产品生产业务的核算新教材.pptx

复习回顾复习回顾一、材料采购成本的构成 买 价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他费用材料的实际采购成本复习回顾复习回顾二、账户设置（回忆账户性质与结构）二、账户设置（回忆账户性质与结构）“材料采购材料采购”账户账户“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付账款应付账款”（“应付票据应付票据”）账户）账户“预付账款预付账款”账户账户“材料采购材料采购”账户“原材料原材料”账户购入材料时购入材料时,无论无论是否验收入库是否验收入库会计期末会计期末(月末月末)三、账务处理要点三、账务处理要点 过关检验过关检验选择题选择题 外购原材料物资支付的增值税应计入“应交税费-应交增值税-进项税额”账户的（）A 借方 B 贷方“预付账款”账户从性质上讲属于（）账户 A 收入 B 费用 C 资产 D 负债CA过关检验过关检验编制分录编制分录 采购1#材料1500千克，40元，货款60 000元及进项增值税10，200元暂未支付借:材料采购-1#材料 60 000 应交税费-应交增值税-进项税额 10 200 贷:应付账款 70 200分录如下分录如下:过关检验过关检验编制分录编制分录 月底，结转上述验收入库的1#材料的实际采购成本分录如下分录如下:贷:材料采购-1#材料 60 000 借:原材料-1#材料 60 000第四节 生产过程业务的核算n章节地位及主要内容章节地位及主要内容 生产过程（manufacturing process）是制造企业区别于其他企业的主要标志，因此生产过程业务核算在制造企业经济业务核算中占有非常重要的地位 主要核算生产过程中发生的各项直接和间接费用第四节 生产过程业务的核算n学习目标学习目标领会费用的内涵、外延及列支渠道掌握各项生产费用的核算原则和方法掌握期末完工产品生产成本的归集与结转第四节 生产过程业务的核算n难点提示难点提示预计费用与应计费用的核算制造费用核算的内容及分配一、费用的内涵、外延及其列支渠道一、费用的内涵、外延及其列支渠道n费用的含义费用的含义（回忆会计要素回忆会计要素）企业在日常经营过程中发生的经济利益流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。生产过程生产过程中发生的、以货币计量的生产耗费与生产过程无关、与会计期间会计期间有关、应计入当期损益的费用费用的基本分类费用的基本分类一、费用的内涵、外延及其列支渠道一、费用的内涵、外延及其列支渠道生产费用生产费用期间费用期间费用生产费用的内容及列支渠道生产费用的内容及列支渠道*直 接 人 工 间 接 材 料 间 接 人 工 直 接 材 料 发生时发生时机器折旧费车间水电费直接费用直接费用间接费用间接费用发生时发生时生产成本生产成本制造费用制造费用生产成本生产成本期期末末分分配配一、费用的内涵、外延及其列支渠道一、费用的内涵、外延及其列支渠道期间费用的内容和列支渠道期间费用的内容和列支渠道 与行政管理部门行政管理部门组织管理有关的费用与借款借款融资、理财有关的费用与商品销售销售有关的费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用费用费用(expense)expense)与成本与成本(cost)cost)的关系的关系n费用是尚未对象化的成本费用是尚未对象化的成本n 成本是对象化了的费用成本是对象化了的费用n生产费用经过归集和分配就形成了生产成本生产费用经过归集和分配就形成了生产成本一、费用的内涵、外延及其列支渠道一、费用的内涵、外延及其列支渠道n生产费用和生产成本的关系生产费用和生产成本的关系 生产费用是成本形成的基础，不与特定产品联系 生产成本是对象化了的费用，与特定产品相联系二、产品生产业务概述二、产品生产业务概述P72P72n生产业务的分类生产业务的分类 一般业务：一般业务：费用的支出期与归属期一致 预付费用及应计费用业务预付费用及应计费用业务/跨期摊提业务跨期摊提业务：涉及费用的支出期与归属期不一致的情况 生产费用的发生、归集和分配，及产品成本的计算与形成。n核算的主要内容核算的主要内容三、产品生产业务核算三、产品生产业务核算P73P73n核算内容核算内容制造费用的确认、分配与结转材料费用的核算人工费用的核算材料费用的核算材料费用的核算核算原则核算原则谁耗费（受益），谁承担谁耗费（受益），谁承担甲产品生产成本甲产品生产成本甲产品生产耗用甲产品生产耗用乙产品生产耗用乙产品生产耗用乙产品生产成本乙产品生产成本制造费用制造费用车间一般耗用车间一般耗用行政部门耗用行政部门耗用管理费用管理费用材料费用的核算材料费用的核算账户设置账户设置1.1.“生产成本生产成本”账户账户P73P73 性质性质：成本成本类账户 结构结构：借方借方记录增加增加，贷方贷方记录减少减少，余额余额在借方借方 用途用途：归集和分配生产费用，计算产品生产成本生产成本账户的基本结构生产成本账户的基本结构借（+）生产成本 贷（-）期末余额：在产品成本在产品成本发生发生的生产费用 期末结转期末结转的完工入库产品的生产成本直接材料直接人工分配的制造费用材料费用的核算材料费用的核算账户设置账户设置2.2.“制造费用制造费用”账户账户P73P73 性质性质：成本成本类账户 结构结构：借方借方记录增加增加，贷方贷方记录减少减少，无期末余额无期末余额 核算内容：核算内容：车间车间发生的间接生产费用间接生产费用的增加及结转情况“制造费用制造费用”账户的基本结构账户的基本结构 借（+）制造费用 贷（-）车间发生车间发生的各项间接生产费用间接生产费用 期末结转期末结转入“生产成本”账户的金额材料费用的核算材料费用的核算账户设置账户设置3.3.“管理费用管理费用”账户账户 性质性质：费用类账户 结构结构：借方记录增加，贷方记录减少，无期末余额 核算内容：行政管理部门行政管理部门(厂部厂部)为行使组织管理职能而发生的各项费用的增加及结转情况“管理费用管理费用”账户的基本结构账户的基本结构 借（+）管理费用 贷（-）行政管理部门行政管理部门发生的各项费用 期末结转期末结转入“本年利润”账户的金额管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别 材料费用的核算材料费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.15.4.110月9日，仓库发出1#材料共5000千克，40元，其中：生产甲产品领用3000千克 生产乙产品领用1500千克 车间一般耗用领用450千克 厂部办公耗用领用50千克 要求要求 编制这项经济业务的会计分录材料费用的核算材料费用的核算账务处理实例账务处理实例n分录如下：分录如下：借：生产成本甲产品 120 000 乙产品 60 000制造费用 18 000管理费用 2 000贷：原材料1#材料 200 000 11月6日，仓库发出2#木材共100立方，500元，其中：生产A产品领用40立方 生产B产品领用50立方 车间一般耗用领用8立方 销售部门领用2立方 要求要求 编制这项经济业务的会计分录材料费用的核算材料费用的核算练习题答案练习题答案n分录如下：分录如下：借：生产成本A产品 20 000 B产品 25 000贷：原材料2#木材 50 000制造费用 4 000营业费用 1 000人工费用的核算人工费用的核算n核算内容核算企业职工工资工资、奖金、津贴的计提和发放情况核算企业职工福利费福利费的提取和使用情况人工费用的核算人工费用的核算核算原则核算原则谁的工资及福利费，谁承担谁的工资及福利费，谁承担甲产品的生产成本甲产品的生产成本生产甲产品的工人生产甲产品的工人的工资及福利费的工资及福利费生产乙产品的工人生产乙产品的工人的工资及福利费的工资及福利费乙产品的生产成本乙产品的生产成本制制 造造 费费 用用车间管理人员的车间管理人员的工资及福利费工资及福利费行政管理人员的行政管理人员的工资及福利费工资及福利费管管 理理 费费 用用人工费用的核算人工费用的核算账户设置账户设置1.1.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户P74P74 性质性质：负债负债类账户 结构结构：借方借方记录减少减少，贷方贷方记录增加增加，余余 额一般额一般在贷方，也可能在借方贷方，也可能在借方 用途用途：核算企业应付给职工的薪酬的计计提、发放与结余提、发放与结余情况“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的基本结账户的基本结构构 借（-）应付职工薪酬 贷（+）余额：应付未付应付未付的职工薪酬实际支付实际支付的职工薪酬计提计提的职工薪酬 余额：多支付多支付的职工薪酬应付职工薪酬的明细账户的设置应付职工薪酬的明细账户的设置“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”账户账户 性质性质：负债负债类账户 结构结构：借方借方记录减少减少，贷方贷方记录增加增加，余余 额额在贷方贷方 核算内容：企业职工福利费的计提、使用 与结余情况关于关于“应付福利费应付福利费”的其他说明的其他说明 计提：按职工工资总额的14%14%计提 使用：支付职工医药费、发放职工困难补助等 与与“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”的区别的区别“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”的账户结的账户结构构 借（-）应付职工薪酬-福利费 贷（+）期末余额：累计结结余数余数 实际支付实际支付数 从成本费用中的计提数计提数人工费用的核算人工费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.25.4.210月29日，核算出本月职工的工资总额为150 000元其中：生产甲产品的工人工资50 000元 生产乙产品的工人工资70 000元 车间管理人员工资10 000元 行政管理人员工资15 000元 销售部门人员工资5 000元 要求要求 编制这项经济业务的会计分录人工费用的核算人工费用的核算例例5.4.25.4.2答案答案n分录如下：分录如下：借：生产成本甲产品 50 000 乙产品 70 000制造费用 10 000管理费用 15 000贷：应付职工薪酬-工资 150 000营业费用 5 000人工费用的核算人工费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.35.4.310月29日，按本月职工工资总额150 000元的14%计提职工福利费，其中：按甲产品的工人工资提取的福利费为7 000元 按乙产品的工人工资提取的福利费为9 800元 按车间管理人员工资提取的福利费为1 400元 按行政管理人员工资提取的福利费为2 100元 按销售部门人员工资提取的福利费为700元 要求要求 编制这项经济业务的会计分录人工费用的核算人工费用的核算例例5.4.35.4.3答案答案n分录如下：分录如下：借：生产成本甲产品 7 000 乙产品 9 800制造费用 1 400管理费用 2 100贷：应付职工薪酬-福利费 21 000营业费用 700人工费用的核算人工费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.45.4.410月25日，职工张某报销医药费985元，付以现金 借：应付职工薪酬-福利费 985 贷：库存现金 985分录如下：分录如下：人工费用的核算人工费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.55.4.511月6日，以银行存款发放职工工资150 000元 借：应付职工薪酬 150 000 贷：银行存款 150 000分录如下：分录如下：人工费用核算人工费用核算课堂练习课堂练习1 11.月底，核算出本月工资总额为250 000元，其中：A产品工人工资110 000元 B产品工人工资40 000元 车间管理人员工资30 000元 销售人员工资20 000元 行政管理人员工资50 000元要求 编制核算工资的分录 人工费用核算人工费用核算练习练习1 1答案答案 借：生产成本A产品 110 000 B产品 40 000 制造费用 30 000 营业费用 20 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 250 000人工费用核算人工费用核算课堂练习课堂练习2 22.以现金向职工王某发放困难补助1000元借：应付职工薪酬-福利费 1 000 贷：库存现金 1 000分录如下：分录如下：(三三)制造费用的核算制造费用的核算n含义及内容：含义及内容：生产部门（车间）生产部门（车间）为组织和管理生产发生的各项间接生产费用，如车间管理人员的工资及福利费、厂房和机器设备折旧费、机物料消耗、车间办公费、水电费、修理费等制造费用的核算制造费用的核算账户设置账户设置1.1.“制造费用制造费用”账户账户P73P73(三三)制造费用的核算制造费用的核算账户设置账户设置2.2.“累计折旧累计折旧”账户账户*账户性质性质:资产类账户，固定资产的备抵 调整账户 账户结构账户结构:借方借方表示折旧减少或注销折旧减少或注销；贷方贷方表示折旧增加折旧增加和固定资产价值减少固定资产价值减少,余额余额在贷方贷方 核算内容核算内容:企业固定资产因使用或损耗而减 少的价值“累计折旧累计折旧”账户的基本结构账户的基本结构 借（-）累计折旧 贷（+）期末余额:固定资产的累计折旧额折旧的减少或注销减少或注销 提取提取的固定资产折旧的增加(三三)制造费用的核算制造费用的核算账户设置账户设置3.3.“待摊费用待摊费用”账户账户*账户性质账户性质:资产资产类账户 账户结构账户结构:借方借方表示增加增加,贷方贷方表示减减 少少,余额余额在借方借方 核算内容核算内容:企业预先支出预先支出但应由本期 和以后分摊以后分摊且分摊期在一年以内的 各项费用“待摊费用待摊费用”账户的基本结构账户的基本结构 借（+）待摊费用 贷（-）期末余额：已支付已支付尚未摊销尚未摊销的金额预先支付预先支付的款项 分摊分摊计入各期费用的金额(三三)制造费用的核算制造费用的核算账户设置账户设置4.4.“预提费用预提费用”账户账户*账户性质账户性质:负债负债类账户 账户结构账户结构:借方借方表示减少减少,贷方贷方表示增增 加加,余额余额一般在贷方贷方 核算内容核算内容:企业预先提取预先提取计入各期成本损益、由以后支付以后支付的各项费用。如预提的借款利息、机器设备大修理费用等“预提费用预提费用”账户的基本结构账户的基本结构 借（-）预提费用 贷（+）期末余额：已预提已预提尚未支付尚未支付的金额以后实际支付以后实际支付的款项 预先提取预先提取计入成本费用的金额待摊费用和预提费用的区别待摊费用和预提费用的区别 待摊费用预提费用预先支付以后分摊预先提取以后支付制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.65.4.6 10月20日，以银行存款预付明年上半年的报刊杂志费9 000元 分录如下：分录如下：借：待摊费用 9 000贷：银行存款 9 000制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.75.4.7 次年1月30日，摊销应由本月承担的报刊杂志费（其中厂部承担70%，车间承担30%）分录如下：分录如下：借：管理费用 1 050贷：待摊费用 1 500 制造费用 450 截止次年4月底，待摊费用账户的余额为多少？在借方还是贷方？思考题思考题（一）（一）答案答案 借（+）待摊费用 贷（-）4月末余额：3 000预先支付 9 000 1月份分摊额：1500 2月份分摊额：1500 3月份分摊额：1500 4月份分摊额：1500制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.85.4.8 10月30日，预提应由本月承担的固定资产大修理费用8 000元（其中厂部承担20%，车间承担80%）分录如下：分录如下：借：管理费用 1 600 贷：预提费用 8 000 制造费用 6 400制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.95.4.9 次年1月20日，以银行存款支付机器设备的大修理费用75 000元 分录如下：分录如下：借：预提费用 75 000贷：银行存款 75 000 支付完75 000元的大修理费用后，预提费用的余额为多少？在借方还是贷方？思考题（二）答案思考题（二）答案 借（-）预提费用 贷（+）次年1月末余额：21 000 次年1月实际支付：75 000 1月份预提：8 000 2月份预提：8 000 12月份预提：8 000制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.5.4.1010 若次年1月20日，以银行存款支付机器设备的大修理费用105 000元 分录如下：分录如下：借：预提费用 105 000贷：银行存款 105 000 支付完105 000元的大修理费用后，预提费用的余额为多少？在借方还是贷方？思考题（三）答案思考题（三）答案 借（-）预提费用 贷（+）次年1月末余额：9 000 次年1月实际支付：105 000 1月份预提：8 000 2月份预提：8 000 12月份预提：8 000 预提费用若出现借方余额,其实质是待摊费用制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.115.4.11 10月30日，核算出本月的电费共计12 400元（其中厂部承担20%，车间承担80%）分录如下：分录如下：借：管理费用 2 480 贷：应付账款 12 400 制造费用 9 920制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.15.4.122 10月30日，计提本月固定资产折旧费25 000元（其中厂部承担40%，车间承担60%）分录如下：分录如下：借：管理费用 10 000 贷：累计折旧 25 000 制造费用 15 000制造费用的核算制造费用的核算账务处理实例账务处理实例 例例5.4.15.4.133 10月30日，汇总出本月的制造费用总额为360 000元，本月生产甲乙两种产品，耗用的机器工时分别为40 000和50 000 要求要求 按甲乙产品的机器工时标准分配和结转制造费用计计 算算 公公 式式 制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/工时总额工时总额 甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用 =甲产品工时甲产品工时*制造费用分配率制造费用分配率 乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用 =乙产品工时乙产品工时*制造费用分配率制造费用分配率 例例54.15.4.13 3解析过程解析过程费用分配费用分配 制造费用分配率=制造费用总额/工时总额 =360 000/90 000=4元/工时 甲产品分配的制造费用 =甲产品工时*制造费用分配率 =40 000*4=160 000元 乙产品分配的制造费用 =乙产品工时*制造费用分配率 =50 000*4=200 000元例例5.4.15.4.13 3解析过程解析过程费用结转费用结转 结转制造费用到结转制造费用到甲乙产品的生产成本生产成本中的分录为：借：生产成本甲产品 160 000 乙产品 200 000 贷：制造费用 360 000制造费用的核算制造费用的核算课堂练习课堂练习1 11.1.12月24日，以银行存款预付明年上半年生产用机器设备的租金36 000元 分录如下：分录如下：借：待摊费用 36 000 贷：银行存款 36 000制造费用的核算制造费用的核算课堂练习课堂练习2 2 2.2.次年1月30日，摊销应由当月承担的生产用机器设备租金 分录如下：分录如下：借：制造费用 6 000 贷：待摊费用 6 000制造费用的核算制造费用的核算课堂练习课堂练习3 33.3.12月28日，预提应由本月承担的厂房维修费用5 000元 分录如下：分录如下：借：制造费用 5 000 贷：预提费用 5 000制造费用的核算制造费用的核算课堂练习课堂练习3 34.4.次年1月20日，用银行存款支付实际发生的厂房维修费70 000元 分录如下：分录如下：借：预提费用 70 000 贷：银行存款70 000(四四)期末完工产品生产成本的结转期末完工产品生产成本的结转n账务处理要点：账务处理要点：期末完工产品从空间看将由车间转移到仓库以备销售，从会计处理上将由由“生生产成本产成本”账户的贷方结转入贷方结转入“库存商品库存商品”账户的借方借方(四四)期末完工产品生产成本的结转期末完工产品生产成本的结转 -账户设置账户设置“库存商品库存商品”账户账户 账户性质账户性质:资产资产类账户 账户结构账户结构:借方借方表示增加增加,贷方贷方表示减减 少少,余额余额在借方借方 核算内容核算内容:企业库存商品库存商品的增加、减少及结存情况(四四)期末完工产品生产成本的结转期末完工产品生产成本的结转 账务处理实例账务处理实例 例例5.4.15.4.144 期末结转完工产品的实际生产成本，其中：甲产品240 000元，乙产品560 000元 借：库存商品-甲产品 240 000 贷：生产成本-甲产品 240 000 -乙产品 560 000 -乙产品 560 000本节课小结本节课小结-学习的主要内容学习的主要内容 n 费用的含义、分类与列支渠道n 生产费用的核算 材料费用的核算 人工费用的核算 制造费用的归集与结转n 期末完工产品生产成本的结转 课堂小测验课堂小测验连线连线管理费用管理费用账户名称账户名称账户性质账户性质预提费用预提费用成本类账户成本类账户待摊费用待摊费用制造费用制造费用负债类账户负债类账户费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户课堂小测验课堂小测验选择题选择题 车间统计员的工资应计入（）账户 A 生产成本 B 制造费用 C 管理费用 组装电视机时使用的显象管成本应计入（）账户 A 生产成本 B 制造费用 C 管理费用 D 待摊费用“累计折旧”账户的余额在（）A 借方 B 贷方 BBA