高财综合练习题.pptx

3 3）甲公司）甲公司20102010年年6 6月月2020日出售一件产品给乙公司，产品售价日出售一件产品给乙公司，产品售价为为300300万元，成本为万元，成本为240240万元，乙公司购入后作管理用固定资产万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为限为5 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。税的影响。要求：要求：（1 1）编制甲公司）编制甲公司20102010年和年和20112011年与长期股权投资业务有关的会年与长期股权投资业务有关的会计分录。计分录。（2 2）编制甲公司）编制甲公司20102010年年1212月月3131日合并报表时的调整抵销分录。日合并报表时的调整抵销分录。（3 3）编制甲公司）编制甲公司20112011年年1212月月3131日合并报表时的调整抵销分录。日合并报表时的调整抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1 1）20102010年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 2010 2010年收到分派的年收到分派的20092009年现金股利：年现金股利：借：应收股利借：应收股利 120120（20060%20060%）贷：投资收益贷：投资收益 120120借：银行存款借：银行存款 120120 贷：应收股利贷：应收股利 12012020112011年收到分配的年收到分配的20102010年现金股利：年现金股利：借：应收股利借：应收股利 180180（30060%30060%）贷：投资收益贷：投资收益 180180借：银行存款借：银行存款 180180 贷：应收股利贷：应收股利 180180（2 2）20102010年年1212月月3131日编制合并财务报表相关调整、抵销分录日编制合并财务报表相关调整、抵销分录内部商品销售业务抵销内部商品销售业务抵销借：营业收入借：营业收入 100 100 借：营业成本借：营业成本 4040 贷：营业成本贷：营业成本 100 100 贷：存货贷：存货 40 40 内部固定资产交易内部固定资产交易借：营业收入借：营业收入 300300 贷：营业成本贷：营业成本 240240 固定资产固定资产原价原价 6060借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6 6（6056/126056/12）贷：管理费用贷：管理费用 6 6 乙公司调整后的净利润乙公司调整后的净利润=750-40-=750-40-（60-660-6）=656=656（万元）（万元）对乙公司的投资从成本法调整为权益法对乙公司的投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资借：长期股权投资 393.6393.6 贷：投资收益贷：投资收益 393.6393.6借：投资收益借：投资收益 120120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 120120顺销则可视为投资企业利用其影响力或控制能力，顺销则可视为投资企业利用其影响力或控制能力，通过内部交易作有利于其的利润分配，通过内部交易作有利于其的利润分配，提前收回资本，因此也要减少投资账户以及投资收益。提前收回资本，因此也要减少投资账户以及投资收益。合并报表中应确认的商誉合并报表中应确认的商誉=2000-300060%=200=2000-300060%=200（万元）（万元）投资业务抵销：投资业务抵销：借：股本借：股本 20002000 资本公积资本公积年初年初 500 500 盈余公积盈余公积年初年初 50 50 本年本年 7575 未分配利润未分配利润年末年末 831831（450+656-75-200450+656-75-200）商誉商誉 200 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2273.62273.6（2000+393.6-1202000+393.6-120）少数股东权益少数股东权益 1382.41382.4（2000+500+50+75+8312000+500+50+75+831）40%40%借：投资收益借：投资收益 393.6393.6（65660%65660%）少数股东损益少数股东损益 262.4262.4（65640%65640%）未分配利润未分配利润年初年初 450450 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 7575 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 200200 未分配利润未分配利润年末年末 831831（3 3）20112011年年1212月月3131日编制合并财务报表相关调整抵销分录日编制合并财务报表相关调整抵销分录内部商品销售业务内部商品销售业务20102010年购入的商品年购入的商品借：未分配利润借：未分配利润年初年初 40 40 贷：营业成本贷：营业成本 40 40 借：营业成本借：营业成本 8 8 贷：存货贷：存货 8 820112011年购入的商品年购入的商品借：营业收入借：营业收入 160 160 贷：营业成本贷：营业成本 160 160 借：营业成本借：营业成本 2424 贷：存货贷：存货 24 24（160-100160-100）40%40%内部固定资产交易内部固定资产交易借：未分配利润借：未分配利润年初年初 60 60 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 6060借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6 6 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 6 6 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 12 12 贷：管理费用贷：管理费用 12 12 经调整后的净利润经调整后的净利润=1000+=1000+（40-8+160-160-2440-8+160-160-24）+12=1020+12=1020（万（万元）或调整后的净利润元）或调整后的净利润=1000+4080%-=1000+4080%-（160-160-100100）40%+12=102040%+12=1020（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 273.6 273.6 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 273.6273.6借：长期股权投资借：长期股权投资 612612 贷：投资收益贷：投资收益 612612借：投资收益借：投资收益 180180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180180借：股本借：股本 20002000 资本公积资本公积年初年初 500 500 盈余公积盈余公积年初年初 125 125 本年本年 100100 未分配利润未分配利润年末年末 14511451（831+1020-100-300831+1020-100-300）商誉商誉 200 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2705.62705.6（2000+273.6+612-1802000+273.6+612-180）少数股东权益少数股东权益 1670.41670.4（2000+500+125+100+14512000+500+125+100+1451）40%40%借：投资收益借：投资收益 612612（102060%102060%）少数股东损益少数股东损益 408408（102040%102040%）未分配利润未分配利润年初年初 831831 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100100 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 300300 未分配利润未分配利润年末年末 145114512.2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。20102010年年1 1月月2 2日，日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司司80%80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为所得税税率均为25%25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。择采用应税合并。（1 1）20102010年年1 1月月2 2日有关合并对价资料如下：日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为库存商品的成本为800800万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为100100万元，公允价值（计税价格）为万元，公允价值（计税价格）为10001000万元；万元；交易性金融资产的账面价值为交易性金融资产的账面价值为600600万元，其中成本为万元，其中成本为700700万万元，公允价值变动（贷方）元，公允价值变动（贷方）100100万元，公允价值万元，公允价值500500万元；万元；无形资产的账面价值无形资产的账面价值750750万元，其中原价为万元，其中原价为10001000万元，累计万元，累计摊销摊销200200万元，无形资产减值准备万元，无形资产减值准备5050万元，公允价值为万元，公允价值为730730万万元。元。为进行企业合并另支付直接相关税费为进行企业合并另支付直接相关税费4040万元。万元。（2 2）购买日乙公司所有者权益账面价值为）购买日乙公司所有者权益账面价值为30003000万元，其中股万元，其中股本为本为20002000万元，资本公积为万元，资本公积为800800万元，盈余公积万元，盈余公积5050万元，未分万元，未分配利润为配利润为150150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值存货存货300300500500固定资产固定资产500500（原价（原价10001000，累计折旧，累计折旧500500）600600小计小计80080011001100 乙公司该项固定资产原预计使用年限为乙公司该项固定资产原预计使用年限为1010年，已使用年，已使用5 5年，年，预计净残值为预计净残值为0 0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于20102010年对年对外出售外出售80%80%，剩余，剩余20%20%于于20112011年全部对外售出。年全部对外售出。（3 3）20102010年年4 4月月1010日乙公司向股东分配现金股利日乙公司向股东分配现金股利100100万元。万元。20102010年度乙公司共实现净利润年度乙公司共实现净利润10001000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积100100万万元。元。20102010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积本公积5050万元（已考虑所得税影响）。万元（已考虑所得税影响）。（4 4）20112011年年4 4月月1010日乙公司向股东分配现金股利日乙公司向股东分配现金股利500500万元。万元。20112011年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润12001200万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积120120万元。万元。20112011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积积6060万元（已考虑所得税影响）。万元（已考虑所得税影响）。其他资料如下：其他资料如下：（1 1）甲公司与乙公司无其他内部交易。）甲公司与乙公司无其他内部交易。（2 2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。要求：要求：（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1 1）计算）计算20102010年年1 1月月2 2日甲公司该项企业合并的合并成本。日甲公司该项企业合并的合并成本。（2 2）编制）编制20102010年年1 1月月2 2日甲公司有关投资的会计分录。日甲公司有关投资的会计分录。（3 3）编制）编制20102010年年1212月月3131日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。销分录。（4 4）编制）编制20112011年年1212月月3131日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。销分录。（1 1）计算）计算20102010年年1 1月月2 2日甲公司该项企业合并的合并成本。日甲公司该项企业合并的合并成本。合并成本合并成本=1000=1000（1+17%1+17%）+500+730=2400+500+730=2400（万元）（万元）（2 2）编制）编制20102010年年1 1月月2 2日甲公司有关投资的会计分录。日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 24002400 累计摊销累计摊销 200200 无形资产减值准备无形资产减值准备 5050 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100100 投资收益投资收益 100100（600-500600-500）营业外支出营业外支出 2020（1000-200-50-7301000-200-50-730）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 无形资产无形资产 10001000 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 700700借：管理费用借：管理费用 40 40 贷：银行存款贷：银行存款 4040借：主营业务成本借：主营业务成本 700700 存货跌价准备存货跌价准备 100100 贷：库存商品贷：库存商品 800800借：投资收益借：投资收益 100100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100（3 3）编制）编制20102010年年1212月月3131日甲公司合并财务报表所涉及的抵日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录：销调整分录：购买日乙公司可辨认净资产公允价值购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+=3000+（1100-1100-800800）=3300=3300（万元）（万元）甲公司合并成本为甲公司合并成本为24002400万元小于应享有乙公司可辨认净资产万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额公允价值份额26402640万元（万元（330080%330080%），应确认营业外收入），应确认营业外收入240240万元。万元。借：固定资产借：固定资产原价原价 100100 存货存货 200200 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 300300借：管理费用借：管理费用 2020 贷：固定资产贷：固定资产累计摊销累计摊销 2020借：营业成本借：营业成本 160160 贷：存货贷：存货 160160乙公司经调整后的净利润乙公司经调整后的净利润 =1000-20-160=820=1000-20-160=820（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 696696 贷：投资收益贷：投资收益 656656（82080%82080%）资本公积资本公积 4040（5080%5080%）借：投资收益借：投资收益 8080 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8080投资业务抵销投资业务抵销借：股本借：股本 20002000 资本公积资本公积年初年初 11001100（800+300800+300）本年本年 5050 盈余公积盈余公积年初年初 5050 本年本年 100100 未分配利润未分配利润年末年末 770770（150+820-100-100150+820-100-100）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30163016（2400+696-802400+696-80）少数股东权益少数股东权益 814814（2000+1100+50+50+100+7702000+1100+50+50+100+770）20%20%营业外收入营业外收入 240240借：投资收益借：投资收益 656656（82080%82080%）少数股东损益少数股东损益 164164（82020%82020%）未分配利润未分配利润年初年初 150150 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100100（100010%100010%）对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 100100 未分配利润未分配利润年末年末 770770（4）编制）编制2011年年12月月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：借：固定资产借：固定资产原价原价 100 存货存货 200 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 300借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20 借：管理费用借：管理费用 20 贷：固定资产贷：固定资产累计摊销累计摊销 20 贷：固定资产贷：固定资产累计摊销累计摊销 20借：未分配利润借：未分配利润年初年初 160 借：营业成本借：营业成本 40 贷：存货贷：存货 160 贷：存货贷：存货 40 乙公司经调整后的净利润乙公司经调整后的净利润 =1200-20-40=1140（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 616 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 576（656-80）资本公积资本公积 40借：长期股权投资借：长期股权投资 960 贷：投资收益贷：投资收益 912（114080%）资本公积资本公积 48（6080%）借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400投资业务抵销投资业务抵销借：股本借：股本 20002000 资本公积资本公积年初年初 11501150 本年本年 6060 盈余公积盈余公积年初年初 150150 本年本年 120120 未分配利润未分配利润年末年末 12901290（770+1140-120-500770+1140-120-500）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 35763576（2400+616+960-4002400+616+960-400）少数股东权益少数股东权益 954954（2000+1150+60+150+120+12902000+1150+60+150+120+1290）20%20%未分配利润未分配利润年初年初 240240借：投资收益借：投资收益 912912（114080%114080%）少数股东损益少数股东损益 228228（114020%114020%）未分配利润未分配利润年初年初 770770贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120120（120010%120010%）对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 500500 未分配利润未分配利润年末年末 12901290