会计模式通论.pptx

模式是指某种事物或过程已定型的标准形式模式是指某种事物或过程已定型的标准形式p19。会计模式是对已定型的会计实务的概括和描述。会计模式是对已定型的会计实务的概括和描述。不同会计模式之间的基本特征是不同的不同会计模式之间的基本特征是不同的2.1环境因素与会计模式环境因素与会计模式影响会计模式的两大类环境因素：影响会计模式的两大类环境因素：社会经济环境、文化因素社会经济环境、文化因素（经济环境，法律环境，政治环境，文化环（经济环境，法律环境，政治环境，文化环境）境）社会经济环境因素对会计模式的形成和发社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用展的作用文化因素对会计模式的形成和发展的作用文化因素对会计模式的形成和发展的作用一、社会经济环境因素一、社会经济环境因素.1法律制度法律制度.2企业资金来源企业资金来源.3税制税制.4政治和经济联系政治和经济联系.5通货膨胀通货膨胀.6经济发展水平经济发展水平.7教育水平教育水平.8地理条件地理条件.1法律制度法律制度世界各国的法律制度大体上可以分为世界各国的法律制度大体上可以分为两类：两类：成文法系（成文法系（code law)/大陆法系大陆法系不成文法系（不成文法系（common law）/普通法普通法法系法系大陆法系会计法律制度体系的特点：大陆法系会计法律制度体系的特点：代表性国家：法德等国家代表性国家：法德等国家 普通法系会计法律制度体系的特点：普通法系会计法律制度体系的特点：代表性国家：英美等国代表性国家：英美等国.2企业资金来源企业资金来源1多数企业由家族拥有及经营：多数企业由家族拥有及经营：2多数企业由银行和大财团控制：多数企业由银行和大财团控制：(2)不成文法不成文法/普通法法系普通法法系特点：特点：3众多的企业上市融资：众多的企业上市融资：代表性国家：英美代表性国家：英美.3税制税制税法有效的制约会计：税法有效的制约会计：税法和会计分离：税法和会计分离：.4政治和经济联系政治和经济联系.5通货膨胀通货膨胀表现为：在计量属性上表现为：在计量属性上.6经济发展水平经济发展水平经济发展经济发展交易类型交易类型会计面临会计面临的问题、会计观念和要求。的问题、会计观念和要求。.7教育水平教育水平一方面影响会计方法的供给：准一方面影响会计方法的供给：准则的制定、执行则的制定、执行一方面影响会计信息的需求：能一方面影响会计信息的需求：能否理解这些会计信息否理解这些会计信息.8地理条件地理条件邻国之间一般由于接近和交往频繁促进邻国之间一般由于接近和交往频繁促进了会计事务的协调。了会计事务的协调。二、文化因素对会计模式的作用二、文化因素对会计模式的作用.1霍斯蒂德（霍斯蒂德（Hofstede)的总结的四种的总结的四种社会价值观社会价值观.2盖瑞（盖瑞（S.J.Gray)总结的四种会计价总结的四种会计价值观值观.3盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的社盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的社会价值观之间的关系会价值观之间的关系.1霍斯蒂德的四种社会价值观霍斯蒂德的四种社会价值观(1)个人主义与集体主义个人主义与集体主义（Individualism vs.Collectivism)：(2)权力距离大小（权力距离大小（Great vs.Small Power Distance)：(3)不确定性规避的程度大小不确定性规避的程度大小（Strong vs.Weak Uncertainty Avoidance)：(4)阳刚与阴柔倾向（阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs.Feminism）：个人主义与集体）：个人主义与集体主义主义.2盖瑞的连接文化和会计的框架盖瑞的连接文化和会计的框架(1)职业化与法规化职业化与法规化/统一性统一性（Professionalism vs.Statutory)(2)统一性和灵活性（统一性和灵活性（Uniformity vs.Flexibility)：(3)稳健主义与乐观主义稳健主义与乐观主义（Conservatism vs.Optimism)(4)保密与透明（保密与透明（Secrecy vs.Transparency)职业化与法规化职业化与法规化职业化程度较高的社会，注重个人职业判断职业化程度较高的社会，注重个人职业判断和自我约束的职业规范。和自我约束的职业规范。一般认为与个人主义、小权距社会、对不一般认为与个人主义、小权距社会、对不明朗因素反应较弱明朗因素反应较弱 相一致。相一致。统一性和灵活性统一性和灵活性灵活性强调企业采用符合实际需要的会计灵活性强调企业采用符合实际需要的会计实务。真实公允。实务。真实公允。统一的程度一般与集体主义、大权距社会、统一的程度一般与集体主义、大权距社会、不确定规避程度高明显有关。不确定规避程度高明显有关。稳健主义与乐观主义稳健主义与乐观主义稳健性的程度不同，与稳健性的程度不同，与不确定性规避的程不确定性规避的程度大小这一因素最为相关。度大小这一因素最为相关。保密与透明保密与透明保密的程度与保密的程度与集体主义、大权距因素、明显集体主义、大权距因素明显相关。相关。.3会计价值观和文化维度的关系会计价值观和文化维度的关系 职业主职业主义义法规化法规化 稳健主稳健主义义保密保密性性个人主个人主义义+-权力距权力距离离-+？+不确定不确定性规避性规避-+阳刚之阳刚之气气？-2.2会计模式的比较研究会计模式的比较研究.1 谬勒的会计发展模式谬勒的会计发展模式.2诺比斯的分类诺比斯的分类.3美国会计学会的分类美国会计学会的分类.4阿伦的分类阿伦的分类.5盖瑞的分类盖瑞的分类.6实证性研究成果实证性研究成果.1会计发展模式会计发展模式（1）宏观经济模式）宏观经济模式（2）微观经济模式）微观经济模式（3）独立发展模式）独立发展模式（4）统一会计模式统一会计模式.1缪勒创始的分类缪勒创始的分类根据主观判断，分成根据主观判断，分成10组会组会计实务体系。和企业经营环计实务体系。和企业经营环境相联系，每一组至少有一境相联系，每一组至少有一个重要方面不同于其他组别：个重要方面不同于其他组别：美国美国/加拿大加拿大/荷兰荷兰 英联邦英联邦 德国德国/日本日本 斯堪的维亚斯堪的维亚各国各国 欧洲大陆欧洲大陆 以色列以色列/墨墨西哥西哥南美洲南美洲 近东、远东的发展近东、远东的发展中国家中国家非洲非洲 （除南非）（除南非）社会主义国家社会主义国家.2美国会计学会的分类美国会计学会的分类参数：参数：政治体制（政治体制（5）经济体制经济体制（4）经济发展阶段（经济发展阶段（5）财务报告目标财务报告目标（5）准则的来源和认可（准则的来源和认可（5）教育培训执照）教育培训执照（4）职业道德标准（职业道德标准（4）委托人（委托人（4）分类：分类：英国模式英国模式 美国模美国模式式 法国法国/西班牙西班牙/葡萄牙模式葡萄牙模式 荷兰荷兰/德国模式德国模式 苏联模式（社会主义国家模式）苏联模式（社会主义国家模式）.3诺比斯的分类诺比斯的分类纲纲 财务报告惯例财务报告惯例亚纲亚纲 以微观为基础以微观为基础 以以宏观为基础宏观为基础 侧重商业经济侧重商业经济学，注重理论学，注重理论族族侧重商业惯例侧重商业惯例实用主义实用主义英国影响英国影响美国影响美国影响欧洲大陆：根欧洲大陆：根据税制和法律据税制和法律根据宏观根据宏观经济学经济学种种 个体个体新新西西兰兰澳澳大大利利亚亚南南非非爱爱尔尔兰兰英英国国加加拿拿大大美美国国日日本本菲菲律律宾宾墨墨西西哥哥根据税制根据税制 根据法律根据法律西西班班牙牙法法国国比比利利时时意意大大利利 德德国国瑞瑞典典荷荷兰兰.4阿伦的分类阿伦的分类英国会计模式：英国会计模式：美国会计模式：美国会计模式：法国法国/西班牙西班牙/意大利会计模式：意大利会计模式：北欧会计模式：北欧会计模式：苏联会计模式：苏联会计模式：.5盖瑞的分类盖瑞的分类 权威性和实施特点权威性和实施特点 职业主义职业主义灵活性灵活性统一性统一性亚洲殖民地亚洲殖民地盎格鲁盎格鲁北欧北欧德国德国较发达拉美国家较发达拉美国家不发达亚洲国家不发达亚洲国家非洲非洲不发达拉美国家不发达拉美国家近东近东日本日本法律控制法律控制盖瑞的分类盖瑞的分类 计量和披露特点计量和披露特点保密性保密性透明度透明度激进主激进主义义稳健主义稳健主义北欧北欧盎格鲁盎格鲁亚洲殖民地亚洲殖民地德国德国不发达的亚洲国家不发达的亚洲国家非洲非洲不发达拉美国家不发达拉美国家近东近东日本日本较发达拉美国家较发达拉美国家.6实证性研究成果实证性研究成果成果不是很显著