高等教育股权取得日后的合并财务报表编制.pptx

母公司或子公司作为独立的会计主体，已经将所有经济业务在其个别财务报表中进行了反应。因此在编制合并财务报表时，要讲这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除他们对个别财务报表的影响，保证以个别财务为基础编制的合并财务报表能够正确反应企业集团的财务状况和经营成果本章主要内容n n股股权权取取得得日日后后首首期期合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利润表和合并利润分配表的编制利润表和合并利润分配表的编制n n股股权权取取得得日日后后连连续续各各期期合合并并资资产产负负债债表表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并利润表和合并利润分配表的编制n n合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制长期股权投资核算n长期股权投资取得成本的确定1企业合并形成的长期股权投资同一控制下-以账面价值入账非同一控制下-以支付的对价入账2其他方式取得的长期股权投资以支付的对价入账长期股权投资的确认【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益长期股权投资的确认【例题2】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销 600无形资产减值准备 200营业外支出 200 贷：无形资产5000银行存款 200 确认【例题3】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040后续核算方法适用范围成本法成本法：投资按成本计价，遵循历史成本原则。成本法下长期股权投资以初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，只有宣告分配现金股利才确认为当期投资收益。权益法权益法：最初按投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资账面价值进行调整20%50%共同控制or重大影响控制无影响权益法成本法成本法成本法成本法成本法：cost method purchase method（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2.“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本【例4】甲公司205年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：注：乙公司205年度分派的利润属于对其204年及以前实现净利润的分配。年度被投资单位实现的净利润当年度分派的利润200530002700200660004800n甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：n（1）205年：n当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在204年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。账务处理为：n借：应收股利810000贷：长期股权投资810000n收到现金股利时：借：银行存款810000贷：应收股利810000（2）206年：应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）3%-81=54（万元）当年度实际分得现金股利=48003%=144（万元）应确认投资收益=144-54=90（万元）账务处理为：借：应收股利l440000贷：投资收益900000长期股权投资540000收到现金股利时：借：银行存款l440000贷：应收股利l440000权益法：equity method pooling of interest method权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。核算使用的明细科目：核算使用的明细科目：长期股权投资XX公司（投资成本）（损益调整）（其他权益变动）权益法是指投资方的长期股权投资账户账面价值反映其在被投资企业所有者权益中所有者权益中占有占有的份额的一种会计方法。1.投资成本【例题5】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资B公司（投资成本）50贷：营业外收入50损益调整【例题6】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。假定不考虑所得税费用的影响。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资C公司（其他权益变动）40贷：资本公积其他资本公积40【例题7】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年实现盈利6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资收益2400万元借：长期应收款2400贷：投资收益800长期股权投资的权益法特点:n对子公司获取的净利润或发生的净损失，母公司要按其投资持股比例确认为投资收益或投资损失，并同时相应地增加或减少母公司对子公司长期股权投资账户的账面价值。n子公司宣告或发放股利，视作母公司对子公司的投资回收，在母公司收到股利时，减少其对子公司股权投资的账面价值。n对子公司各资产与负债项目的账面价值与公允价值之间的差额，母公司要分期分摊，调整子公司的各项损益，并按调整后的子公司净损益作为确认投资收益、调整对子公司股权投资的账面价值的依据。由成本法转换为权益法：做相反的分录：借：投资收益贷：应收股利补充分录：借：长期股权投资贷：投资收益etc.参照书上4-1例4-1在成本法下：A对B分派现金股利时编制的分录：借：应收股利6000贷：投资收益6000若变更为权益法：借：长期股权投资20000贷：投资收益20000对B公司分派现金股利：借:应收股利6000贷：长期股权投资6000抵消成本法下确认：借：投资收益6000贷：应收股利60004-1表格ItemsHistoryValueFaireValueBalance流动资产5050非流动资产100110其中：Fixedassets46526无形资产10144资产总计150160负债总计6060股本8080资本公积51510盈余公积22未分配利润3390100例4-2初始投资：初始投资：借：长期股权投资1200000贷：银行存款1200000补提折旧和摊销补提折旧和摊销：借：管理费用10000贷：固定资产累计折旧6000无形资产-累积摊销4000确认投资收益：确认投资收益：借：长期股权投资152000贷：投资收益152000分派股利：分派股利：借：应收股利48000贷：长期股权投资48000抵消成本法做相反的分录抵消成本法做相反的分录：借：投资收益48000贷：应收股利48000在完全权益法下，涉及的基本分录为：n取得股权时，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”等；n收到股利时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资”；n按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；n价差摊销时，正价差借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”；负价差摊销相反。权益法意味着母公司个别财务报表中长期股权投资项目反映的是母公司在子公司净资产公允价值中拥有的份额。因此在编制合并财务报表时可在合并工作底稿中编制抵消分录1将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目抵消；2将母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司利润分配事项和期末未分配利润抵消；3将应收股利和应付股利抵销4内部往来业务抵消 第一节 首期合并报表的编制一一 对子公司拥有全部股权对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资长期股权投资股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润借借记记贷贷记记合并价差合并价差商誉？例4-3假设A公司从证券市场上第三方收购B公司的全部股票10万股，共支付15万，B资产负债表中股本10万，盈余公积3000，未分配利润1.7万例4-3资产负债表：权益的抵消：权益的抵消：借：股本10000盈余公积2000未分配利润年末12000贷：长期股权投资114000应收应付：借：应付股利6000贷：应收股利6000例4-4B公司总的权益为120000核对长期股权投资的面值及对应B公司所占的份额借：股本100000盈余公积3000未分配利润17000商誉30000贷：长期股权投资150000对子公司拥有部分股权确认长期股权投资的账面价：投资时：借：长期股权投资80000贷：投资收益80000确认投资收益：借：长期股权投资16000贷：投资收益16000分派股利：借：应收股利4800贷：长期股权投资4800抵消成本法：借：投资收益48000贷：应收股利48000对子公司拥有部分股权长期股权投资的账面价80000+16000-4800=91200（是否对应B公司的比例）算出少数股东权益22800编制抵消分录：借：股本100000盈余公积2000为分配利润12000贷：长期股权投资91200少数股东权益少数股东权益 22 800借：应付股利4800贷：应收股利4800比例关系总额与B公司权益B公司权益变化表股本800000资本公积50000盈余公积2000020000未分配利润30000120000净资产1040000例4-6借：股本800000资本公积150000盈余公积40000未分配利润140000商誉400000贷：长期股权投资1304000少数股东权益226000试算比例关系？2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司未分配利润子公司未分配利润借记借记贷记贷记 借：投资收益借：投资收益（母公司）（母公司）未分配利润未分配利润年初年初（子公司）（子公司）贷：贷：提取盈余公积提取盈余公积（子公司）（子公司）对所有者（股东）的分配对所有者（股东）的分配（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润年末年末（子公司）（子公司）4-1表格ItemsHistoryValueFaireValueBalance流动资产5050非流动资产100110其中：Fixedassets46526无形资产10144资产总计150160负债总计6060股本8080资本公积51510盈余公积22未分配利润3390100合并工作底稿资产负债表母公司子公司合计总额总资产长期股权投资：资产初始投资时：通过长期股权投资科目负债负债运营过后:通过投资收益经利润表按比例在母公司得到确认所有者权益所有者权益（净资产）差额确定商誉及少数股东损益回忆抵销分录是哪些合并工作底稿利润表利润表母公司子公司营业收入营业成本.投资收益投资收益：站在企业集团的角度重复计算，予以抵消净利润A净利润B抵消分录：借：投资收益合并工作底稿所有者权益变动表itemP-companyS-company股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上一、上年年末年年末余额余额400080007324686000200015000035加：会计政策变更本年年初数：（一）净利润26802680100001000（四）利润分配268-1948-1680100-700-6001、提取盈余公积268-2680100-10002、对所有者的分配-1680-1680-600-600四、本年年末余额重复重复从企业总体考从企业总体考虑虑回忆抵消分录例4-7 对权益变动表和利润表借：投资收益20000贷：提取盈余公积2000对所有者的分配6000未分配利润-年末12000若B公司年初未分配利润为20000借：投资收益20000未分配利润20000贷：提取盈余公积2000对所有者的分配6000未分配利润-年末320004.内部存货交易的抵销进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款1300贷：主营业务收入贷：主营业务收入1300借：主营业务成本借：主营业务成本1000贷：库存商品贷：库存商品1000B公司：公司：借：银行存款借：银行存款1500贷：主营业务收入贷：主营业务收入1500借：主营业务成本借：主营业务成本1300贷：库存商品贷：库存商品1300抵销分录抵销分录借：主营业务收入借：主营业务收入1300贷：主营业务成本贷：主营业务成本1300 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款1300贷：主营业务收入贷：主营业务收入1300借：主营业务成本借：主营业务成本1000贷：库存商品贷：库存商品1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品1300贷：银行存款贷：银行存款1300抵销分录抵销分录借：主营业务收入借：主营业务收入1300贷：主营业务成本贷：主营业务成本1000库存商品库存商品3005存货跌价准备的抵销 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出（1）B公司提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备250元：元：借：存货跌价准备借：存货跌价准备250贷：管理费用贷：管理费用250（2）B公司提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备400元：元：借：存货跌价准备借：存货跌价准备300贷：管理费用贷：管理费用300抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6内部往来业务的抵销内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按按10%计提坏帐计提坏帐准备准备A公司借：管理费用130贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130贷：管理费用130应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记合并价差抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益5007固定资产交易抵销 A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000B公司：借：固定资产40000贷：银行存款40000未实现内部销售利润10000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000固定资产原价10000A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用8000贷:累计折旧8000应提折旧:300005=6000借：管理费用6000贷:累计折旧6000抵消:借:累计折旧2000贷:管理费用2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:营业外支出2000贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:营业外支出2000抵销要点:l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额大于大于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值利润前个别会计报表中固定资产帐面价值 l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额小于小于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值产的帐面价值 l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额小于小于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值利润后合并会计报表中固定资产帐面价值8.无形资产内部交易借：其他业务收入借：其他业务收入(销售方销售方)贷：无形资产贷：无形资产(购进方购进方)二二 对子公司拥有部分股权对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销实收资本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资少数股东权益借记贷记合并价差借:投资收益(母公司)年初未分配利润(子公司)少数股东收益贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)年末未分配利润(子公司)3.盈余公积的部分调整盈余公积的部分调整n为什么部分调整？为什么部分调整？n如何调整？如何调整？借:提取盈余公积盈余公积贷贷:盈余公积盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节第二节股权取得日后连续各股权取得日后连续各期合并会计报表的编制期合并会计报表的编制（一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：处理两个问题：对当期事项的抵销；对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵对以前年度事项的抵销销。母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二期子公司增加的所有者权益子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润母公司长期股权投资抵消合并价差2母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 3盈余公积的调整盈余公积的调整子公司第二期期末盈余公积首期计提额当期计提额借：期初未分配利润贷：盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积4.以后各期内部存货交易的抵销A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A公司公司销售销售给给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，元，成本为成本为40000元。元。去年底去年底借：主营业务收入借：主营业务收入50000贷：主营业务成本贷：主营业务成本40000存货存货100001今年全部对外销售今年全部对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本贷：主营业务成本10000（因为对集团来讲，成本为（因为对集团来讲，成本为40000元，而元，而B公司转了公司转了50000元）元）2今年全部未对外销售今年全部未对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润10000贷：存货贷：存货100003上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未销售，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本贷：主营业务成本10000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润借：主营业务成本借：主营业务成本14000（10000+4000）贷：存货贷：存货14000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入借：主营业务收入20000贷：主营业务成本贷：主营业务成本20000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消期末期末存货跌价准备存货跌价准备期初期初存货跌价准备存货跌价准备余额余额本期本期存货跌价准备存货跌价准备计提额计提额借：存货跌价准备贷：期初未分配利润借：存货跌价准备贷：管理费用例：本期期初例：本期期初“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额300元，元，“存货存货”余额余额1300元，本期元，本期B公司又从公司又从A公司买入存货公司买入存货20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现货均未售出。本期期末该存货可变现净值净值15000元。元。B公司期末：借：管理费用6000贷：存货跌价准备6000集团存货跌价分析：存货账面价值（1000+20000*80%）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：管理费用40005.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题：n期末债权债务存量的抵销n坏帐准备的抵销n上期计提的坏帐准备对本期的影响上期计提的坏帐准备对本期的影响q产生什么影响？产生什么影响？qq如何抵销？如何抵销？本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等本期不需补提或冲销本期不需补提或冲销调整上期计提对本期影响调整上期计提对本期影响n本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：抵消：借：应付账款借：应付账款1300贷：应收账款贷：应收账款1300借：坏账准备借：坏账准备130贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润130（2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 qq将上期计提的坏帐准备抵销，将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；调整期初未分配利润的数额；q q 将对本期内部应收帐款增加部将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。分而补提的坏帐准备予以抵销。如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为5000元。元。A公司：借：管理费用370贷：坏账准备370抵消：借：坏账准备借：坏账准备130贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润130借：坏账准备借：坏账准备370贷：管理费用贷：管理费用370（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额qq将上期计提的坏帐准备抵销，调将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；整期初未分配利润的数额；qq将对本期内部应收帐款、其他应将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。以抵销。如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为500元。元。6.固定资产交易的抵消（1）正常使用期间）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 q为什么抵销？nA公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价40000累计折旧8000账面价值32000可收回金额30000减值额2000集团第一年原价30000累计折旧6000账面价值24000可收回金额30000减值额0借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：管理费用2000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备2000贷：营业外支出贷：营业外支出2000B公司第2年原价40000累计折旧8000当期折旧7500账面价值22500可收回金额21500当期计提减值额1000固定资产减值准备余额3000集团第2年原价30000累计折旧6000当期折旧6000账面价值18000可收回金额21500减值额0抵消：第2年借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：期初未分配利润2000借：固定资产减值准备2000贷：期初未分配利润2000借：累计折旧1500贷：管理费用1500借：固定资产减值准备1000贷：营业外支出1000 B公司第3年原价40000累计折旧15500当期折旧7166.67账面价值14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价30000累计折旧12000当期折旧6000账面价值12000可收回金额13000减值额0借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备3000贷：期初未分配利润3000借：累计折旧1166.67贷：管理费用1166.67借：固定资产减值准备1333.33贷：营业外支出1333.33（1）固定资产清理阶段v内部交易固定资产使用期限已满v内部交易固定资产超期使用v内部交易固定资产使用期限未满使用期满正常报废使用期满正常报废借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000借：营业外支出5166.67贷：期初未分配利5166.67借：营业外支出3000贷：期初未分配利润3000超期使用超期使用第5年比照第4年正常处理第6年借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧5166.67（前5年之和）固定资产减值准备4833.33（余额）贷：期初未分配利10000提前报废提前报废第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000借：营业外支出4666.67贷：期初未分配利润4666.67（折旧）借：营业外支出4333.33贷：期初未分配利润期4333.33（准备）借：营业外支出500贷：管理费用500(二)对子公司拥有部分股权要点：少数股东权益；少数股东损益；盈余公积按拥有的股权当期的调整按拥有的股权对前期的调整第三节合并现金流量表的编制n什么是合并现金流量表？n合并现金流量表的编制方法n合并现金流量表的特殊项目v合并会计报表提供的信息相对于个别会计报表有何特殊性？分析其有用性。v交叉持股和多层控股条件下合并会计报表应如何编制？