高等教育中级财务会计应付债券和银行借款.pptx

第十一章第十一章 银行借款及应付债券银行借款及应付债券pp第一节第一节 银行借款银行借款pp第二节第二节 应付债券应付债券pp第三节第三节 借款费用借款费用pp第四节第四节 可转换公司债券可转换公司债券pp第五节第五节 短期融资券短期融资券第一节第一节 银行借款银行借款一、银行借款概述一、银行借款概述（一）银行借款的特点（一）银行借款的特点（一）银行借款的特点（一）银行借款的特点 银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债券融资相比，银行借款的优点有：券融资相比，银行借款的优点有：券融资相比，银行借款的优点有：券融资相比，银行借款的优点有：获得程序比较方便快捷获得程序比较方便快捷获得程序比较方便快捷获得程序比较方便快捷具有灵活性具有灵活性具有灵活性具有灵活性与债券相比融资成本较低与债券相比融资成本较低与债券相比融资成本较低与债券相比融资成本较低 同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这些限制条款增加了借款企业的机会成本。些限制条款增加了借款企业的机会成本。些限制条款增加了借款企业的机会成本。些限制条款增加了借款企业的机会成本。一、银行借款概述一、银行借款概述1、信用贷款、信用贷款2、担保贷款、担保贷款3、保证贷款、保证贷款 根据借款的保障程度根据借款的保障程度根据借款期限的长短根据借款期限的长短1、短期借款、短期借款2、长期借款、长期借款根据贷款的用途根据贷款的用途1、流动资金贷款、流动资金贷款2、固定资产贷款、固定资产贷款根据利率是否变化根据利率是否变化1、浮动利率贷款、浮动利率贷款2、固定利率贷款、固定利率贷款（二二）银银行行借借款款的的分分类类一、银行借款概述一、银行借款概述（三）银行借款的信用条件和利率（三）银行借款的信用条件和利率1 1、银行借款的信用条件、银行借款的信用条件（1 1）补偿性余额）补偿性余额（2 2）授信额度）授信额度（3 3）周转信贷协议）周转信贷协议2 2、银行借款的利率、银行借款的利率二、短期借款二、短期借款（一）短期借款的概念和特点（一）短期借款的概念和特点 短期借款短期借款短期借款短期借款，是指企业向银行或其，是指企业向银行或其，是指企业向银行或其，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在他金融机构等借入的期限在他金融机构等借入的期限在他金融机构等借入的期限在1 1 1 1 年以下年以下年以下年以下(含含含含1 1 1 1年年年年)的各种借款。短期借款主要的各种借款。短期借款主要的各种借款。短期借款主要的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时性是为了解决企业由于季节性、临时性是为了解决企业由于季节性、临时性是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产营运资金的短缺，从而保证企业生产营运资金的短缺，从而保证企业生产营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进行。经营的正常进行。经营的正常进行。经营的正常进行。二、短期借款二、短期借款（二）短期借款的会计处理（二）短期借款的会计处理 短期借款的本金，通过短期借款的本金，通过短期借款的本金，通过短期借款的本金，通过“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。企业借入短期借款：企业借入短期借款：企业借入短期借款：企业借入短期借款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法 借：在建工程（或制造费用、财务费用等）借：在建工程（或制造费用、财务费用等）借：在建工程（或制造费用、财务费用等）借：在建工程（或制造费用、财务费用等）贷银行存款（或应付利息等）贷：银行存款（或应付利息等）贷：银行存款（或应付利息等）贷：银行存款（或应付利息等）如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。三、长期借款三、长期借款（一）长期借款的概念和特点（一）长期借款的概念和特点 长期借款长期借款长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期是企业向银行或其他金融机构借入的期是企业向银行或其他金融机构借入的期是企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在限在限在1 1 1 1 年以上年以上年以上年以上(不含不含不含不含1 1 1 1 年年年年)的借款。与短期借款相比，的借款。与短期借款相比，的借款。与短期借款相比，的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。也更多。也更多。也更多。三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理账户设置账户设置账户设置账户设置 企业借入长期借款，通过企业借入长期借款，通过企业借入长期借款，通过企业借入长期借款，通过“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金本金本金本金”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”等明细账户。等明细账户。等明细账户。等明细账户。“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未账户期末贷方余额，反映企业尚未账户期末贷方余额，反映企业尚未账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。偿还的长期借款的摊余成本。偿还的长期借款的摊余成本。偿还的长期借款的摊余成本。三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理1 1 1 1、借入长期借款：、借入长期借款：、借入长期借款：、借入长期借款：按实际到账的借款额借记按实际到账的借款额借记按实际到账的借款额借记按实际到账的借款额借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户，按本账户，按本账户，按本账户，按本金贷记金贷记金贷记金贷记“长期借款长期借款长期借款长期借款”的的的的“本金本金本金本金”明细账户。如存在差额，明细账户。如存在差额，明细账户。如存在差额，明细账户。如存在差额，贷记或借记贷记或借记贷记或借记贷记或借记“利息调整利息调整利息调整利息调整”明细账户。明细账户。明细账户。明细账户。三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理2 2 2 2、期末计提利息和利息调整：、期末计提利息和利息调整：、期末计提利息和利息调整：、期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工在建工在建工在建工程程程程”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”、“开发成本开发成本开发成本开发成本”账账账账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记算确定的应付未付利息贷记算确定的应付未付利息贷记算确定的应付未付利息贷记“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户；按其差账户；按其差账户；按其差账户；按其差额，贷记额，贷记额，贷记额，贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”。三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理3 3 3 3、长期借款的到期偿还、长期借款的到期偿还、长期借款的到期偿还、长期借款的到期偿还 归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户，贷账户贷账户，贷账户，贷记记记记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。账户。账户。账户。同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记贷记贷记贷记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“开发成本开发成本开发成本开发成本”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”等账户，贷记或借记等账户，贷记或借记等账户，贷记或借记等账户，贷记或借记“长期长期长期长期借款（利息调整）借款（利息调整）借款（利息调整）借款（利息调整）”账户。账户。账户。账户。第二节第二节 应付债券应付债券一、债券概述一、债券概述（一）债券的性质（一）债券的性质 债券债券债券债券，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。及利息给债券持有人的契约。及利息给债券持有人的契约。及利息给债券持有人的契约。公司债券公司债券公司债券公司债券，是指公司依照，是指公司依照，是指公司依照，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的法定程序法定程序法定程序法定程序进行，如股份进行，如股份进行，如股份进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。经政府有关部门核准。经政府有关部门核准。经政府有关部门核准。债券利率债券利率一、债券概述一、债券概述（一）债券的性质一）债券的性质一、债券概述一、债券概述（二）债券的分类（二）债券的分类1 1 1 1、按债券发行有无担保、按债券发行有无担保、按债券发行有无担保、按债券发行有无担保2 2 2 2、按还本方式、按还本方式、按还本方式、按还本方式3 3 3 3、按是否记名、按是否记名、按是否记名、按是否记名4 4 4 4、债券的其他种类、债券的其他种类、债券的其他种类、债券的其他种类（1 1 1 1）可转换债券）可转换债券）可转换债券）可转换债券（2 2 2 2）可交换债券）可交换债券）可交换债券）可交换债券（3 3 3 3）附认股权证的债券）附认股权证的债券）附认股权证的债券）附认股权证的债券（三）债券的发行价格（三）债券的发行价格 n:n:n:n:债券的存续期数债券的存续期数债券的存续期数债券的存续期数 t:t:t:t:付息期数（付息期数（付息期数（付息期数（t=1t=1t=1t=1，2 2 2 2，n n n n）一、债券概述一、债券概述债券的发行价格债券的发行价格债券面值债券面值(1市场利率市场利率)n+n nt=1t=1各期利息各期利息(1市场利率市场利率)t一、债券概述一、债券概述（三）（三）债券发行价格：债券发行价格：债券发行价格：债券发行价格：平价发行平价发行平价发行平价发行：发行价格：发行价格：发行价格：发行价格=债券面值债券面值债券面值债券面值 溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行：发行价格：发行价格：发行价格：发行价格 债券面值债券面值债券面值债券面值 ，一般而言，其主要，一般而言，其主要，一般而言，其主要，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。各期多付利息而事先得到的补偿。各期多付利息而事先得到的补偿。各期多付利息而事先得到的补偿。折价发行折价发行折价发行折价发行：发行价格：发行价格：发行价格：发行价格 债券面值债券面值债券面值债券面值 ，一般而言，其主要，一般而言，其主要，一般而言，其主要，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率原因是票面利率低于市场利率原因是票面利率低于市场利率原因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后。折价是发行企业为以后。折价是发行企业为以后。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。各期少付利息预先给予投资者的补偿。各期少付利息预先给予投资者的补偿。各期少付利息预先给予投资者的补偿。二、一次还本债券二、一次还本债券一次还本债券一次还本债券一次还本债券一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。是指本金于到期日一次偿还的债券。是指本金于到期日一次偿还的债券。是指本金于到期日一次偿还的债券。核算账户核算账户核算账户核算账户：应付债券应付债券应付债券应付债券 债券面值债券面值债券面值债券面值 利息调整利息调整利息调整利息调整(溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额)应计利息应计利息应计利息应计利息(到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券按票按票按票按票面利率计算的应计提利息面利率计算的应计提利息面利率计算的应计提利息面利率计算的应计提利息)说明：对于说明：对于说明：对于说明：对于分期付息的债券分期付息的债券分期付息的债券分期付息的债券，每个计息日应计未付的，每个计息日应计未付的，每个计息日应计未付的，每个计息日应计未付的利息，计入利息，计入利息，计入利息，计入“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户，不增加应付债券的账面账户，不增加应付债券的账面账户，不增加应付债券的账面账户，不增加应付债券的账面价值。价值。价值。价值。二、一次还本债券二、一次还本债券（一）债券的发行（一）债券的发行 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记企业发行债券，应按实际收到的金额，借记企业发行债券，应按实际收到的金额，借记企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行银行银行银行存款存款存款存款”等账户，按债券票面金额，贷记等账户，按债券票面金额，贷记等账户，按债券票面金额，贷记等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券（面应付债券（面应付债券（面应付债券（面值）值）值）值）”明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记或贷记或贷记或贷记“应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）”明细账户。明细账户。明细账户。明细账户。二、一次还本债券二、一次还本债券（一）债券的发行（一）债券的发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整(折价发行时折价发行时)贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整(溢价发行时溢价发行时)二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整（二）债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。摊销溢折价及发行费等辅助费用。摊销溢折价及发行费等辅助费用。摊销溢折价及发行费等辅助费用。二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整（二）债券利息的计提和调整1 1、利息调整额的计算、利息调整额的计算应计应计应计应计(付付付付)利息利息利息利息=债券面值债券面值债券面值债券面值*票面利率票面利率票面利率票面利率当期利息费用当期利息费用当期利息费用当期利息费用期初债券摊余成本期初债券摊余成本期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率pp实际利率实际利率实际利率实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。前债券账面价值的利率。前债券账面价值的利率。前债券账面价值的利率。pp债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本债券摊余成本：债券的账面价值。：债券的账面价值。：债券的账面价值。：债券的账面价值。二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整（二）债券利息的计提和调整或：或：当期应付(计)利息当期利息费用溢价摊销额当期利息费用当期应付(计)利息折价摊销额二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整二）债券利息的计提和调整2 2 2 2、会计处理、会计处理、会计处理、会计处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记的长期债券的利息费用，借记的长期债券的利息费用，借记的长期债券的利息费用，借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“制造费制造费制造费制造费用用用用”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”等账户；按票面利等账户；按票面利等账户；按票面利等账户；按票面利率计算确定的应付未付利息贷记率计算确定的应付未付利息，贷记率计算确定的应付未付利息，贷记率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息应付利息应付利息”或或或或“应应应应付债券（应计利息）付债券（应计利息）付债券（应计利息）付债券（应计利息）”；按其差额，借记或贷记；按其差额，借记或贷记；按其差额，借记或贷记；按其差额，借记或贷记“应付应付应付应付债券（利息调整）债券（利息调整）债券（利息调整）债券（利息调整）”。二、一次还本债券二、一次还本债券（三）债券的偿还（三）债券的偿还 债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。利息。利息。利息。1 1 1 1、到期偿还、到期偿还、到期偿还、到期偿还 债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司或折价均已摊销完毕，发行公司或折价均已摊销完毕，发行公司或折价均已摊销完毕，发行公司按面值按面值按面值按面值偿还。偿还。偿还。偿还。借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款二、一次还本债券二、一次还本债券（三）债券的偿还（三）债券的偿还2 2 2 2、提前偿还、提前偿还、提前偿还、提前偿还 提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一般作为借款费用及其调整计入般作为借款费用及其调整计入般作为借款费用及其调整计入般作为借款费用及其调整计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”、“在建工在建工在建工在建工程程程程”等。等。等。等。三、分期还本债券三、分期还本债券分期还本债券分期还本债券分期还本债券分期还本债券是指按照债券契约约定的日期分期偿还是指按照债券契约约定的日期分期偿还是指按照债券契约约定的日期分期偿还是指按照债券契约约定的日期分期偿还本金的债券。本金的债券。本金的债券。本金的债券。分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，其计算方法与一次还本债券类似。其计算方法与一次还本债券类似。其计算方法与一次还本债券类似。其计算方法与一次还本债券类似。第三节第三节 借款费用借款费用一、借款费用概述一、借款费用概述借款费用借款费用借款费用借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。是指企业因借入资金所付出的代价。是指企业因借入资金所付出的代价。是指企业因借入资金所付出的代价。借款费用的范围：借款费用的范围：借款费用的范围：借款费用的范围：1 1 1 1借款利息借款利息借款利息借款利息2 2 2 2折价或者溢价摊销折价或者溢价摊销折价或者溢价摊销折价或者溢价摊销3 3 3 3辅助费用辅助费用辅助费用辅助费用4 4 4 4外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额第三节第三节 借款费用借款费用二、借款费用的处理原则和方法二、借款费用的处理原则和方法（一）借款费用的处理原则（一）借款费用的处理原则（一）借款费用的处理原则（一）借款费用的处理原则借款费用的处理方法有两种：一是借款费用的处理方法有两种：一是借款费用的处理方法有两种：一是借款费用的处理方法有两种：一是费用化费用化费用化费用化，即发生时，即发生时，即发生时，即发生时直接记入当期损益；二是予以直接记入当期损益；二是予以直接记入当期损益；二是予以直接记入当期损益；二是予以资本化资本化资本化资本化，即计入相关资，即计入相关资，即计入相关资，即计入相关资产的成本。产的成本。产的成本。产的成本。我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直可直可直可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以应当予以应当予以应当予以资本化资本化资本化资本化，计入相关资产成本。，计入相关资产成本。，计入相关资产成本。，计入相关资产成本。其他借款费用其他借款费用其他借款费用其他借款费用，应当在发生时根据其发生额应当在发生时根据其发生额应当在发生时根据其发生额应当在发生时根据其发生额确认为费用确认为费用确认为费用确认为费用，计入当期损，计入当期损，计入当期损，计入当期损益。益。益。益。二、借款费用的处理原则和方法二、借款费用的处理原则和方法（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件1 1 1 1、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的资产范围资产范围资产范围资产范围 符合资本化条件的资产，是指符合资本化条件的资产，是指符合资本化条件的资产，是指符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时需要经过相当长时需要经过相当长时需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产售状态的资产售状态的资产售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房，这些资产主要是固定资产、投资性房，这些资产主要是固定资产、投资性房，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。地产和存货等。地产和存货等。地产和存货等。二、借款费用的处理原则和方法二、借款费用的处理原则和方法（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件2 2 2 2、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的借款范围借款范围借款范围借款范围 资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。资本化条件的资产的购建或者生产。资本化条件的资产的购建或者生产。资本化条件的资产的购建或者生产。专门借款专门借款专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。途，通常签订有标明该用途的借款合同。途，通常签订有标明该用途的借款合同。途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款一般借款一般借款一般借款是除了专门借款以外的其他借款。是除了专门借款以外的其他借款。是除了专门借款以外的其他借款。是除了专门借款以外的其他借款。二、借款费用的处理原则和方法二、借款费用的处理原则和方法（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件3 3 3 3、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的、借款费用资本化的时间范围时间范围时间范围时间范围 只有在只有在只有在只有在资本化期间资本化期间资本化期间资本化期间，符合条件的借款费用才能够，符合条件的借款费用才能够，符合条件的借款费用才能够，符合条件的借款费用才能够予以资本化。资本化期间，是指从借款费用予以资本化。资本化期间，是指从借款费用予以资本化。资本化期间，是指从借款费用予以资本化。资本化期间，是指从借款费用开始资本开始资本开始资本开始资本化化化化时点到时点到时点到时点到停止资本化停止资本化停止资本化停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资时点的期间，但借款费用暂停资时点的期间，但借款费用暂停资时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。本化的期间不包括在内。本化的期间不包括在内。本化的期间不包括在内。是否合格资产是否合格资产是否合格借款是否合格借款是否在资本化期间是否在资本化期间NONONOYESYESYES资本化：计入资产成本资本化：计入资产成本费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用开始开始借借款款费费用用处处理理原原则则判判断断图图三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（一）借款利息的处理（一）借款利息的处理1 1 1 1、专门借款利息费用专门借款利息费用专门借款利息费用专门借款利息费用的资本化金额的资本化金额的资本化金额的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款门借款的，应当以专门借款门借款的，应当以专门借款门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入利息收入利息收入利息收入或进行暂时性投资取得的或进行暂时性投资取得的或进行暂时性投资取得的或进行暂时性投资取得的投资收益投资收益投资收益投资收益后的金额，计算确后的金额，计算确后的金额，计算确后的金额，计算确定应予资本化的利息金额。定应予资本化的利息金额。定应予资本化的利息金额。定应予资本化的利息金额。三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（一）借款利息的处理（一）借款利息的处理2 2 2 2、一般一般一般一般借款利息费用借款利息费用借款利息费用借款利息费用的资本化金额的资本化金额的资本化金额的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计累计累计累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘乘乘乘以以以以资本化率资本化率资本化率资本化率计算确定。计算确定。计算确定。计算确定。累计资产支出超过专累计资产支出超过专门借款部分的资产支门借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数 一般借款利息费用一般借款利息费用的资本化金额的资本化金额=一般借款的一般借款的加权平均利率加权平均利率2 2、一般一般借款利息费用借款利息费用的资本化金额的资本化金额一般借款的一般借款的加权平均利率加权平均利率所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发生的利息之和实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数累计资产支出超过专累计资产支出超过专门借款部分的资产支门借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数=(=(每笔资产支出超每笔资产支出超过专门借款部分过专门借款部分的资产支出的资产支出该笔资产支出该笔资产支出占用的天数占用的天数会计期间涵盖会计期间涵盖 的天数的天数)所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数=(=(所占用每笔一般所占用每笔一般借款本金借款本金每笔一般借款在每笔一般借款在当期所占用天数当期所占用天数会计期间涵盖会计期间涵盖 的天数的天数)三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（二）折价或溢价摊销额的处理（二）折价或溢价摊销额的处理 将债券折价或溢价在存续期内摊销，有将债券折价或溢价在存续期内摊销，有直直线法线法和和实际利率法实际利率法两种方法。已在上节详细介两种方法。已在上节详细介绍，此处不再赘述。绍，此处不再赘述。三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（三）辅助费用的处理（三）辅助费用的处理辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调整。整。整。整。在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行的。三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（四）外币借款汇兑差额的处理（四）外币借款汇兑差额的处理 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。产的成本。产的成本。产的成本。其他汇兑差额，应计入当期损益。其他汇兑差额，应计入当期损益。其他汇兑差额，应计入当期损益。其他汇兑差额，应计入当期损益。三、借款费用的会计处理三、借款费用的会计处理（五）借款费用会计处理应注意的问题（五）借款费用会计处理应注意的问题（五借款费用会计处理应注意的问题（五）借款费用会计处理应注意的问题 1 1 1 1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额。2 2 2 2.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别