益该受益部门耗部门耗用量用量辅助生产车间以外辅助生产车间以外受益部门应负担的受益部门应负担的辅助生产费用辅助生产费用例例1 1第第1 1步：交互分配步：交互分配机修车间费用分配率机修车间费用分配率52000/260052000/26002020（元（元/工时）工时）供电车间费用分配率供电车间费用分配率76560/8700076560/870000.880.88（元（元/度）度）机修车间耗用电费机修车间耗用电费70000.8870000.8861606160（元）（元）供电车间耗用修理费供电车间耗用修理费100201002020002000（元）（元）n交互分配的账务处理交互分配的账务处理n借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 61606160 供电车间供电车间 20002000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 20002000 供电车间供电车间 61606160第第2 2步：对外分配步：对外分配机修车间交互分配后的实际费用机修车间交互分配后的实际费用520005200061606160200020005616056160（元）（元）供电车间交互分配后的实际费用供电车间交互分配后的实际费用765607656020002000616061607240072400（元）（元）机修车间费用分配率机修车间费用分配率56160/(260056160/(2600100)100)22.46422.464（元（元/工时）工时）供电车间费用分配率供电车间费用分配率72400/(87000-7000)72400/(87000-7000)0.9050.905（元（元/度）度）车间应承担的修理费车间应承担的修理费210022.464210022.46447174.4047174.40（元）（元）行政部门应承担的修理费行政部门应承担的修理费40022.46440022.4648985.608985.60（元）（元）甲产品应承担的电费甲产品应承担的电费260000.905260000.9052353023530（元）（元）车间应承担的电费车间应承担的电费350000.905350000.9053167531675（元）（元）行政部门应承担的电费行政部门应承担的电费190000.905190000.9051719517195（元）（元）对外分配的账务处理对外分配的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 23530.0023530.00 制造费用制造费用 78849.4078849.40 管理费用管理费用 26180.6026180.60 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车机修车 56160.00 56160.00 供电车间供电车间 72400.0072400.004 4 代数分配法代数分配法（1 1）概念）概念代数分配法是运用代数中的代数分配法是运用代数中的多元联立方程式多元联立方程式计算辅助生产劳计算辅助生产劳务的务的单位成本单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。生产费用的方法。(2)(2)缺点缺点代数分配法的缺点是如果辅助生产车间较多，未知散也较多，代数分配法的缺点是如果辅助生产车间较多，未知散也较多，在手工环境下，计算工作量就会大大增加，在手工环境下，计算工作量就会大大增加，计算也较复杂，计算也较复杂，因而这种分配方法适宜在辅助生产车间不多或计算工作已经因而这种分配方法适宜在辅助生产车间不多或计算工作已经实现电箅化的企业采用。但它的分配结果实现电箅化的企业采用。但它的分配结果最为精确最为精确，最能体，最能体现受益原则，而且在实现会计信息化后，无论车间多少、未现受益原则，而且在实现会计信息化后，无论车间多少、未知数多少，代数分配法比其他任何一种分配方法更为简洁。知数多少，代数分配法比其他任何一种分配方法更为简洁。n（3 3）步骤）步骤n设未知数，并根据辅助生产车问之间交互服务设未知数，并根据辅助生产车问之间交互服务关系建立多元一次方程组。关系建立多元一次方程组。n某辅助生产车间的侍分配费用总额某辅助生产车间的侍分配费用总额+该辅助生产车该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间该辅助生产车间为各受益对象为各受益对象(含辅助生产车间含辅助生产车间)分配的全部辅助分配的全部辅助生产费用。生产费用。n解方程组，箅出各种产品或劳务的单位成本。解方程组，箅出各种产品或劳务的单位成本。n用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。各受益部门应分配计入的辅助生产费用。设机修车间修理单位成本为设机修车间修理单位成本为x x（元（元/工时），供电车工时），供电车间单位成本为间单位成本为y y（元（元/度），建立如下方程组：度），建立如下方程组：520007000y2600 x76560100 x87000y辅助生产车间发辅助生产车间发生的实际费用生的实际费用各受益单位各受益单位应分配总额应分配总额x=22.4386696y=0.90579157n例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为月供汽车间归集入帐的费用合计为86008600元，机修元，机修车间已归集入帐的费用合计为车间已归集入帐的费用合计为24002400元。本月辅助元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：劳务数量如下表：车间部门车间部门供汽（吨）供汽（吨）机修（工时）机修（工时）供汽车间供汽车间100 100 机修车间机修车间200200基本生产车间基本生产车间 11001100620 620 行政管理部门行政管理部门 10010080 80 合合 计计14001400800 800 n假定某工业企业设有供电和供水两个车间。假定某工业企业设有供电和供水两个车间。20062006年年6 6月供电车间月供电车间2600026000供电度，全月发生的生产费供电度，全月发生的生产费用为用为1560015600元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.680.68元，供水车元，供水车间间36003600供水吨，全月发生的生产费用为供水吨，全月发生的生产费用为3500035000元，元，每吨水的计划成本为每吨水的计划成本为1212元，水电费均为一般消耗元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位和受益数量如下表：用。其有关受益单位和受益数量如下表：受益单位受益单位供电数量（度）供电数量（度）供水数量（吨）供水数量（吨）供电车间供电车间400 400 供水车间供水车间20002000基本生产车间基本生产车间 20000200003000 3000 行政管理部门行政管理部门 40004000200 200 合计合计26000260003600 3600 n5 5 计划成本分配法计划成本分配法n（1 1）概念）概念n计划成本分配法是指按照计划成本分配法是指按照计划单位成本计划单位成本计算和分计算和分配辅助生产费用一种方法。配辅助生产费用一种方法。n（2 2）特点）特点n资料容易取得，简化了工作资料容易取得，简化了工作n便于考核分析各受益部门的经济责任便于考核分析各受益部门的经济责任n但是但是要求辅助生产费用实际成本比较稳定，计要求辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确划成本比较准确（2 2）步骤）步骤第第1 1步：按计划单位成本分配辅助生产成本步：按计划单位成本分配辅助生产成本某受益单位应负担的某受益单位应负担的(产品产品)劳务成本劳务成本=该耗用该耗用(产品产品)劳务的数量劳务的数量该该(产品产品)劳务计划单位成本劳务计划单位成本第第2 2步：将辅助生产车间实际费用（步：将辅助生产车间实际费用（本月发生的费用本月发生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转入的费用）与按计划成本分配转与按计划成本分配转出的费用（出的费用（提供的劳务总量提供的劳务总量计划单位成本计划单位成本）相比，相比，求出辅助生产车间成本差异求出辅助生产车间成本差异某辅助生产车间的成本差异某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间实际总该辅助生产车间实际总费用费用-该辅助生产车间计划总成本该辅助生产车间计划总成本第第3 3步：将步：将差异分配到辅助生产车间以外的受益单位，差异分配到辅助生产车间以外的受益单位，或直接增加或冲减或直接增加或冲减管理费用（超支用蓝字，节约用红管理费用（超支用蓝字，节约用红字）字）例例1 1中，机修车间计划单位成本为中，机修车间计划单位成本为2121元元/工时；供电工时；供电车间计划单位成本为车间计划单位成本为0.920.92元元/度。度。1 1 按计划单位成本分配费用按计划单位成本分配费用供电车间应承担的修理费供电车间应承担的修理费100211002121002100车间应承担的修理费车间应承担的修理费2100212100214410044100行政部门应承担的修理费行政部门应承担的修理费400214002184008400机修车间应承担的电费机修车间应承担的电费70000.9270000.9264406440甲产品应承担的电费甲产品应承担的电费260000.92260000.922392023920车间应承担的电费车间应承担的电费350000.92350000.923220032200行政部门应承担的电费行政部门应承担的电费190000.92190000.921748017480借：辅助生产成本机修车间借：辅助生产成本机修车间 64406440 供电车间供电车间 21002100 基本生产成本甲基本生产成本甲产品产品 2392023920 制造制造费用费用 76300 76300 管理费用管理费用 2588025880 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 5460054600 供电车间供电车间 80040800402 2 求辅助生产成本差异求辅助生产成本差异 机修车间实际费用机修车间实际费用5200052000644064405844058440 机修车间成本差异机修车间成本差异5844058440546005460038403840 供电车间实际费用供电车间实际费用7656076560210021007866078660 供电车间成本差异供电车间成本差异78660786608004080040-1380-13803 3（1 1）直接记入）直接记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 38403840 贷：贷：辅助生产成本机修车间辅助生产成本机修车间 38403840借：管理费用借：管理费用 13801380 贷：贷：辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 13801380（2 2）成本差异在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配）成本差异在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配 机修车间成本差异分配率机修车间成本差异分配率3840/25003840/25001.5361.536 制造费用应分配的差异制造费用应分配的差异21001.53621001.5363225.603225.60 管理费用应分配的差异管理费用应分配的差异4001.5364001.536614.40614.40供电车间成本差异供电车间成本差异分配率分配率-1380/80000-1380/80000-0.01725-0.01725甲产品应分配的差异甲产品应分配的差异26000(-0.01725)26000(-0.01725)-448.50-448.50制造费用应分配的差异制造费用应分配的差异35000(-0.01725)35000(-0.01725)-603.75-603.75管理费用应分配的差异管理费用应分配的差异19000(-0.01725)19000(-0.01725)-327.75-327.75借：制造费用借：制造费用 3225.60 管理费用管理费用 614.40 贷：辅助生产成本机修车间贷：辅助生产成本机修车间 3840.00借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 448.50 制造费用制造费用 603.75 管理费用管理费用 327.75 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 1380.00p小结：辅助生产费用的五种分配方法中，直接分配法不小结：辅助生产费用的五种分配方法中，直接分配法不需在辅助生产车间之间分配辅助生产费用，是最简单的需在辅助生产车间之间分配辅助生产费用，是最简单的一种分配方法；其他四种方法都要在辅助生产车间之间一种分配方法；其他四种方法都要在辅助生产车间之间分配辅助生产费用分配辅助生产费用(即要进行交互分配即要进行交互分配)，其中，其中一次交互一次交互分配法和顺序分配法分配法和顺序分配法是难点，应着重掌握是难点，应着重掌握一次交互分配一次交互分配法法。3.4 3.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配n3.4.13.4.1制造费用的归集制造费用的归集n1 1制造费用的概念制造费用的概念n 企业各生产单位（分厂、车间企业各生产单位（分厂、车间为为组织和管理生产组织和管理生产而而发生的各项费用。发生的各项费用。n2 2制造费用的内容制造费用的内容n 制造费用包括生产单位管理人员工资及福利费，房屋制造费用包括生产单位管理人员工资及福利费，房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，劳动保护费，设计制图费，试验检费，运输费，保险费，劳动保护费，设计制图费，试验检验费，季节性停工和修理期间停工损失，在产品盘亏、毁验费，季节性停工和修理期间停工损失，在产品盘亏、毁损和报废损失等。损和报废损失等。n3 3制造费用核算的账户制造费用核算的账户n “制造费用制造费用”账户一般按账户一般按生产车间生产车间设置明细账，账内设置明细账，账内按按费用项目费用项目设专栏进行明细核算。设专栏进行明细核算。3.4.13.4.1制造费用的归集制造费用的归集 辅助车间的制造费用在