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第一节 保险概论o一、保险的定义？保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时，承担给付保险金责任的商业保险行为。二、保险公司业务范围（一）财产保险 包括财产损失保险、责任保险、信用保险等。（二）人身保险o包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等。o（三）再保险三、保险资金运用 再保险 银行存款 买卖政府债券 金融债券 国务院规定的其他资金运用形式o保险公司的资金不得用于设立证券经营机构和向企业投资（2005年已放开）第二节 保险公司会计核算特点o由业务性质决定由业务性质决定一、对保险业务按险种进行分类核算一、对保险业务按险种进行分类核算二、实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法o按会计年度结算损益按会计年度结算损益 一年期结算损益一年期结算损益o按业务年度结算损益按业务年度结算损益 多年期结算损益多年期结算损益 年限根据业务性质确定。非结算年度的收支差年限根据业务性质确定。非结算年度的收支差额，全额作为长期责任准备金提存，不确认利额，全额作为长期责任准备金提存，不确认利润，在保险责任期满的当期再结算该业务的损润，在保险责任期满的当期再结算该业务的损益益（长期工程险）（长期工程险）三、必须提取各种准备金 未决赔款准备金未决赔款准备金 流动流动 未到期责任准备金未到期责任准备金 负债负债 存入分保准备金存入分保准备金 长期责任准备金长期责任准备金 寿险责任准备金寿险责任准备金 长期长期 长期健康险准备金长期健康险准备金 负债负债 保险保障基金保险保障基金 总准备金总准备金所有者权益，从税后利润所有者权益，从税后利润中提取中提取 四、会计要素构成具有特殊性1.流动资产中实物资产比例很小流动资产中实物资产比例很小2.负债中包括未履行其未来理赔或给付责任而从保费负债中包括未履行其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金中提存的准备金3.所有者权益中包括按规定从税后利润中提取的总准所有者权益中包括按规定从税后利润中提取的总准备备4.营业利润受准备金估计与调整的影响营业利润受准备金估计与调整的影响第三节第三节 保险公司会计科目和会计报表保险公司会计科目和会计报表第四节 保险业务的核算o一、保费收入的确认（1）非寿险保险合同 按保费总额确定，一般签单生效、确认收入（如果签单日和承担保险责任日不一致，先做预收款，待承担保险责任时再转作保费收入）（2）寿险保险合同 A、一次性收取保费的，按一次性收取的保费金额确定；B、分期收取保费的，按每期收取的保费金额确定。例题：o某企业投财产综合险，与某财产保险公司签某企业投财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，双方约定保费为订保险单，双方约定保费为200，000元，元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到保险公司已收到40，000元。其余保费分元。其余保费分8期，每期期，每期20，000元收取。元收取。o首期：首期：借：银行存款借：银行存款 40，000 应收保费应收保费 160，000 贷：保费收入贷：保费收入 200，000o每期收到保费时：每期收到保费时：借：银行存款借：银行存款 20，000 贷：应收保费贷：应收保费 20，000（二）中途退保的核算o财产保险、人寿保险中途退保（或部分退保）财产保险、人寿保险中途退保（或部分退保），通过，通过“退保金退保金”核算，期末将核算，期末将“退保金退保金”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。例题：1某企业因倒闭而要求退还财产基本险半年某企业因倒闭而要求退还财产基本险半年保费，已缴全年保费保费，已缴全年保费40，000。借：退保金借：退保金 20，000 贷：银行存款贷：银行存款 20，0002某人寿险保户因移居国外而要求退保，经某人寿险保户因移居国外而要求退保，经业务部门同意，按规定计算应退被保险人退业务部门同意，按规定计算应退被保险人退保费保费10，000元，财会部门审查无误后即元，财会部门审查无误后即以现金支出。以现金支出。借：退保金借：退保金 贷：现金贷：现金期末，期末，借：本年利润借：本年利润 贷：退保金贷：退保金二、保险合同成本的核算保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及计提的各项准备金。出、赔付成本以及计提的各项准备金。（一）提取保险合同准备金的会计处理o提取未决赔款准备金（1）定义及性质 包括已发生已报案、已发生未报案和理赔费用准备金。理赔费用准备金：律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬（2）账务处理非寿险保险事故发生时：借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金实际支付赔付款当期 借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金同时按实际支付的赔付款金额 借：赔付成本 贷：现金、银行存款实际分配相关理赔人员职工薪酬的当期 借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金同时按实际分配相关理赔人员职工薪酬金额 借：赔付成本 贷：应付职工薪酬o例题：例题：2007年年3月月31日，甲公司保险精算日，甲公司保险精算部门计算确定的某财产保险合同未决赔款准部门计算确定的某财产保险合同未决赔款准备金金额为备金金额为13万元，其中已发生已报案未万元，其中已发生已报案未决赔款准备金为决赔款准备金为5万元，已发生未报案的未万元，已发生未报案的未决赔款准备金金额为决赔款准备金金额为3万元，理赔费用准备万元，理赔费用准备金为金为5万元。万元。3月月31日，甲公司分配相关人日，甲公司分配相关人员职工薪酬员职工薪酬3万元。万元。4月月12日，甲公司以银日，甲公司以银行存款实际支付该财产保险合同赔付款行存款实际支付该财产保险合同赔付款8万万元。请编制甲公司的会计分录。元。请编制甲公司的会计分录。o3月31日提取未决赔款准备金13万元借：提取未决赔款准备金 130，000 贷：未决赔款准备金 130，0003月31日分配相关理赔人员职工薪酬3万元 借：未决赔款准备金 30，000 贷：提取未决赔款准备金 30，000借：赔付成本 30，000 贷：应付职工薪酬 30，000（3）4月12日，实际支付赔付款8万元 借：未决赔款准备金 100，000 贷：提取未决赔款准备金100，000 借：赔付成本 80，000 贷：银行存款 80，000提取寿险责任准备金、长期健康险准备金同上。o例题：例题：2007年年6月月30日，乙公司保险精算日，乙公司保险精算部门计算确定的某团体终身寿险保险合同责部门计算确定的某团体终身寿险保险合同责任准备金金额为任准备金金额为80万元，某重大疾病保险万元，某重大疾病保险合同长期健康保险责任准备金金额为合同长期健康保险责任准备金金额为70万万元。元。7月月12日，乙公司以银行存款支付该团日，乙公司以银行存款支付该团体终身寿险保险合同赔付款项体终身寿险保险合同赔付款项60万元，支万元，支付该重大疾病保险合同赔付款项付该重大疾病保险合同赔付款项55万元。万元。假定不考虑其他相关因素。请编制会计分录。假定不考虑其他相关因素。请编制会计分录。（1）6月30日，提取寿险责任准备金80万元、长期健康险责任准备金70万元。借：提取寿险责任准备金 800，000 贷：寿险准备金 800，000借：提取长期健康险责任准备金 700，000 贷：长期健康险赔款准备金 700，000（2）7月12日，分别实际支付赔付款项60万元、55万元 借：寿险责任准备金 800，000 贷：提取寿险责任准备金800，000 借：赔付成本 600，000 贷：银行存款 600，000 借：长期健康险责任准备金 700，000 贷：提取长期健康险责任准备金700，000 借：赔付成本 550，000 贷：银行存款 550，000准备金充足性测试（1）准备金充足性测试是项新业务（2）核算原则 A、重新计算确定的金额大于准备金余额 的，补提。B、重新计算确定的金额小于准备金余额 的，不调整。（3）账务处理二、损余物质的会计处理o保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物质，应当按照保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物质，应当按照同类或类似市场价格同类或类似市场价格借：损余物质 贷：赔付成本o处置时再按实际收到的金额与账面价值调整当期赔付成本。借：银行存款 损余物资减值准备 赔付成本（借差）贷：损余物资 赔付成本（贷差）例题：例题：2007年2月1日，甲公司某财产保险合同保险标的小轿车发生保险事故，甲公司在承担赔偿保险金责任后取得小轿车残余物质，公允价值为1.5万元。2月18日，甲公司将小轿车残余物质按1.4万元出售，不考虑其他相关税费，请编制会计分录。（1）2月月1日取得损余物质日取得损余物质借：损余物质借：损余物质 15，000 贷：赔付成本贷：赔付成本财产综合险财产综合险 15，000（2）2月月18日处置损余物质日处置损余物质借：银行存款借：银行存款 14，000 赔付成本赔付成本 1，000 贷：损余物质贷：损余物质 15，000（三）保户利差支出的核算1.人寿保险业务利源分析 死差益（损）利差益（损）费差益（损）o由于人寿保险合同期限较长，以预定死亡率、利率和费用率为依据确定的保费标准通常与实际情况不一致，保险公司在预定费率中通常将一定的安全系数考虑在内，保险费过剩便成为人寿保险业务中很普遍的现象，这也是人寿保险公司利润的构成，其实质是对保户利益的占有。我国人寿保险支出曾于1997年首次推出利差返还型寿险产品。即当实际利率高于预定利率时，保险人将这个差额对人寿责任准备金产生的利息差额返还给保单持有人。例题：o某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给某被保险人利差返还保单的利差为给某被保险人利差返还保单的利差为100，000元。元。o计提时：计提时：借：保户利差支出借：保户利差支出 100，000 贷：应付保户利差贷：应付保户利差 100，000o年末年末借：本年利润借：本年利润 贷：保户利差支出贷：保户利差支出