第二章-预算管理.pptx

第二章预算管理第二章预算管理本章主要重点1.预算体系的构成2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的计算第一节预算管理的主要内容第一节预算管理的主要内容一、预算的特征一、预算的特征预算是企业在预测、决策的基础上，以数量数量和金额和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。预算特征特征：（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。二、预算的作用二、预算的作用1.引导和控制引导和控制经济活动2.实现内部各个部门之间的协调协调3.业绩考核的标准考核的标准 例：精选多选题例：精选多选题 预算的作用有预算的作用有 ()()。A.A.通过引导和控制经济活动、使企业经营达通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标到预期目标B.B.可以实现企业内部各个部门之间的协调可以实现企业内部各个部门之间的协调C.C.可以作为业绩考核的标准可以作为业绩考核的标准D.D.预算必须与企业的战略或目标保持一致预算必须与企业的战略或目标保持一致全面预算的分类：全面预算的分类：全面预算的分类：全面预算的分类：标准标准主要内容主要内容要点说明要点说明1 1、按预算、按预算内容内容 包括业务预算（经营预包括业务预算（经营预算）、专门决策预算和算）、专门决策预算和财务预算财务预算 业务预算称分预算；业务预算称分预算；财务预算也称总预算。财务预算也称总预算。2 2、按预算指、按预算指标覆盖的时标覆盖的时间长短间长短 短期预算和长期预算短期预算和长期预算 一年以内（含一年以内（含1 1年）为年）为短期预算，一年以上短期预算，一年以上为长期预算为长期预算 。注意注意注意注意：（：（：（：（1 1）业务预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接）业务预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接）业务预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接）业务预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用和管理费用预算人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用和管理费用预算人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用和管理费用预算人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用和管理费用预算等内容；（等内容；（等内容；（等内容；（2 2）财务预算包括预计现金收支、财务状况和经营成果的预算；）财务预算包括预计现金收支、财务状况和经营成果的预算；）财务预算包括预计现金收支、财务状况和经营成果的预算；）财务预算包括预计现金收支、财务状况和经营成果的预算；（3 3）财务预算作为全面预算体系中的）财务预算作为全面预算体系中的）财务预算作为全面预算体系中的）财务预算作为全面预算体系中的最后环节最后环节最后环节最后环节，可以从，可以从，可以从，可以从价值方面价值方面价值方面价值方面总括地反总括地反总括地反总括地反映经营决策预算与业务预算的结果，亦称总预算，因此，它在全面预算体映经营决策预算与业务预算的结果，亦称总预算，因此，它在全面预算体映经营决策预算与业务预算的结果，亦称总预算，因此，它在全面预算体映经营决策预算与业务预算的结果，亦称总预算，因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。系中占有举足轻重的地位。系中占有举足轻重的地位。系中占有举足轻重的地位。2.2.预算体系：预算体系：由业务预算、专门决策预算和财务预算组成，由业务预算、专门决策预算和财务预算组成，又称全面预算体系。又称全面预算体系。3.预算工作的组织：预算工作的组织：包括决策层、管理层、执行层和考核层。包括决策层、管理层、执行层和考核层。见书P20【例多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（）。A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表正确答案CD 答案解析财务预算具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。第二节预算的编制方法与程序第二节预算的编制方法与程序增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法二、预算编制程序二、预算编制程序基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行第三节预算编制第三节预算编制（一）年度预算目标（一）年度预算目标 企业年度预算目标的确定必须解决以企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：下两方面的问题：1.建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系 2.测算并确定预算目标的各指标值测算并确定预算目标的各指标值（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。润。1.1.量本利分析法量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。方法。具体计算公式如下：具体计算公式如下：目标利润目标利润=预计产品产销数量预计产品产销数量（单位产品（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用售价一单位产品变动成本）一固定成本费用2.比例预算法 比例预算法是利用利润指标与其它经济指比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。的方法。（1 1）销售收入利润率法）销售收入利润率法它是利用销售利润与销售收入的比例关系它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不确定目标利润的方法。在其他条件不变的情况下，销售利润多少完全取决于销变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）的基础上，确定目标利润。售收入利润率）的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：具体计算公式如下：目标利润预计销售收入目标利润预计销售收入测算的销售利测算的销售利润率润率（2）成本利润率法它是利用利润总额与它是利用利润总额与成本费用成本费用的比例关系确的比例关系确定目标利润的方法。定目标利润的方法。具体计算公式如下：具体计算公式如下：目标利润预计营业成本费用目标利润预计营业成本费用核定的成本费用利核定的成本费用利润率润率式中预计营业成本费用是按成本费用式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。率则可按同行业平均先进水平确定。（3）投资资本回报率法它是利用利润总额与投资资本平均总它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如果下：具体计算公式如果下：目标利润预计投资资本平均总额目标利润预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率核定的投资资本回报率按投资资本回报率确定目标利润的实按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。标利润。（4）利润增长百分比法它是根据有关产品上一期间实际获得的利润它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：具体计算公式如下：目标利润上期利润总额目标利润上期利润总额（1利润增长百分比）利润增长百分比）3.上加法它是根据企业自身发展、不断积累和提高它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。再倒算利润总额（即目标利润）的方法。净利润净利润=盈余公积盈余公积+股利分配股利分配+未分配利润未分配利润 =净利润净利润盈余公积提取比率盈余公积提取比率+股利分配股利分配+未分配利润未分配利润净利润净利润=（股利分配（股利分配+未分配利润）未分配利润）/（1-盈余公积提取比率）盈余公积提取比率）目标利润净利润目标利润净利润/（1所得税率）所得税率）思考:某企业盈余公积的提取比率是净利润的某企业盈余公积的提取比率是净利润的15%15%，预，预算年度计划以股本的算年度计划以股本的10%10%向投资者分配利润，并向投资者分配利润，并新增未分配利润新增未分配利润5050万元。企业股本万元。企业股本80008000万元，所万元，所得税税率得税税率20%20%，则可按下述步骤测算目标利润额：，则可按下述步骤测算目标利润额：目标股利分红额目标股利分红额800010%800010%800800万元万元净利润（净利润（8008005050）/（1 115%15%）10001000万元万元目标利润目标利润1000/1000/（1 120%20%）12501250万元万元（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润预测可实现销售预期目标利润预测可实现销售（预期产品售价预期产（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用品单位成本）期间费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：可具体化为如下步骤：（1 1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；不变的情况下，确定可实现利润；（2 2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；低率目标；（3 3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。实现目标利润的其他各项指标目标值。二、主要预算的编制二、主要预算的编制（一）编制基础：（一）编制基础：通过确定的利润目标，以通过确定的利润目标，以销售预算为销售预算为起点起点，直直至编制出至编制出预计财务报表预计财务报表。现金预算编制原则：。现金预算编制原则：收付实现制收付实现制（二）编制流程（二）编制流程 2 2、编制注意预算的有关要点、编制注意预算的有关要点（参见教材举例）：（参见教材举例）：注：现金预算的编制格式及内容：注：现金预算的编制格式及内容：某公司某公司2006年的现金预算简表如下（假定企业没有其他现金收支业务，年的现金预算简表如下（假定企业没有其他现金收支业务，也没有其他负债）：单位：万元也没有其他负债）：单位：万元项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度期初现金余额期初现金余额150本期经营性现金收本期经营性现金收入入50005200E4500本期经营性现金支本期经营性现金支出出A 535060004000现金余缺现金余缺650C（650）G取得短期借款取得短期借款100900归还借款归还借款450H期末现金余额期末现金余额BDF200要求：根据表中资料填写表中字母表示的部分。要求：根据表中资料填写表中字母表示的部分。A=150+5000-650=4500（万元）B=650-450=200（万元）C=200+5200-5350=50（万元）D=50+100=150（万元）E=6000-650-150=5200（万元）F=-650+900=250（万元）G=250+4500-4000=750（万元）H=750-200=550（万元）ABC公司公司2009年度设定的每季末预算现金余额的年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为额定范围为5060万元，其中，年末余额已预定万元，其中，年末余额已预定为为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为须为10万元的倍数，年利息率为万元的倍数，年利息率为6%，借款发生，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其年该公司无其他融资计划。他融资计划。ABC公司编制的公司编制的2009年度现金预算的部分数据年度现金预算的部分数据如下表所示：如下表所示：2009年度ABC公司现金预算:项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年期初现金余额期初现金余额40*（G）经营现金收入经营现金收入1010*5536.6可运用现金合计可运用现金合计*1396.31549*（H）经营现金支出经营现金支出800*13024353.7资本性现金支出资本性现金支出*3004003001200现金支出合计现金支出合计10001365*16025553.7现金余缺现金余缺（A）31.3-37.7132.3*加：短期借款加：短期借款0（C）0-200减：支付短期借款利息减：支付短期借款利息0（D）0.30.3*购买有价证券购买有价证券00-90（F）*期末现金余额期末现金余额（B）（E）*60（I）要求：计算上表中用字母“AI”表示的项目数值（除“G”和“I”项外，其余各项必须列出计算过程）。正确答案A401010100050（万元）B50050（万元）D=C6%3/12=1.5%C根据：5031.3+C-1.5%C60，有：18.98C29.14又由于C为10万元的倍数，因此C=20万元。所以D=201.5%=0.3（万元）E31.320-0.351（万元）F132.360200.352（万元）G40（万元）H405536.65576.6（万元）I60（万元）注意：注意：（1 1）财务预算的核心是现金预算，几乎所有的预算都）财务预算的核心是现金预算，几乎所有的预算都会涉及到现金收支。会涉及到现金收支。（2 2）应把握各项预算的编制程序，重点掌握各项预算）应把握各项预算的编制程序，重点掌握各项预算与现金预算的衔接关键点，弄清每一项预算的数据来源与现金预算的衔接关键点，弄清每一项预算的数据来源及各数据之间的勾稽关系。及各数据之间的勾稽关系。（3 3）借款一般按）借款一般按“每期期初借入，每期期末归还每期期初借入，每期期末归还”，采，采用按指定的方法或利随本清法来预计利息。用按指定的方法或利随本清法来预计利息。预计财务报表的编制预计财务报表的编制预计财务报表的编制预计财务报表的编制 （一）预计利润表的编制（一）预计利润表的编制 该预算依据各该预算依据各业务预算、专门决策预算和现金预算业务预算、专门决策预算和现金预算等预算的基础等预算的基础上编制。上编制。（二）（二）预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业各项业务预算和专门决策预算、现金预算和预计利润表务预算和专门决策预算、现金预算和预计利润表的基础上分析填列。的基础上分析填列。它是编制全面预算的它是编制全面预算的终点终点。第四节预算的执行与考核第四节预算的执行与考核一、预算的执行一、预算的执行二、预算的调整二、预算的调整关注两点：1.1.预算调整程序预算调整程序企业正式下达的预算，一般不予调整。企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告。企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至于企业董事会或经理办公会议批准，然后下达执行。2.2.预算调整决策要求预算调整决策要求（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。三、预算的分析与考核三、预算的分析与考核【例判断题】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。（）正确答案答案解析企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。