第6章财产清查.pptx

第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义确保会计核算资料的真实可靠确保会计核算资料的真实可靠促使单位建立健全财产物资的管理制度，确保财产物资促使单位建立健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整的安全、完整挖掘财产物资潜力，提高财产物资的使用效率挖掘财产物资潜力，提高财产物资的使用效率保证财经纪律和结算制度的贯彻执行保证财经纪律和结算制度的贯彻执行二、财产清查的种类三、财产清查的组织三、财产清查的组织（一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备 第二节 财产清查的内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查 (一）库存现金的清查一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法 2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”（重要的原始凭证）（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：清查方法：与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。2.2.清查手续：清查手续：若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”。3.3.未达账项：未达账项：A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。账的款项。B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 4.4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法二、实物财产的清查二、实物财产的清查 (一一)实物财产账面结存的盘存制度实物财产账面结存的盘存制度 1.1.存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。2.2.2.2.永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制 (1)(1)(1)(1)基本概念基本概念基本概念基本概念 账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据各项存货设账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据各项存货设账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据各项存货设账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据各项存货设置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结算出账面结存数量的一种方法。时结算出账面结存数量的一种方法。时结算出账面结存数量的一种方法。时结算出账面结存数量的一种方法。(2)(2)永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1)1)会计部门设会计部门设“库存材料库存材料”、“库存商库存商品品”等总账及明细账，进行存货数量、金等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。额的双重计量。2)2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。货数量的记录。（3 3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 1 1）期末存货结存数量的确定：）期末存货结存数量的确定：账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数 2 2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：发出存货的计发出存货的计价方法？价方法？3.3.实地盘存制实地盘存制 1 1）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义 就是期末通过盘点实物来确定存货数量，然后计算出期末存货成本，就是期末通过盘点实物来确定存货数量，然后计算出期末存货成本，以便倒挤出本期已耗或已销存货成本的一种方法。以便倒挤出本期已耗或已销存货成本的一种方法。2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。月发出存货数量。本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。确定。期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。法等计算确定。第三节第三节第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义 （二）处理原则：应按照有关财务（二）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤：（三）主要步骤：核核准准金金额额，查查明明差差异异原原因因，提提出出处理意见。处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。报报经经批批准准后后，编编制制记记账账凭凭证证登登记记入账，予以核销。入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置借方 待处理财产损溢 贷方（1）清查时发现的盘亏数；（2）经批准后盘盈的转销数（1）清查时发现的盘盈数；（2）经批准后盘亏的转销数（二）账务处理1.库存现金（1）现金长款：“营业外收入”或“其他应付款”（2）现金短款：“”其他应收款“或“管理费用”2.存货（1）盘盈：冲减“管理费用”(2)盘亏：“管理费用”或“其他应收款”或“营业外支出”3.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理（1）盘盈：“营业外收入”(2)盘亏：“其他应收款”或“营业外支出”（三）应收、应付款清查结果的会计处理（三）应收、应付款清查结果的会计处理 1.1.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失坏账损失。(2)(2)账户设置：账户设置：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性账户结构的特殊性。2.2.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应无法付出的应付款项。付款项。(2)(2)处理方法：处理方法：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生发生无法付出的应付款项，可直无法付出的应付款项，可直接借记接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外营业外收入收入”账户账户。思考题：思考题：1.什么叫财产清查什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制什么叫永续盘存制?其优点有哪些其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本？如何利用这些方法计算发出存货成本?5.期末存货的成本应当如何计算期末存货的成本应当如何计算?6.实地盘存制的做法是怎样的实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些其缺点有哪些?7.进行财产清查应做好哪些准备工作进行财产清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”的基本编制方法是怎样的的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查如何进行债权债务的清查?12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的么？其基本结构是怎样的?13.对财产清查的结果一般应如何进行处理对财产清查的结果一般应如何进行处理?一、资料：一、资料：某企业某企业2004年年7月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月月26日日企企业业开开出出转转账账支支票票3000元元，持持票票人人尚尚未未到到银行办理转账，银行尚未登账。银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月月28日日企企业业委委托托银银行行代代收收款款项项4000元元，银银行行已已收收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月月29日日，企企业业送送存存购购货货单单位位签签发发的的转转账账支支票票15000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。（4）7月月30日日，银银行行代代企企业业支支付付水水电电费费2000元元，企企业业尚尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。未接到银行的付款通知，故未登记入账。二、要求：二、要求：根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？额是多少？编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2004年年7月月31日日 分分析析：“银银行行存存款款余余额额调调节节表表”的的编编制制只只是是银银行行存存款款清清查查的的方方法法，它它只只起起到到对对账账作作用用，不不能能作作为为调调节节账账面面余余额额的的原原始始凭凭证证。银银行行存存款款日日记记账账的的登登记记，还还应应待待收收到到有有关关原原始始凭凭证证后后再再进进行行。在在编编表表时时，企企业业可可动动用用的的银银行行存存款款的的限限额额为为693600元。元。一、目的：一、目的：通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：二、资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求：三、要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：参考答案：批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为：（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 （2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 （3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出 5 000 其他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢 11 000 一、目的：一、目的：通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料：二、资料：某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。三、要求：三、要求：对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：参考答案：批准前，会计处理为：批准前，会计处理为：借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为：批准后，会计处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 250 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000 一、目的：一、目的：通通过过本本题题的的练练习习，使使学学生生能能够够综综合合地地掌掌握握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。财产物资盘盈、盘亏的会计处理。二、资料：二、资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1 1）一一台台账账外外机机器器，重重置置完完全全价价值值6500065000元元，估计八成新；估计八成新；（2 2）盘盘亏亏设设备备一一台台，账账面面原原价价2800028000元元，已已提折旧提折旧1200012000元；元；（3 3）甲甲材材料料账账存存45004500元元，实实存存43004300元元，系系保保管员责任；管员责任；（4 4）乙乙材材料料账账存存75007500元元，实实存存78507850元元，系系收收发计量不准确造成；发计量不准确造成；（5）丙丙材材料料账账存存15200元元，实实存存13500元元，系系自自然然灾灾害害造造成成，保保险险公公司司应应给给予予1000元元赔偿，暂未收到款。赔偿，暂未收到款。三、要求：三、要求：对对上上述述经经济济业业务务进进行行相相关关会会计计处处理理（包包括批准前和批准后的会计处理）。括批准前和批准后的会计处理）。参考答案：参考答案：（1）批准前：借：固定资产 52 000 贷：待处理财产损溢 52 000 批准后：借：待处理财产损溢 52 000 贷：营业外收入 52 000 （2）批准前：借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产 28 000 批准后：借：营业外支出 16 000 贷：待处理财产损溢 16 000 （3）批准前：借：待处理财产损溢 200 贷：原材料 200 批准后：借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200 （4）批准前：借：原材料 350 贷：待处理财产损溢 350 批准后：借：待处理财产损溢 350 贷：管理费用 350 （5 5）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 1 7001 700 批准后：批准后：借：其他应收款保险公司借：其他应收款保险公司 1 0001 000 营业外支出营业外支出 700700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 7001 700