管理学管理会计本量利分析.pptx

page1 第三章第三章第三章第三章 本量利分析本量利分析本量利分析本量利分析教学目的教学目的：通过本章的学习，使学生掌握本量利的依存关系、贡献毛益、盈亏临界点、安全边际等有关指标的涵义及计算 课时分布课时分布：本章共6课时第一节 本量利分析的基本模型 第二节 盈亏临界点分析第三节 本量利分析法的扩展教学目的教学目的 教学时间安排：教学时间安排：本章共6课时page2 利润利润=销售收入总额销售收入总额 总成本总成本=销售收入总额销售收入总额 变动成本总额变动成本总额 固定成本总额固定成本总额=销销售售单单价价销销售售量量（单单位位变变动动成成本本销销售售量量+固固定定成成本本总额）总额）=（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）销售量销售量 固定成本总额固定成本总额 设设销销售售单单价价为为 p p，销销售售量量为为 x x，固固定定成成本本总总额额为为 a a，单单位位变变动动成成本本为为 b b，利利润润为为 P P。现现将将这这些些符符号号代代入入上上述方程式，则为：述方程式，则为：P P p x p x (a(a十十bx)bx)第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型一、本一、本量量利分析的基本利分析的基本关系关系转下页page3 亦可称作亦可称作“边际贡献边际贡献”、“贡献边际贡献边际”、“创利额创利额”。它是指产品的销售收入超过其变动成本的余额。它是指产品的销售收入超过其变动成本的余额。贡贡献献毛毛益益是是一一项项很很重重要要的的管管理理信信息息，因因为为它它是是衡衡量量产产品品盈盈利利能能力力的的重重要要依依据据。当当企企业业进进行行短短期期经经营营决决策策分分析析时时，一般都以备选方案能提供最大值的贡献毛益为择优标准。一般都以备选方案能提供最大值的贡献毛益为择优标准。第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型二、二、贡献毛益贡献毛益(contribution margin)contribution margin)page4第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型 单单位位贡贡献献毛毛益益：是是指指产产品品的的销销售售单单价价减减去去它它的的单单位位变变动动成成本本后后的的余余额额。该该指指标标反反映映各各该该产产品品的的盈盈利利能能力力，也也就就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。贡贡献献毛毛益益总总额额：是是指指产产品品的的销销售售收收入入总总额额减减去去它它的的变变动动成成本本总总额额后后的的余余额额。该该指指标标反反映映它它将将为为企企业业的的营营业业利利润润能作出多大贡献。能作出多大贡献。贡贡献献毛毛益益率率：贡贡献献毛毛益益率率是是指指以以单单位位贡贡献献毛毛益益除除以以销销售售单单价价的的百百分分率率，或或以以贡贡献献毛毛益益总总额额除除以以销销售售收收入入总总额额的的百百分分率率，两两者者计计算算结结果果相相同同。它它反反映映每每百百元元销销售售额额中中能能提供的毛益金额。提供的毛益金额。（一）贡献毛益的有关指标（一）贡献毛益的有关指标page5第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型 设设cmcm为单位贡献毛益、为单位贡献毛益、TcmTcm为贡献毛益总额、为贡献毛益总额、cmRcmR为贡献毛益率，为贡献毛益率，单位贡献毛益单位贡献毛益(cm)=cm)=销售单价一单位变动成本销售单价一单位变动成本=p-bp-b=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售量销售量=Tcm/xTcm/x=销售单价销售单价 贡献毛益率贡献毛益率=p pcmRcmR 贡献毛益总额贡献毛益总额(Tcm)Tcm)销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额=pxpxbxbx=单位贡献毛益单位贡献毛益 销售量销售量=cmcmx x=销售收入总额销售收入总额 贡献毛益率贡献毛益率=pxpxCmRCmR 贡献毛益率贡献毛益率(cmR)=cmR)=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=Tcm/px =Tcm/px=单位贡献毛益单位贡献毛益/销售单价销售单价 100%=cm/p 100%=cm/p贡献毛益三种形式的互换贡献毛益三种形式的互换贡献毛益三种形式的互换贡献毛益三种形式的互换page6第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型变变动动成成本本率率是是指指变变动动成成本本总总额额占占销销售售收收入入总总额额的的百百分分比比，或或单单位位变变动动成成本本占占销销售售单单价价的的百百分分比比。它它反反映映每每百百元元销销售售额额中中变变动动成成本本所所占占的的金金额额。设设变变动动成成本本率率为为bRbR，其其计计算公式如下：算公式如下：变动成本率（变动成本率（bRbR）=变动成本总额变动成本总额/销售收入销售收入100%100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价 100%100%贡献毛益率和变动成本率之间的关系：贡献毛益率和变动成本率之间的关系：贡献毛益率贡献毛益率(cmR)cmR)l l 变动成本率变动成本率(bR)bR)变动成本率变动成本率(bR)bR)l l 贡献毛益率贡献毛益率(cmR)cmR)（二）变动成本率及其与贡献毛益率的关系（二）变动成本率及其与贡献毛益率的关系page7第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型兴兴利利制制衣衣公公司司只只生生产产男男式式西西服服，每每套套西西服服的的销销售售单单价价为为320320元，单位变动成本为元，单位变动成本为 240 240元，固定成本总额为元，固定成本总额为600 000600 000元。元。20022002年生产经营能力为年生产经营能力为10 00010 000套。要求：套。要求：（1 1）计算营业利润；）计算营业利润；（2 2）计算贡献毛益的全部指标；）计算贡献毛益的全部指标；（3 3）计算变动成本率；）计算变动成本率；（4 4）验证贡献毛衣率与变动成本率的关系。）验证贡献毛衣率与变动成本率的关系。例例11page8第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型（1 1 1 1）营业利润）营业利润）营业利润）营业利润 =（320320320320240240240240）10 000 10 000 10 000 10 000 600 000 600 000 600 000 600 000 =200 000 =200 000 =200 000 =200 000（元）元）元）元）（2 2 2 2）单位贡献毛益）单位贡献毛益）单位贡献毛益）单位贡献毛益(cm)=p-b=320cm)=p-b=320cm)=p-b=320cm)=p-b=320240=80 240=80 240=80 240=80（元）元）元）元）贡贡贡贡献献献献毛毛毛毛益益益益总总总总额额额额(Tcm)Tcm)Tcm)Tcm)cmcmcmcmx x x x=8010 8010 8010 8010 000 000 000 000=800 800 800 800 000 000 000 000 贡贡贡贡献献献献毛益率毛益率毛益率毛益率(cmR)=cm/p=80/320 100%=25%cmR)=cm/p=80/320 100%=25%cmR)=cm/p=80/320 100%=25%cmR)=cm/p=80/320 100%=25%(3)(3)(3)(3)变动成本率（变动成本率（变动成本率（变动成本率（bRbRbRbR）=b/p=240/320 100%=75%=b/p=240/320 100%=75%=b/p=240/320 100%=75%=b/p=240/320 100%=75%（4 4 4 4）贡献毛益率与变动成本率的关系：贡献毛益率与变动成本率的关系：贡献毛益率与变动成本率的关系：贡献毛益率与变动成本率的关系：贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益率(cmR)cmR)cmR)cmR)l l l l 75 75 75 75 25 25 25 25 变动成本率变动成本率变动成本率变动成本率(bR)bR)bR)bR)l l l l 25%=75%25%=75%25%=75%25%=75%解：解：page9根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表案例案例销售销售数量数量销售收入总销售收入总额额变动成本变动成本总额总额单位单位贡献贡献毛益毛益固定成本固定成本总额总额净利净利1 件50 000元 元 4元10 000元10 00022000件 元40 000元3元 元-9 000元33000件45 000元 元 元 18 000元-3 000元49000件81 000元45 000元 元20 000元 元page10根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益的关系将有关数据填入下表案例案例销售销售数量数量销售收入总销售收入总额额变动成本变动成本总额总额单位单位贡献贡献毛益毛益固定成本总固定成本总额额净利净利1 5000件50 000元 30000元 4元10 000元10 00022000件 46000元40 000元3元15000 元-9 000元33000件45 000元 3000元 5元 18 000元-3 000元49000件81 000元45 000元 4元20 000元16000 元page11根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表案案例例销售收销售收入总额入总额变动成本总变动成本总额额贡献毛贡献毛益率益率固定成固定成本总额本总额净利净利1180 000元元 40%元12 000元2300 000元165 000元%100 000元元3元元 30%80 000元-5 000元4400 000元260 000元%元30 000 元page12根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表根据本量利及贡献毛益率的实质将有关数据填入下表案案例例销售收销售收入总额入总额变动成本总变动成本总额额贡献毛贡献毛益率益率固定成固定成本总额本总额净利净利1180 000元108000 元 40%60000 元12 000元2300 000元165 000元45%100 000元35000 元3 250000 元175000 元 30%80 000元-5 000元4400 000元260 000元35%110000 元30 000 元page13第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型三、经营杠杆三、经营杠杆(Operating leverage)Operating leverage)销量销量单单价价单位变单位变动成本动成本销销售售额额变动变动成本成本总额总额固定固定成本成本总额总额息税前息税前利润利润数数量量增长增长率率金金额额增长增长率率100100基期基期1 10.50.510010050502020303011011010%10%1 10.50.511011055552020353517%17%12012020%20%1 10.50.512012060602020404033%33%9090-10%-10%1 10.50.59090454520202525-17%-17%8080-20%-20%1 10.50.58080404020202020-33%-33%page14第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型由由于于固固定定成成本本存存在在而而出出现现的的销销售售上上较较小小幅幅度度的的变变动动引引起起利利润润上上较较大大幅幅度度的的变变动动(即即利利润润变变动动率率大大于于业业务务量量变变动动率率)的的现象，就称为现象，就称为“经营杠杆经营杠杆”。（一）经营杠杆的含义（一）经营杠杆的含义经营杠杆率：是指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。经营杠杆率：是指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。经营杠杆率（经营杠杆率（DOLDOL）=利润的变动率利润的变动率/销售的变动率销售的变动率=根据上述公式，令根据上述公式，令 p=Tcmp=Tcm（1+S/S1+S/S）a a(Tcm(Tcm a)a)，则：则：经营杠杆率（经营杠杆率（DOLDOL）=基期贡献毛益总额基期贡献毛益总额/基期利润基期利润 =Tcm/P=Tcm/P（二（二）经营杠杆的计量经营杠杆的计量 P/p S/spage15第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型 兴兴利利制制衣衣公公司司今今年年生生产产并并销销售售男男式式西西服服10 10 000000套套，每每套套西西服服的的销销售售单单价价为为320320元元，单单位位变变动动成成本本为为 240240元元，固固定定成成本本总总额额为为600 600 000000元元。计计划划其其准准备备销销售售男男式式西西服服15 15 000000套。销售单价及成本水平不变。套。销售单价及成本水平不变。要要求求：为为兴兴利利制制衣衣公公司司计计算算该该西西服服的的经经营营杠杠杆杆率。率。解解:首先根据上述资料编制如下计算表。首先根据上述资料编制如下计算表。例例2 2 page16第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型摘要摘要基期基期计划期计划期变动额变动额变动率变动率（%）销销 售售 收收 入入 总总 额额（pxpx）减减：变变动动成成本本总总额额(bx)bx)3 200 0003 200 0002 400 0002 400 0004 800 0004 800 0003 600 0003 600 0001 600 0001 600 0001 200 0001 200 00050505050贡贡 献献 毛毛 益益 总总 额额(Tcm)Tcm)减减：固固定定成成总总额额(a)a)800 000800 000600 000600 0001 200 0001 200 000600 000600 000400 000400 000 0 05050 0 0营业利润营业利润(P)P)200 000200 000600 000600 000400 000400 000200200page17第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型将上表有关数据代入经营杠杆率公式：将上表有关数据代入经营杠杆率公式：利润的变动率利润的变动率 P/P P/P 200%200%经营杠杆率经营杠杆率=4=4（倍）（倍）销售的变动率销售的变动率 S/S S/S 50%50%基期贡献毛益总额基期贡献毛益总额 TcmTcm经营杠杆率（经营杠杆率（DOLDOL）=基期利润基期利润 P P =800 000/200 000=4 =800 000/200 000=4（倍）（倍）page18第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型 固固定定成成本本总总额额的的影影响响。只只要要企企业业有有固固定定成成本本存存在在，经经营营杠杠杆杆率率(DOL)DOL)总总是是大大于于 l l，而而且且DOIDOI随随着着 a a的的变变动动而而同同方方向向变变动动。即即在在利利润润给给定定的的情情况况下下，企企业业固固定定成成本本的的比比重重越越大大，经经营营杠杠杆杆率率就就越越大大；反反之之，企企业业固固定定成成本本的的比比重重越越小小，经经营杠杆率也就越小。营杠杆率也就越小。销销售售量量的的影影响响。经经营营杠杠杆杆率率(DOL)DOL)是是随随着着销销售售量量(x)x)的的变变动动而而反反方方向向变变动动的的。即即销销售售量量上上升升，会会使使经经营营杠杠杆杆率率下下降降；反之，若销售量下降，将使经营杠杆率上升。反之，若销售量下降，将使经营杠杆率上升。（三）影响经营杠杆的主要因素（三）影响经营杠杆的主要因素page19第一节第一节 本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型 能能反反映映企企业业的的经经营营风风险险。经经营营杠杠杆杆率率越越大大，利利润润的的变变动动越越剧剧烈烈，企业的经营风险也就越大。企业的经营风险也就越大。能能帮帮助助企企业业管管理理当当局局进进行行科科学学的的预预测测。当当求求得得经经营营杠杠杆杆率率以以后后，即可结合计划期的销售变动率来预测计划期的利润。即可结合计划期的销售变动率来预测计划期的利润。能能帮帮助助企企业业管管理理当当局局作作出出正正确确的的经经营营决决策策。在在引引进进新新设设备备、采采用用先进技术和降价扩大销售决策中都应考虑经营杠杆的作用。先进技术和降价扩大销售决策中都应考虑经营杠杆的作用。(四四)经营社杆率的用途经营社杆率的用途page20案例分析：“秦池”为何昙花一现 1996 1996年年1111月月8 8日下午，中央电视台传来一个令全国震日下午，中央电视台传来一个令全国震惊的新闻：名不见经传的秦池酒厂以惊的新闻：名不见经传的秦池酒厂以3.23.2亿元人民币的亿元人民币的“天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届令人眩目的连任二届“标王标王”。19951995年该厂曾以年该厂曾以66666666万万元人民币夺得元人民币夺得“标王标王”。秦池酒厂是山东省临朐县的一家生产秦池酒厂是山东省临朐县的一家生产“秦池秦池”白酒的白酒的企业。企业。19951995年临朐县人口年临朐县人口88.788.7万，人均收入万，人均收入11501150元，低元，低于山东省平均水平。于山东省平均水平。19199595年厂长赴京参加第一届年厂长赴京参加第一届“标王标王”竞标，以竞标，以66666666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告告“标王标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。page21 中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4 4亿元；头两个月亿元；头两个月秦池销售收入就达秦池销售收入就达2.182.18亿元，实现利税亿元，实现利税68006800万元，相当于秦池酒厂建万元，相当于秦池酒厂建厂以来前厂以来前5555年的总和。至年的总和。至6 6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。19961996年秦池酒年秦池酒厂的销售也由厂的销售也由19951995年只有年只有75007500万元一跃为万元一跃为9.59.5亿元。亿元。事实证明，巨额广告投入确实带来了事实证明，巨额广告投入确实带来了“惊天动地惊天动地”的效果。对此，的效果。对此，时任厂长十分满意。时任厂长十分满意。然而，新华社然而，新华社19981998年年6 6月月2525日报道：日报道：“秦池目前生产、经营陷入困境，秦池目前生产、经营陷入困境，今年亏损已成定局今年亏损已成定局 秦池在秦池在“夺标夺标”之前，国家就已开始限制白酒的生产。之前，国家就已开始限制白酒的生产。1999 1999年年1111月，山东省临沂市中级人民法院正式下达民事裁定，将秦月，山东省临沂市中级人民法院正式下达民事裁定，将秦池酒厂曾经引以骄傲的当家之宝池酒厂曾经引以骄傲的当家之宝“秦池秦池”注册商标予以冻结。随注册商标予以冻结。随后，法院由下达了将其拍卖的裁定后，法院由下达了将其拍卖的裁定案例分析：案例分析：案例分析：案例分析：“秦池秦池秦池秦池”为何昙花一现为何昙花一现为何昙花一现为何昙花一现page22第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析qq盈亏临界点又称作保本点、够本点、损益两平点。盈亏临界点又称作保本点、够本点、损益两平点。盈亏临界点又称作保本点、够本点、损益两平点。盈亏临界点又称作保本点、够本点、损益两平点。qq盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点是是是是指指指指在在在在一一一一定定定定的的的的销销销销售售售售量量量量下下下下，企企企企业业业业的的的的销销销销售售售售总总总总收收收收入和总成本相等，不盈也不亏。入和总成本相等，不盈也不亏。入和总成本相等，不盈也不亏。入和总成本相等，不盈也不亏。qq盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点分分分分析析析析就就就就是是是是研研研研究究究究当当当当企企企企业业业业处处处处于于于于不不不不盈盈盈盈不不不不亏亏亏亏状状状状态态态态时时时时本量利关系的一种定量分析法。本量利关系的一种定量分析法。本量利关系的一种定量分析法。本量利关系的一种定量分析法。盈亏临界点的含义盈亏临界点的含义page23第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析 盈亏临界点有两种表现形式：盈亏临界点有两种表现形式：盈亏临界点有两种表现形式：盈亏临界点有两种表现形式：qq 一一一一种种种种是是是是用用用用实实实实物物物物量量量量表表表表现现现现，称称称称作作作作“盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点销销销销售售售售量量量量”或或或或“保本销售量保本销售量保本销售量保本销售量”，即销售多少数量的产品才能保本；，即销售多少数量的产品才能保本；，即销售多少数量的产品才能保本；，即销售多少数量的产品才能保本；qq 另另另另一一一一种种种种是是是是用用用用货货货货币币币币金金金金额额额额来来来来表表表表现现现现，称称称称作作作作“盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点销销销销售售售售额额额额”或或或或“保保保保本本本本销销销销售售售售额额额额”，即即即即销销销销售售售售多多多多少少少少金金金金额额额额的的的的产产产产品品品品才才才才能保本。能保本。能保本。能保本。qq 单一产品盈亏临界点确定有两种方法。单一产品盈亏临界点确定有两种方法。单一产品盈亏临界点确定有两种方法。单一产品盈亏临界点确定有两种方法。一、单一产品盈亏临界点的分析一、单一产品盈亏临界点的分析一、单一产品盈亏临界点的分析一、单一产品盈亏临界点的分析page24第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析qq 根据本根据本根据本根据本 量量量量 利分析的基本公式：利分析的基本公式：利分析的基本公式：利分析的基本公式：销销销销售售售售单单单单价价价价 销销销销售售售售量量量量 (固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额 十十十十 单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本总总总总额额额额 销售量销售量销售量销售量)利润利润利润利润 令利润令利润令利润令利润=0=0=0=0，则有，则有，则有，则有:qq 盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 定成本总额定成本总额定成本总额定成本总额/（销售单价（销售单价（销售单价（销售单价 单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）=固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额/单位贡献毛益单位贡献毛益单位贡献毛益单位贡献毛益=qq 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 销售单价销售单价销售单价销售单价盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 =固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额/贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益率 =固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额/（1 1 1 1变动成本率）变动成本率）变动成本率）变动成本率）（一）（一）（一）（一）公式法公式法公式法公式法page25第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析 q兴利制衣公司生产男式西服的销售单价为兴利制衣公司生产男式西服的销售单价为320320元，单位元，单位变动成本为变动成本为 240 240元，固定成本总额为元，固定成本总额为600 000600 000元。盈亏元。盈亏临界点计算如下：临界点计算如下：q盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=600 000/600 000/（320320240240）=7 500 =7 500（套）套）q盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=320 7 500=2 400 000=320 7 500=2 400 000（元）元）或：或：=600 000/25%600 000/25%=2 400 000=2 400 000（元）（元）例例22page26第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析qq 盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界图图图图就就就就是是是是将将将将盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点反反反反映映映映在在在在直直直直角角角角坐坐坐坐标标标标中中中中，用用用用图图图图来来来来揭揭揭揭示示示示成成成成本本本本、利润、业务量三者的关系。利润、业务量三者的关系。利润、业务量三者的关系。利润、业务量三者的关系。qq 绘制方法如下：绘制方法如下：绘制方法如下：绘制方法如下：（1 1 1 1）在在在在直直直直角角角角坐坐坐坐标标标标系系系系中中中中，通通通通常常常常以以以以纵纵纵纵轴轴轴轴表表表表示示示示收收收收入入入入、成成成成本本本本，以以以以横横横横轴轴轴轴表表表表示示示示业业业业务务务务量量量量（一一一一般指销售量）。般指销售量）。般指销售量）。般指销售量）。（2 2 2 2）绘绘绘绘制制制制收收收收入入入入线线线线。以以以以坐坐坐坐标标标标原原原原点点点点为为为为起起起起点点点点，并并并并在在在在横横横横轴轴轴轴上上上上任任任任取取取取一一一一个个个个整整整整数数数数销销销销售售售售量量量量，计计计计算算算算其其其其销销销销售售售售收收收收入入入入（PXPXPXPX），在在在在坐坐坐坐标标标标系系系系中中中中确确确确定定定定该该该该坐坐坐坐标标标标。该该该该点点点点与与与与原原原原点点点点连连连连成成成成一一一一条条条条直直直直线，此即总收入线。线，此即总收入线。线，此即总收入线。线，此即总收入线。（3 3 3 3）绘绘绘绘制制制制固固固固定定定定成成成成本本本本线线线线。在在在在纵纵纵纵轴轴轴轴上上上上确确确确定定定定固固固固定定定定成成成成本本本本的的的的数数数数值值值值，通通通通过过过过该该该该点点点点画画画画一一一一条条条条平平平平行行行行于横轴的水平线，即形成固定成本线。于横轴的水平线，即形成固定成本线。于横轴的水平线，即形成固定成本线。于横轴的水平线，即形成固定成本线。（4 4 4 4）绘绘绘绘制制制制总总总总成成成成本本本本线线线线。在在在在横横横横轴轴轴轴上上上上选选选选择择择择一一一一整整整整数数数数销销销销售售售售量量量量，根根根根据据据据公公公公式式式式y y y ya a a abxbxbxbx，计计计计算算算算出出出出总总总总成成成成本本本本数数数数额额额额，然然然然后后后后将将将将该该该该点点点点标标标标在在在在直直直直角角角角坐坐坐坐标标标标系系系系上上上上，并并并并把把把把该该该该点点点点与与与与固固固固定定定定成成成成本本本本在在在在纵轴的截点连接起来，如此画出的直线就是总成本线。纵轴的截点连接起来，如此画出的直线就是总成本线。纵轴的截点连接起来，如此画出的直线就是总成本线。纵轴的截点连接起来，如此画出的直线就是总成本线。(二二二二)盈亏临界图盈亏临界图盈亏临界图盈亏临界图page27盈亏临界图盈亏临界图传统式传统式变动成本变动成本固定成本固定成本总收入线总收入线盈亏临界点盈亏临界点总成本线总成本线亏亏损损盈盈利利固定成本线固定成本线收入收入成本成本业务量业务量page28盈亏临界图盈亏临界图贡献毛益式贡献毛益式变动成本线变动成本线总收入线总收入线盈亏临界点盈亏临界点总成本线总成本线亏亏损损盈盈利利变动成本变动成本固定成本固定成本收入收入成本成本业务量业务量page29盈亏临界图盈亏临界图量利式量利式利润线利润线盈亏临界点盈亏临界点亏亏损损盈盈利利利润利润利润利润业务量业务量固定成本固定成本page30第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析qq（1 1 1 1）在在在在盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点不不不不变变变变时时时时（即即即即固固固固定定定定成成成成本本本本、单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本、销销销销售售售售单单单单价价价价不不不不变变变变时时时时），销销销销售售售售量量量量越越越越大大大大，能能能能实实实实现现现现的的的的盈盈盈盈利利利利就就就就越越越越多多多多；反反反反之之之之，销销销销售售售售量越小，亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。量越小，亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。量越小，亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。量越小，亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。qq（2 2 2 2）销销销销售售售售量量量量不不不不变变变变，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点越越越越低低低低；能能能能实实实实现现现现的的的的盈盈盈盈利利利利就就就就越越越越多多多多，亏亏亏亏损损损损越越越越少少少少；反反反反之之之之，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点就就就就越越越越高高高高，能能能能实实实实现现现现的的的的盈盈盈盈利利利利就就就就越越越越小小小小，亏亏亏亏损损损损越多。越多。越多。越多。qq（3 3 3 3）在在在在销销销销售售售售收收收收入入入入不不不不变变变变时时时时，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的高高高高低低低低取取取取决决决决于于于于单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本和和和和固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额的的的的多多多多寡寡寡寡。若若若若单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本或或或或固固固固定定定定成成成成本本本本总总总总额额额额越越越越小小小小，则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。盈亏临界图的性质盈亏临界图的性质盈亏临界图的性质盈亏临界图的性质page31二、与盈亏临界点有关的指标二、与盈亏临界点有关的指标qq达达达达到到到到盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的作作作作业业业业率率率率是是是是指指指指盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点销销销销售售售售量量量量占占占占企企企企业业业业正正正正常常常常销销销销售售售售量的比重。其计算公式如下：量的比重。其计算公式如下：量的比重。其计算公式如下：量的比重。其计算公式如下：qq这这这这里里里里的的的的“正正正正常常常常销销销销售售售售量量量量”是是是是指指指指在在在在正正正正常常常常市市市市场场场场情情情情况况况况和和和和正正正正常常常常开开开开工工工工情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业的的的的销销销销售售售售数数数数量量量量。这这这这个个个个指指指指标标标标表表表表示示示示企企企企业业业业处处处处于于于于盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的状状状状态态态态时时时时，其其其其生生生生产产产产开开开开工工工工应应应应达达达达到到到到正正正正常常常常开开开开工工工工的的的的百百百百分分分分比比比比，表表表表明明明明企企企企业业业业盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界状状状状态态态态下下下下对对对对生产经营能力的利用程度。生产经营能力的利用程度。生产经营能力的利用程度。生产经营能力的利用程度。qq该该该该指指指指标标标标越越越越低低低低，表表表表明明明明企企企企业业业业的的的的盈盈盈盈利利利利潜潜潜潜力力力力越越越越大大大大，反反反反之之之之，则则则则表表表表明明明明企企企企业业业业的的的的盈盈盈盈利潜力小。它对于企业安排生产有一定的指导意义。利潜力小。它对于企业安排生产有一定的指导意义。利潜力小。它对于企业安排生产有一定的指导意义。利潜力小。它对于企业安排生产有一定的指导意义。（一）盈亏临界点的作业率（一）盈亏临界点的作业率（一）盈亏临界点的作业率（一）盈亏临界点的作业率盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量正常销售量正常销售量正常销售量正常销售量 100%page32二、与盈亏临界点有关的指标二、与盈亏临界点有关的指标1 1 1 1安全边际的意义及其指标安全边际的意义及其指标安全边际的意义及其指标安全边际的意义及其指标qq 安安安安全全全全边边边边际际际际（Margin Margin Margin Margin of of of of safetysafetysafetysafety）是是是是指指指指实实实实际际际际或或或或预预预预计计计计业业业业务务务务量量量量超超超超过过过过盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的部部部部分分分分。由由由由于于于于盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点有有有有盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点销销销销售售售售量量量量和和和和盈盈盈盈亏亏亏亏临界点销售额两种。临界点销售额两种。临界点销售额两种。临界点销售额两种。qq安全边际的三种形式（指标）：安全边际的三种形式（指标）：安全边际的三种形式（指标）：安全边际的三种形式（指标）：（1 1 1 1）安全边际量）安全边际量）安全边际量）安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量实际或预计销售量实际或预计销售量 盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量（2 2 2 2）安全边际额）安全边际额）安全边际额）安全边际额=实际或预计销售额实际或预计销售额实际或预计销售额实际或预计销售额 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额对对对对于于于于单单单单一一一一产产产产品品品品而而而而言言言言，安安安安全全全全边边边边际际际际额额额额也也也也等等等等于于于于安安安安全全全全边边边边际际际际量量量量与与与与单单单单位位位位产产产产品品品品售售售售价价价价的的的的乘积。乘积。乘积。乘积。（二）安全边际（二）安全边际（二）安全边际（二）安全边际（3 3 3 3）安全边际率）安全边际率）安全边际率）安全边际率=安全边际量安全边际量安全边际量安全边际量 实际或预计销售量实际或预计销售量实际或预计销售量实际或预计销售量=安全边际额安全边际额实际或预计销售额实际或预计销售额实际或预计销售额实际或预计销售额page33二、与盈亏临界点有关的指标二、与盈亏临界点有关的指标一一一一般般般般用用用用安安安安全全全全边边边边际际际际衡衡衡衡量量量量企企企企业业业业经经经经营营营营安安安安全全全全程程程程度度度度的的的的。安安安安全全全全边边边边际际际际越越越越大大大大，说说说说明明明明企企企企业业业业盈盈盈盈利利利利性性性性越越越越大大大大，发发发发生生生生亏亏亏亏损损损损的的的的可可可可能能能能性性性性越越越越小小小小，企企企企业业业业经经经经营营营营越越越越安安安安全全全全。反反反反之之之之，说说说说明明明明企企企企业业业业盈盈盈盈利利利利性性性性越越越越小小小小，发发发发生生生生亏亏亏亏损损损损的的的的可可可可能能能能性性性性越越越越大大大大，企企企企业业业业经经经经营营营营就就就就越越越越不不不不安安安安全。全。全。全。安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准，可见下表：安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准，可见下表：安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准，可见下表：安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准，可见下表：2 2 2 2、安全边际的用途及评价标准、安全边际的用途及评价标准、安全边际的用途及评价标准、安全边际的用途及评价标准安全边安全边际率际率10%10%以下以下10-20%10-20%20-30%20-30%30-40%30-40%40%40%以上以上安全程安全程度度危险危险值得注值得注意意较安全较安全安全安全很安全很安全page34二、与盈亏临界点有关的指标二、与盈亏临界点有关的指标qq 由由由由于于于于企企企企业业业